会计实务：某商业银行股份有限公司的纳税评估案例

某商业银行股份有限公司的纳税评估案例某商业银行股份有限公司的纳税评估案例来源：中国税网作者：王富军日期：2013-05-10字号[大中小]一、企业基本情况某商业银行股份有限公司，于2009年12月成立的一家股份制金融机构。有35个营业机构或网点，在岗职工306人，使用金蝶财务核算软件，并将核算软件报主管税务机关备案。根据工作安排，某县纳税评估科对该企业进行纳税评估。二、评估分析纳税评估人员运用税收征管软件和分析监控系统查看纳税人税务登记、纳税申报、税款入库、财务会计报表等的信息，运用2011年的数据，发现营业收入变动率、利润总额变动率相差较大，判断该单位可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。营业收入变动率与营业成本变动率的配比分析。发现营业成本变动率与营业收入变动率比值为接近10，远大于正常值1，判断该单位可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。固定资产变动幅度为正数，而累计折旧变动幅度接近-1，两者增减变动幅度不成比例，存在疑点，需进一步核实。三、约谈举证按照前期分析评估情况，经部门负责人同意后，纳税评估人员向纳税人下达了纳税约谈通知，告之纳税人约谈时间、地点、约谈内容以及需要携带的说明材料，通知纳税人的财务负责人及办税人员在指定时间到税务机关进行纳税约谈。纳税人对此进行了解释和说明，并就纳税问题向税务机关进行了咨询。在约谈准备阶段，评估人员人机结合，提炼出各种可能出现问题的线索，顺着“为什么询问、询问什么、怎样询问”的思路，拟定约谈计划，紧紧围绕收入增幅变动的影响因素、呆帐准备的计提以及呆账损失的确认对利润的影响、费用支出是否符合规定这条线，制定了思路清晰、层次清楚的询问提纲，约谈过程中，纳税评估人员按照约谈计划，针对前期信息采集中发现的疑点问题进行提问，企业财务人员认为，收入增减变化是和国家政策休戚相关的，费用支出可能存在不合理，主要是因为会计核算与税法差异造成，同时可能与基层单位频繁改建有关系，改造期间，对盈利情况有一定影响。纳税评估人员对约谈情况进行详细记录和分析，并决定做进一步实地调查。四、实地调查纳税评估人员深入该商业银行股份有限公司一线进行实地核查，分别针对企业的收入类和扣除类两大项进行细致排查，切实堵塞征管漏洞。（1）收入类项目审核该单位2011年度享受减免营业税优惠1200000元，计入一般准备科目，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定应计入营业外收入缴纳企业所得税，应做纳税调增1200000元。（2）固定资产折旧的审核①该单位本期会计利润中已全额列支的低值易耗品项支出2263867元，根据税法规定应确认为固定资产，计税基础为2263867元，经审核确认本期允许税前列支的折旧为212736元，应做纳税调增2051131元；②该单位本期会计利润中已全额列支的其他费用支出924488元，根据税法规定在税收上应确认为固定资产，计税基础为924488元，经审核确认本期允许税前列支的折旧为29881元，应做纳税调增894607元。上述两项业务依照《中华人民共和国企业所得税法》规定本期可税前扣除的固定资产折旧为242618元，经审核确认应做纳税调增2945738元。（3）无形资产摊销的审核该单位本期会计利润中已全额列支的支出35000元，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定在税收上应确认为无形资产，计税基础为35000元，按税法规定最低摊销年限为10年，本期允许税前列支的摊销额为3500元，应做纳税调增31500元。（4）捐赠支出的审核该单位本纳税年度会计利润中列支直接捐赠支出120000元，未取得相应的公益性捐赠专用票据。应做纳税调增120000元。（5）未按规定取得合法合规凭据的审核该单位本纳税年度会计利润中，列支支出430000元，均未按税法规定取得合法有效凭据，经审核确认本期应做纳税调增430000元。以上合计应调增应纳税所得额6357238元。五、评估处理针对以上情况，企业表示将认真自查，及时补缴税款。2012年8月31日，该企业对应调整项目进行了重新申报，并缴纳了税款。六、建议此次纳税评估，评估所需要的数据信息来源渠道广泛，数据较为齐全；评估分析采用的方法较多，过程较完整，取得预期效果。（一）落实税收管理员职责，强化税源管理。推行并实施纳税评估，将税收管理员的税源管理职责和日常管理手段通过信息化的评估技术，经过评估指标分析、疑点约谈举证、调查核实等过程，找出征管的薄弱点和强化管理的出发点，使税收管理员能够有针对性地开展税源管理工作，进一步采取措施，强化管理，不断提高税收征管的质量和效率，提高税收征管的科学化、精细化管理水平。（二）将纳税评估与税收分析、税务稽查等内部管理各环节连接起来。纳税评估上承征收环节的税收分析，下为检查环节提供案源，是税收管理工作中的重要环节，纳税评估的各项工作程序，涉及到征管查各个环节，有机联系，相互促进，缺一不可。（三）纳税评估的结果可以更好地指导征管工作。纳税评估结论是通过“面”上分析发现问题，“线”上剖析找出疑点，进行具