会计实务：陕西地税2011年度企业所得税汇算答疑(下)

陕西地税2011年度企业所得税汇算答疑（下）23、我公司从农户手中收购茶叶后进行分类、包装再销售，取得的收入是否属于免税的农产品初加工收入？

答：根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）第五条第四项规定，企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。

24、购入农产品再种植、养殖并销售，可否享受税收优惠？

答：根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）第七条规定，企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。还要注意，纳税人购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

25、提前转让国债收益如何纳税？

答：《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）规定：“企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。其中，国债利息收入按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。”

26、2011年度汇算清缴期间，西部大开发企业如何办理减免税优惠？是否必须出具发改委的确认文书？

2011年7月27日，财政部、海关总署、国家税务总局发布《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号），规定自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。文件规定，西部地区的鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。但因为种种原因，《西部地区鼓励类产业目录》仍未出台，为不影响企业汇算清缴工作的正常进行，我省暂实行以下办法：一、对符合《产业目录（2011年版）》的已经省地方税务局确认的企业，经所在市地方税务局年审通过后，继续享受企业所得税15%税率政策；二、对2012年新申请享受西部大开发税收优惠政策的企业，符合《产业目录（2011年版）》的，仍暂由省地方税务局进行确认。

对于企业在第一年向省地方税务局申请确认以及以后年度年审过程中是否必须出具省发改委的确认文书问题，《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）曾明确规定，凡对投资项目是否属于鼓励类项目难以界定的，税务机关应当要求企业提供省级以上（含省级）有关行业主管部门出具的证明文件，并结合其他相关材料审核认定。也就是说，对于税务机关难以界定其投资项目的，方要求出具省行业主管部门的证明文件。

第五部分征收管理

1、企业在年度中间终止经营活动，应如何缴纳企业所得税？

答：《企业所得税法》第五十五条规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。具体可根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）的规定处理相关事项。

2、企业从县级以上各级人民政府财政部门取得的财政性资金是否可作为不征税收入？

答：根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。该文件第三条规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

3、企业亏损弥补的涉税注意哪些事项？

答：企业所得税相关法规规定的亏损，是指企业依照规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业弥补亏损的相关注意事项简要如下：

⑴境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损（《企业所得税法》第十七条，《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》财税[2009]125号）

⑵境外亏损弥补采取“分国不分项”的原则（《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》财税[2009]125号）

⑶减免收入及所得不得弥补应税亏损，应税所得不得弥补减免所得项目亏损（《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》国税函[2010]148号）

⑷检查调增的应纳税所得额可弥补亏损（《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号）

⑸企业亏损仍可加计扣除和抵扣应纳税所得额（《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号）

⑹企业筹办期间不计算为亏损年度（《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号）

⑺资产损失造成亏损应弥补所属年度（《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》国家税务总局公告2011年第25号）

⑻取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损的规定：企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补（《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》国家税务总局公告2010年第7号）。

⑼合并分立中的亏损弥补：一般性税务处理下，企业合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；企业分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补；特殊性税务处理下，企业合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；企业分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补（《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号）。

⑽清算期间可依法弥补亏损（《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]60号）。

4、应税项目所得能否弥补减免税项目亏损？

答：《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）文件规定：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。如某企业2009年度应税项目亏损－20万元，免税项目盈利120万元，则计算年度应纳税所得额时，免税项目所得120万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏损，2009年应纳税所得额为－20万元。如企业2009年免税项目所得为－20万元，应税项目所得为120万元，则2009年应纳税所得额为120万元。免税项目所得－20万元，只能由以后年度实现的免税项目所得按规定弥补。需要注意的是，如果企业还有境外机构所得，按照税法规定，境外亏损也不得由境内所得弥补。

5、允许计提的准备金可作纳税调减，如何填报《企业所得税年度纳税申报表》？

答：《企业所得税法》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，不得扣除。因此，企业在年度所得税汇算清缴填报申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”时，必须就计提的准备金进行相应的调增应纳税所得额处理。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）文件第三条第（一）项规定，对财政部国家税务总局允许计提的减值准备和风险准备性质的准备金，可以在填附表十调增的同时，进行相应的调减，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行第4列“调减金额”处。

6、不征税收入及其形成的费用和资产，如何填报《企业所得税年度纳税申报表》？

答：《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）文件第三条第（三）项规定，企业符合税法规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13不征税收入”对应列次。同时规定，上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。由于不征税收入形成的资产折旧或摊销不能税前扣除，企业在填报资产计税基础时，应按“0”填报，即税前允许计提折旧金额也就为“0”。

7、投资损失可在当年一次性扣除，如何填报《企业所得税年度纳税申报表》？

答：《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）就股权投资转让所得和损失的所得税处理问题规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权