会计实务：材料成本差异科目说明案例

材料成本差异科目说明案例材料成本差异科目说明案例

在会计中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单业务做出说明。

【例】某单位发出木料100m3，加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元／m3。材料成本差异率为一1％，往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并验收入库。

（1）发出木料，委托加工

借：委托加工材料——木箱100000

货：原材料——木料100000

调整发出材料差异（节约）

借：委托加工材料——本箱1000

贷：材料成本差异一一原材料1000

（2）支付运杂费、加工费

借：委托加工材料——木箱4500

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款5010

（3）包装物验收入库

借：包装物——木箱102000

贷：委托加工材料一一木箱102000（计划成本）

调整收入包装物的差异（超支）

借：材料成本差异——包装物1500

贷：委托加工材料——木箱1500

关于材料成本差异的核算，初学者辽应明确的问题是，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。

材料成本差异的检查办法

采用计划成本核算材料存货的企业,由于其材料入库和发出都采用计划价格核算,所以应设置”材料成本差异”账户,核算企业各种”材料的实际成本”发出时,由于外购存货而形成的差异,应计算存货成本差异分配率,从而计算发出存货应负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。因此,对材料成本差异的检查,应从以下几个方面展开:

外购材料成本差异结转的检查。要注意检查企业材料已到、发票账单未收到,货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账。对此,应重点将材料采购(或物资采购)明细账所列各项目,与每月的专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采购(或物资采购)明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符,借贷方记录的发生额是否为同批材料,从而查证企业确定的各期收入其材料成本差异额结转是否正确。

发出材料应负担的成本差异的检查。

1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异。企业会计制度规定发出材料应负担的成本差异,必须按月分摊不得在季未或年未一次计算。实务中有些企业往往对节约额不及时分摊,造成多计材料成本少计利润,少缴所得税。检查时,审阅企业的材料成本差异明细账贷方,直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认结转发出材料应负担的材料成本差异额。也可以查看企业每月编制的”发出材料汇总表”,看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总,并同时计算发出材料应负担的材料本差异。

2、按计划成本对材料进行计价,企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额。具体检查方法上,查证人员应运用复核法复核”材料增减及成本差异计算表”,或其他反映材料成本差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证。将经过复核得出的正确差异率和分难额,与上述原始凭证或材料成本差异明细账贷方的分摊额核对,从而发现和查证问题。

3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异。会计制度规定,基建工程、福利部门领用的原材料,按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等,借记”在建工程”,”应付福利费”等,按实际成本或计划成本,贷记本科目和”应交税费--应交增值税(进项税额转出)”等科目。检查时,应结合”原材料”、”包装物”、”低值易耗品”等账户贷方,审查材料成本差异明细账的贷方,看其领用材料存货时,差异额是否调整。

材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则的检查。会计制度规定,发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应当使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异与本月的成本差异相差不大,也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变动。由于企业存货经常处于消耗和补充这个循环周转的状态之中,从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同。对此,在检查方法上,应要求企业提供各期的”材料成本差异计算表”,从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致。

【例】某市国税局于2003年11月对某企业2002年的情况进行检查,经检查企业的账簿记录,该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计划成本43000元,材料成本差异-3000元。该月发出材料计划成本30000元,材料成本差异月初结存差异-20000元(节约)。已知该企业领用材料的分难差异额-3200元。(“-”号表示成本差异节约额,以下相同)。企业该批材料领用后生产的产品已全部销售。

检查思路及方法,运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额是否正确:

应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371

本月发出材料应分摊成本差异=30000×(-0.2371)=-7113(元)

生产领用少分摊节约额=-7113-(-3200)=-3913(元)

分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,造成多结转材料成本(由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售,因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本)3913元。因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润,补缴所得税。

借:材料成本差异3913

贷:以前年度损益调整3913

借:以前年度损益调整1291.29

贷:应交税费——应交所得税1291.29

企业在作上述会计处理后,应及时将”材料成本差异”借方发生额3913元记入”材料成本差异”账户,从而使”材料成本差异”账户结存数符合实际。

“材料成本差异”账户的涉税检查及案例分析

一、“材料成本差异”账户的性质、用途和结构

“材料成本差异”属于资产类账户“材料”的调整账户，是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成本与计划成本差异而专设的账户。其借方，登记实际成本大于计划成本的差异额；贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及已分配的差异额（节约差用红字，超支差用蓝字）。期末借方余额，表示各类库存材料实际成本大于计划成本的差异额；期末贷方余额，表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额。

二、“材料成本差异”账户涉税检查的主要内容和侧重

“材料成本差异”账户是企业对材料采用计划成本核算的核心账户。不仅材料的实际成本与计划成本的差异要通过该账户进行核算，发出材料应负担的成本差异也要通过该账户按一定比例摊入有关成本费用账户。因此“材料成本差异”账户是企业所得税的一个“计算账户”。在材料成本差异的核算中，凡收入材料差异计算和结转的错误（如差异计算错误、借差与贷差方向错误、账务处理科目使用错误等）或发出材料应负担的成本差异分配错误（如材料成本差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担的成本差异、分配差异时使用会计科目错误等）都会影响成本费用的核算，进而影响企业所得税。在材料采用计划成本核算的企业，利用“材料成本差异”账户作为调节成本和利润的工具，有一定的普遍性。因此，对“材料成本差异”账户的涉税检查具有重要的意义。“材料成本差异”账户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有：

1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确？有无因此而影响材料成本差异率的计算？

2.企业发出材料所分配差异的账务处理是否正确？有无因此而影响有关成本费用？

“材料成本差异”账户涉税检查的案例分析

【例】原因未明的超定额损耗计入材料成本差异，虚增材料超支差案例

某企业原材料采用计划成本核算。某日购入A材料一批。增值税专用发票填列：数量12000千克，单价10元，价款120000元，税率17%，税额20400元，价税合计140400元。材料入库单填列：入库数量11250千克，计划单价8元，入库材料计划成本90000元。该材料定额损耗率为5%。

企业根据发票金额付款时，会计处理为：

借：材料采购140400

贷：银行存款140400

材料验收入库时，会计处理为：

借：原材料90000

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

材料成本差异30000

贷：材料采购140400

根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为140千克（12,000－11,250－12,000×5%）。金额为1,755元。其中价款1,500元，税额225元。这部分原因未明的超定额损耗，属于非正常损耗，按账务会计制度规定，不能直接计入材料采购成本，而应计入“待处理财产损溢”账户之中，其进项税额也不能计入扣除。企业的账务处理不仅使进项税额多计225元，也使得材料成本差异虚增超支差1,500元，必然影响当月材料成本差异率的计算和分配，进而影响成本费用。

点评

材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础。企业错算错转差异表现形式多种多样，此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转。此外，，如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转，需要联系“材料采购”账户的步税检查一并解决。

【例】少分材料贷差，扩大产品成本案例

某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现，该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数。由此引起检查人员的怀疑。抽查某个月份进行复算，当月材料成本差异率为-8.5%，该月耗用材料计划成本为256820元。因此少转贷差11556.90元。经询问财会人员，被告之，-4%是个估计的差异率。

点评

这是材料采用计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证。此类