会计实务：旅游、饮食服务企业长期债权投资取得的账务处理

旅游、饮食服务企业长期债权投资取得的账务处理旅游、饮食服务企业购入债券作为长期投资时，应按债券的票面价值，借记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户，按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“投资收益”账户，或“长期债权投资——债券投资(债券费用)”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记“长期债权投资——债券投资(债券溢价)”或贷记“长期债权投资——债券投资(债券折价)”账户。

如果实际支付的价款中包括已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息，则在上述基础上，按已到付息期但尚未领取的利息额，借记”应收利息”账户，按未到期的利息，借记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”账户。

下面举例说明平价、溢价和折价购进债券情况下的账务处理。

1．平价购进债券的账务处理

旅游、饮食服务企业按面值购进债券，应编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资(面值)

长期债权投资——债券投资(应计利息)或应收利息

长期债权投资——债券投资(债券费用)或投资收益

贷：银行存款

【例1】时代旅游服务公司于债券发行日2004年1月1日购入不准备在年内变现的A企业债券一批，面值150000元，期限3年，年利率5％，到期一次还本付息。该公司实际支付银行存款150000元，假定不考虑税费。则购进债券时，编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债权投资(面值)150000

贷：银行存款150000

2．溢价购进债券的账务处理

旅游、饮食服务企业溢价购进债券，应编制会计分录如下：借：长期债权投资——债券投资(面值)

长期债权投资——债券投资(应计利息)或应收利息

长期债权投资——债券投资(债券费用)或投资收益

长期债权投资——债券投资(债券溢价)

贷：银行存款

【例2】时代旅游服务公司于2003年1月1日支付银行存款102000元，购入B企业当日发行的债券一批，购进时未发生相关税费，所购入的债券不准备在年内变现。该债券面值100000元，期限4年，年利率6％，到期一次还本付息。本例中，溢价额为2000(102000-100000)元。购进时应编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资(面值)100000

——债券投资(债券溢价)2000

贷：银行存款102000

3．折价购进债券的账务处理

旅游、饮食服务企业折价购进债券，应编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资(面值)

长期债权投资——债券投资(债券费用)或投资收益

长期债权投资——债券投资(应计利息)或应收利息

贷：银行存款

长期债权投资——债券投资(债券折价)

【例3】假定时代旅游服务公司于发行日2003年1月1日购入不准备在年内变现的C企业债券一批，以银行存款支付购买成本294000元。该债券面值300000元，期限3年，年利率4％，到期一次还本付息。

本例中，折价额为6000(300000—294000)元。购进时应编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资(面值)300000

贷：长期债权投资——债券投资(债券折价)6000

银行存款294000

【例4】假定时代旅游服务公司2003年7月1日购入D企业2002年1月1日发行的不准备在年内变现的债券一批，购进时实际支付银行存款643800元，其中包含手续费800元。该债券面值为600000元，期限3年，年利率7％，于每年发行日付息一次，到期还本。

本例中，支付价款中包含1年半的债券利息，其中2002年1月1日至2003年1月1日的利息42000元属于已到付息期但尚未领取的利息，应计入“应收利息”账户；2003年1月2日至2003年7月1日的利息21000元，属于未到付息期的利息，应记入投资成本中。

购人债券时支付的手续费800元，因金额较小，直接计入当期损益；采用倒挤方法，计算出债券的折价金额为20000元。根据分析计算结果，编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资(面值)600000

长期债权投资——债券投资(应计利息)21000

应收利息42000

投资收益800

贷：银行存款643800

长期债权投资——债券投资(债券折价)20000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是