会计经验：经营性公墓存在的涉税问题

经营性公墓存在的涉税问题经营性公墓存在的涉税问题

经营性公墓的性质根据民政部民事发〔1992〕24号《公墓管理暂行办法》规定，公墓是为城乡居民提供安葬骨灰和遗体的公共设施。分为公益性公墓和经营性公墓。公益性公墓是为农村村民提供遗体或骨灰安葬服务的公共墓地。经营性公墓是为城镇居民提供骨灰或遗体安葬实行有偿服务的公共墓地，属于第三产业。经营性公墓由殡葬事业单位建立，由建墓单位持批准文件，向当地工商行政管理部门领取营业执照，方可正式营业。经营性公墓的收入除一般殡葬服务收入外，主要为丧主按规定交纳的墓穴租用费、建基工料费、安葬费和护墓管理费。

经营性公墓是销售不动产还是提供服务？经营性公墓不同于房地产企业开发销售不动产。公墓墓区土地所有权依法归国家或集体所有，丧主不得自行转让或买卖。经营性公墓的墓穴管理费一次性收取最长不得超过二十年。就是说再豪华的墓地，其使用期限也仅有20年，20年后要重新交费，不交费的按无主墓进行处理。与《合同法》第二百一十四条租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效的规定相吻合。据此理解公墓属于公共设施，丧主不拥有土地使用权属，是一次性收取了不超过20年的租金等综合服务费，类似于房地产企业销售的无产权的车位的情况。

经营性公墓是否缴纳营业税？原营业税暂行条例第六条规定，殡葬服务免征营业税。《财政部、国家税务总局关于经营性公墓营业税问题的通知》（财税[2001]117号）进一步明确：对经营性公墓提供的殡葬服务包括转让墓地使用权收入免征营业税。该政策将墓穴租用费定义为转让墓地使用权，且按照殡葬服务给予了免征营业税优惠。2009年，新营业税暂行条例虽然将殡葬服务继续纳入免税范围。但是《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61）明确财税[2001]117号予以作废。哪么，新的政策下是否征收营业税就值得推敲。

将墓穴租用费、安葬费和护墓管理费定性为常规性殡葬服务则属于免税范围。地面建筑附着物部分，则不能认定为服务范围，如果销售，可以按销售不动产征税。但这就需要明确区分收费内容方可确定计税依据。

经营性公墓特殊的经营性质，在财税[2001]117号作废后，还需要税务机关相应的政策予以进一步明确。

《辽宁省地方税务局关于对出售墓地行为征收营业税有关问题的公告》（辽宁省地方税务局公告2011年第3号）

为加强对公墓行业营业税的征收管理，统一税收政策，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）规定，现将我省对公墓行业征收营业税问题公告如下：

一、经营墓地的纳税人，对出售的墓地进行投资修建的（指修建墓穴、墓碑等建筑物或构筑物），应按销售不动产税目征收营业税。

二、经营墓地的纳税人，属于仅提供墓地，没有进行投资修建墓穴、墓碑等建筑物或构筑物的，应按服务业-租赁业税目征收营业税。

自2011年8月1日起执行。

经营性公墓是否缴纳印花税经营性公墓收益包括了租赁服务、管理服务、销售地面建筑附着物等收入，租赁合同按照租赁金额1‰贴花；管理服务、销售地面建筑附着物不属于印花税税目税率表中列举征税的合同范围。

经营性公墓是否缴纳城镇土地使用税根据城镇土地使用税暂行条例的规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。经营性公墓一般远离市区，不在纳税范围内。但是也有隶属于建制镇、工矿区管辖范围内的，就要按规定缴税了。

经营性公墓是否缴纳土地增值税没有产权不该纳税，但是有《广西壮族自治区地方税务局关于印发若干税收政策和征管问题解答的通知》（桂地税发[2002]265号）（九）问：关于对转让墓地所取得的收入是否征收土地增值税的问题答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因此，对转让墓地所取得的收入应按规定征收土地增值税。说归说，征我看够呛。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习