会计实务：2010年重要税收政策要点概括(四)个人所得税

2010年重要税收政策要点概括(四)个人所得税五、个人所得税

1、限售股转让

证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应缴纳的个人所得税，采取证券机构预扣预缴和纳税人自行申报清算相结合的方式征收。

证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。

——《关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发[2010]8号）

通知规定纳税人清算应纳的税款，按股票种类分别计算，同一种股票一个月内发生多次转让行为的，汇总为一次计算。纳税人限售股中有孽生的送、转股的，应以限售股的买入价和按照规定缴纳并由个人负担的有关费用之和，除以送、转股后限售股总股数之商，确定清算税款时的每股限售股原值。

——《山东省地方税务局关于规范和加强限售股转让所得个人所得税征管工作的通知》（鲁地税发[2010]22号）

2、山东省明确住房补贴征收个税

山东省地税局明确对于单位以现金形式发给个人的住房补贴，应依法征收个人所得税。鲁地税二字[1998]174号文规定的“对个人按照地方政府规定取得的住房补贴免予征税”规定同时废止。

——《山东省地方税务局关于明确住房补贴个人所得税政策的通知》（鲁地税函[2010]25号）

3、总局要求加强高收入者个税征管

文件重点强调了加强高收入者个人所得税征收管理工作，加强年所得12万元以上纳税人自行纳税申报管理；同时一要加强财产转让所得征收管理，包括限售股转让所得、非上市公司股权转让所得、房屋转让所得、拍卖所得；二要加强利息、股息、红利所得征收管理，特别是个人从法人企业列支消费性支出和从投资企业借款的管理；三要加强规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得征收管理，包括建账、非法人企业注销登记、个人消费支出与非法人企业生产经营支出的管理；四要加强劳务报酬所得征收管理和工资、薪金所得比对管理；五要加强外籍个人取得所得的征收管理。

——《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）

4、个人所得税完税凭证开具工作

文件规定为加强个人所得税征收管理，保证纳税人能够方便、快捷、准确知晓个人所得税纳税情况，保护其知情权，要求税务机关直接征收税款的（如个体户生产经营所得、自行纳税申报纳税的）、纳税人申请开具完税凭证的，税务机关应当为纳税人开具通用完税证或缴款书、完税证明；凡是扣缴义务人已经实行扣缴明细申报，且具备条件的地区，2010年应当向纳税人告知个人所得税纳税情况。同时要求各地税务机关根据实际情况，发布个人所得税完税凭证的索取指引。

——《国家税务总局关于进一步做好个人所得税完税凭证开具工作的通知》（国税发[2010]63号）

5、种植业、养殖业、饲养业和捕捞业取得的所得暂不征收个人所得税

文件规定，对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业取得的所得暂不征收个人所得税。

——《关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业养殖业饲养业捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》（财税[2010]96号）

6、股权转让所得计税依据核定问题

一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。

计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；

5.经主管税务机关认定的其他情形。

（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。

五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。

六、本公告自发布之日起30日后施行。

——《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，