会计实务：旅游、饮食服务企业固定资产折旧额的计算

旅游、饮食服务企业固定资产折旧额的计算(一)影响折旧额的因素

固定资产原值、预计使用年限和预计净残值是影响折旧额大小的主要因素。预计净残值是指预计固定资产报废时可以收回的残值收入减去清理费用后的余额，其确定带有一定的主观性。它一般根据预计净残值率计算。固定资产净残值率是指固定资产的预计净残值占固定资产原始价值的比率。过去的行业会计制度规定，固定资产的预计净残值率为固定资产原值的3％～5％。

旅游、饮食服务企业应当根据固定资产的性质和使用方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时还应按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案。预计使用年限、预计净残值和折旧方法等，一经确定，不得随意变更。如需变更，仍应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中说明。

(二)固定资产的折旧方法

固定资产折旧的方法有多种，如平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。由于折旧方法的选择，直接影响企业成本费用的计算，进而影响到企业的财务成果，因此折旧方法一经确定，不得随意变更，以保持会计政策的一致性。

1．平均年限法

平均年限法又称直线法，是指将固定资产应提的折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。这种方法下每期计算的折旧额相等。在实际工作中，平均年限法有两种具体做法：一是根据影响折旧额的因素直接计算折旧额；二是根据折旧率计算折旧额。

(1)直接计算折旧额这种做法的计算公式如下：

固定资产年折旧额=固定资产的应计折旧总额÷预计使用年限

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

其中：

固定资产的应计折旧总额=固定资产原值-预计净残值-已计提的减值准备

预计净残值=预计残值-预计清理费用

(2)根据折旧率计算折旧额

折旧额反映固定资产损耗的金额，折旧率反映固定资产损耗的程度。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额占固定资产原始价值的比率。折旧率按计算范围的不同，可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。

固定资产个别折旧率，是指某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率，其计算公式为：

某项固定资产年折旧率=（1-该项固定资产预计净残值率）÷该项固定资产预计使用年限×100%

某项固定资产的月折旧率=该项固定资产年折旧率÷12

根据确定出的折旧率采用下列公式计算折旧额：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产原值×月折旧率

【例l】健桥饭店有办公楼一幢，原值为1000000元，预计使用年限为25年，预计净残值率为4％。则该办公楼的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：

年折旧率=（1-4%）÷25×100%=3.84%

月折旧率=3.84%÷12=0.32%

月折旧额=1000000×0.32％=3200(元)

固定资产分类折旧率，是指固定资产分类折旧额与固定资产分类原值的比率。计算分类折旧率，首先要把性质、结构、使用年限较接近的固定资产归为一类，再按类计算折旧率。

固定资产综合折旧率，是指某一期间全部固定资产总额与全部固定资产原值的比率。计算方法参照个别折旧率。

以上3种折旧率的区别在于提取固定资产折旧的对象是以每项固定资产、每类固定资产还是企业全部固定资产。采用个别折旧率，计算结果准确，并能随时查明各项固定资产的净值，但对于固定资产种类繁多的企业来说，计算折旧额的工作量较大。相反采用综合折旧率，计算折旧额比较简便，工作量较小，但计算结果不够准确。所以，在实际工作中，一般采用分类折旧率计算折旧额。这样，既能使计算结果较准确，又能减轻计算折旧的工作量。

2．工作量法

工作量法是指按固定资产在预计使用年限内可完成的工作总量(如运输车辆行驶的总里程数；机器工作的总时数或总工作台班数等)来计算折旧额的一种方法。此方法适用于磨损程度与其工作时间或完成的工作量关系密切，并且使用又不均衡的运输车辆、机器设备等。按这种方法计算某类固定资产折旧，更接近其损耗的价值。采用这种方法，为保证计算结果的准确性，必须合理预计固定资产在使用期限内的工作总量。工作量法的计算公式为：

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷固定资产预计使用年限内可完成的工作总量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际完成的工作总量×每单位工作量折旧额

