会计实务：会计造假行为的心理透视

会计造假行为的心理透视论文关键词：会计造假行为心理

论文摘要：会计造假行为是现实经济生活中一个久治不愈的顽症，中外会计造假的现象+分严重。以当今世界上经济最发达的美国为例，近一段时间以来，美国相继攀发了“安然’、“施乐”、“世界通信，公司等一系列财务丑闻，以致美国股市遭到重创。而我国证券市场上.上市公司会计造假丑闻也是频频出现，会计造假行为具有严重性和广泛性。本文试图对会计造假行为进行心理上的分析，并针对这些心理因素提出相应的对策，以期减少造假行为，保证经济秩序的稳定。

一、对会计造假行为主体的界定

（一）会计造假的含义

会计造假可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要涉及会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人.事前经过安排，故意以欺诈、舞弊等手段.伪造、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项.以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。

（二）会计造假主体的界定

会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操

三、作为虚假会计信息的直接编撰者，会计人员对此苦不堪言

心态一:“准则”蜕变。会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的经济卫士，常以“铁算盘”、精打细算为衡量标准。如今，在经营者看来“准则”彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标准，不再只看如实记帐算帐了，多看你会不会灵活做帐，实际上就是看你能不能造假、诱资、偷税了。

个别企业从“出生”就是假的，注册资本在验资领取工商执照后便不复存在，其会计帐面始终挂在“其他应收款”帐下。甚至认为会计账务越乱就越好做手脚。一些公司尤其是私营企业就更黑，混乱、虚假到了一定程度，就把老公司关掉，重新注册一家新公司，再揭开新的骗人序幕。

心态二:法不责众。随着社会上虚假现象的泛滥，会计信息造假也逐步形成了一根“造假系列”链条。不论上市公司或者一般单位，都或多或少存在造假行为。会计人既是虚假信息的始作佣者，又是虚假信息的受创伤者，一些会计人员说，我们这行现在普遍形象很差，其实会计要按真实情况来记帐，从技术上说不是很难的问题，但实际要做到很不容易。甚至政府监管部门到企业检查也常常在酒足饭饱之后“一切好商量”。另外，查假打假力度不足，这在社会上起了一定的反面作用。大家都做假帐，见多不怪，法难责众，其造假行为就心安理得。如果多数企业都在无所顾忌地作假，那肯定与我们的管理机制有关系。这一点值得我们去思考。

心态三:“饭碗”为重。尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈“假”色变。一位会计人员直言不讳:学校学了几年会计，工作后还在“继续教育”，谁不想做一名出色的会计，但“饭碗”掌握在领导手里，让你造假，你敢拒绝吗?你不会作假谁还要你做会计?对此，所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导“离心离德”最终被“炒鱿鱼”。因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。

四、防范对策

（一）建立健全内部控制制度体系

内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对提高管理效率、保护资金的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企业各种经济问题都会在会计上得到不同程度的反映和体现，所以内部控制制度体系在很大程度上能够防范会计造假，预防假帐发生。企业应根据自己的实际情况，建立适合本企业的内部控制制度，贯穿于企业治理结构的始终。企业治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，内部控制在治理结构中成为企业所有者实现经营管理目标，完成受托责任的一种手段。

（二）完善外部会计监督机制

外部监督包括财政监督、审计监督、社会中介监督等，然而这些监督的效果却不尽人意。为防止会计造假行为，应特别加强外部监督机制，遏止会计造假行为的发生。一是运用《会计法》、《公司法》等法律规范，增强相关人员的法律意识和观念，对会计造假行为加大惩罚力度，建立起有效的会计违法行为追究惩罚机制，使违法者真正承担起应承担的法律责任，受到应有的法律制裁。二是财政、税务、审计等执法部门要加大监督检查力度，防止会计造假；同时要充分发挥内部审计的作用，加强内部审计监督，杜绝会计造假。执法部门采取联合办公，各部门密切配合，互相牵制，可避免执法部门与企业通谋作假，并克服因执不当给企业造成损失。三是强化对社会中介机构的约束机制，提高社会监督水平。必须全面提升注册会计师行业公信力，建立健全行业监管体系，积极推进司法介入，让对社会公众和市场经济造成重大危害的造假者承担相应的法律责任。

（三）充分发挥产权明晰在规范会计管理活动中的作用

产权是企业取得市场法人资格的基本条件，产权的明晰为会计信息目标的实现创造了重要条件。允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束及资源配置的功能，为企业内部约束、激励机制的建立创造基本条件，这一切又有利于保证会计信息质量。由于企业内部存在多层次的委托代理关系，理顺各方的关系，可以避免会计造假行为的发生。为此应建立职业经理人市场，将竞争机制引入企业经营者的任命中，建立职业经理人档案，从聘任及业绩等方面，对其能力和道德进行评价，使其自觉地对自己的行为负责，包括防范会计造假在内的道德约束，从而形成有效的市场约束机制。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以