会计实务：私营公司短期投资的核算

私营公司短期投资的核算企业短期投资，核算上可分为投出资金、投资存续期间和收回投资三个阶段，另外还有短期投资的期末计价核算。

1．企业认购短期股票和债券时，以实际发生的买价、手续费和印花税等支出额，借记“短期投资”，贷记“银行存款”。如果企业认购的股票价款中含有已宣告但尚未发放的股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，则予以扣除，列入“应收股票”账户借方。

2．短期投资在存续期间，收到非上述情形的股利或利息时，冲减原来的短期投资成本，借“银行存款”科目，贷“短期投资”科目。

3．企业收回短期投资时，按收回资金额借记“银行存款”等有关资产账户，按投资账面价值贷记“短期投资”，收回资金额与投资账面额的差额记入“投资收益”账户。

[例1]企业短期股票投资过程账务处理如下：

(1)6月份购入新华厂股票1000股，以银行存款支付买价和手续费共计8500元，其中买价中含有已宣告但尚未支付的股利200元。所编制会计分录为：

借：短期投资——股票投资8300

应收股利200

贷：银行存款8500

(2)7月份收到新华厂发放的股利200元存入银行。所编制会计分录为：

借：银行存款200

贷：应收股利200

(3)企业8月份因生产经营中急需资金，将所持新华厂1000股股票出售，扣除出售手续费后净收款8000元存入银行，原股票投资账面价值8300元，出售净损失300元。所编制会计分录为：

借：银行存款8000

投资收益300

贷：短期投资——股票投资8300

4．短期投资的期末计价

短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资采用成本与市价孰低计价。成本与市价孰低计价的会计处理程序如下：

(1)设置准备科目，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。

(2)期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；但如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10％及以上)，则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。

[例2]A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如下图表

单位：元

项目2001年6月30日

短期投资——股票成本市价预计跌价(损)益

股票A7320070000(3200)

股票B6485065000150

股票C719200705000(14200)

股票D213600215001400

小计10708501055000(15850)

短期投资——债券：

B企业债券356500350000(6500)

C企业债券2550002600005000

小计611500610000(1500)

合计16823501665000(17350)

A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备：

(1)按单项投资计提

应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900(元)

借：投资收益——短期投资跌价准备23900

贷：短期投资跌价准备——股票A3200

短期投资跌价准备——股票C14200

短期投资跌价准备——B企业债券6500

A企业2001年6月30日“短期投资”账面价值(元)：

2001年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350

减：短期投资跌价准备23900

短期投资账面价值1658450

(2)按投资类别计提

股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850(元)

债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500(元)

借：投资收益——短期投资跌价准备17350

贷：短期投资跌价准备——股票15850

短期投资跌价准备——债券1500

A企业2001年6月30日“短期投资”账面价值(元)：

2001年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350

减：短期投资跌价准备17350

短期投资账面价值1665000

(3)按投资总体计提

应提跌价准备＝1682350－1665000＝17350(元)

借：投资收益——短期投资跌价准备17350

贷：短期投资跌价准备17350

A企业2001年6月30日“短期投资”账面价值(元)：

2001年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350

减：短期投资跌价准备17350

短期投资账面价值1665000

在具体运用成本与市价孰低计价时，应当注意以下几个问题：

(1)短期投资跌价准备可按公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额

如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。

(2)在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。

如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。

小编寄语：会计学是一个细节致