【例2】健桥饭店有大客车一辆，原值为200000元，预计净残值率为4％，预计总行驶里程为400000公里，6月份行驶里程为3000公里。

该客车每公里折旧额=200000×(1-4%)÷400000=0.48（元）

该客车6月份折旧额=3000×0.48=1440（元）

工作量法实际上也是直线法，只不过与平均年限法计提折旧的依据不同。

3．双倍余额递减法

双倍余额递减法又称定率余额递减法，是指以每期期初固定资产账面余额乘以相当于直线法下折旧率两倍的固定折旧率来计算折旧额的一种方法。该方法的计算公式为：

年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产月初账面净值×月折旧率

采用这种方法时，应注意不能使固定资产的账面净值降低到它的预计残值收入以下。为此，在计算固定资产折IH额时，应在其折IH年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。即最后两年改用直线法计算折旧额。

最后两年的年折旧额=（倒数第3年的账面净值-净残值）÷2

【例3】健桥饭店对其进口的一台设备，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原值为160000元，预计净残值率为3％，预计使用年限为5年。则：

年折旧率=2÷5×100％=40％

预计净残值：160000×3％=4800(元)

第1年应提的折旧额=160000×40％=64000(元)

第2年应提的折旧额=(160000-6400)×40％=38400(元)

第3年应提的折旧额=(96000-38400)×40％=23040(元)

从第4年起，改按平均年限法计提折旧。

第4、5年的年折旧额=（34560-4800）÷2=14880(元)

五年中各年折旧率、折旧额等如表6-1所示。

表6-1双倍余额递减法折旧计算表

年份

期初账面净值

年折旧率

年折旧额

累计折旧额

期末账面净值

1

160000

40％

64000

6400O

96000

2

96000

40％

38400

102400

57600

3

57600

40％

23040

125440

34560

4

34560

14880

140320

19680

5

19680

14880

155200

4800

在实际计算时，至于从哪年开始改用直线法提取折旧，可直接依据会计制度规定，即无论预计使用年限为多少年，均从倒数的第2年改用直线法计提折旧。

从以上计算可见双倍余额递减法的特征：开始计提折旧时不考虑净残值，最后两年才考虑；除最后两年外，其余各年折旧率相同；每年计提折旧的基数不同。由于每年按固定资产期初净值计提折旧，而期初净值随着各年折旧额的增加相应减少，所以按双倍余额递减法计提的折旧额呈逐年递减的趋势。

4．年数总和法

年数总和法是指以固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算各期折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。该方法计算公式为：

固定资产各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数÷固定资产预计使用年限各年数字之和×100%

或：

年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2]×100%

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值-已计提的减值准备）×月折旧率

【例4】健桥饭店某项固定资产的原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为20000元。则：

该设备应提折旧总额=500000-20000=480000(元)；

各年年数合计=1+2+3+4+5=15

或=5×(5+1)÷2=15；

尚可使用年限：第1年为5、第2年为4、第3年为3、第4年为2、第5年为1。

五年中各年折旧率、折旧额等如表6—2所示。

表6—2年数总和法折旧计算表

年份

尚可使用年限

应计折旧总额

变动折旧率

每年折旧额

累计折旧额

l

5

480000

5／15

160000

160000

2

4

480O00

4／15

128000

288000

3

3

480000

3／15

96000

384000

4

2

480000

2／15

64000

448000

5

l

480000

1／15

32O00

480000

相对于双倍余额递减法，年数总和法具有如下特征：最初确定折旧基数时，就将预计净残值考虑进去；各年计提折旧的基数固定不变；折旧率各年呈递减趋势，故依此计算的折旧额各年也呈递减趋势。

尽管双倍余额递减法与年数总和法在计提折旧的基数、折旧率、净残值等方面存在差异，但在两种方法下，各年计提的折旧额均呈递减趋势，因此都属于加速折旧法。

加速折旧法是指在固定资产使用前期多提折旧额、后期少提折旧额的一种计提折旧的方法。采用这种方法计提固定资产折旧，能使固定资产成本在预计使用年限内尽快得到补偿，使企业在较短时间内收回大部分投资，减