会计实务：虚开发票担刑责得不偿失

虚开发票担刑责得不偿失案例：

(一)企业基本情况

T建筑安装工程有限公司(简称T公司)始创于2005年，是集房屋建筑、公路、装饰、安装、房地产开发等于一身的综合性建筑施工企业。

(二)企业违法事实

当地稽查局在某次日常稽查活动中对T公司进行稽查时，发现如下问题：

问题一：据2010年3/41#凭证显示，T公司购进黄砂等建筑材料，取得开票单位为某物资建材有限公司的普通发票一份作为入账凭证，金额为2020000.00元。

问题二：据2010年12/45#凭证显示，T公司购进黄砂等建筑材料，取得开票单位为某建材有限公司的普通发票一份作为入账凭证，金额为605000.00元。

问题三：据2010年12/48#凭证显示，T公司购进木板等建筑材料，取得开票单位为某建材有限公司的普通发票一份作为入账凭证，金额为1263000.00元。

上述三份发票合计金额为3888000.00元，货款结算方式均为现金。

经稽查人员对上述发票调查取证确认：上述发票所涉及的相关单位均有上述发票号码，且已开具给其实际业务单位，但并未与T公司发生业务。T公司取得的发票均为他人套号使用的假发票(克隆票)。经稽查局进一步外调取证，及询查T公司业务当事人张某，T公司取得的开票单位为上述两家公司的发票，系张某以支付1.5%的手续费代开而来，而货物的取得来源于某个体户。

由于上述货物均已领用，2010年度T公司工程施工科目期初余额为2243286.69元，本期借方发生额为39147476.63元，2010年度结转主营业务成本为37908338.44元，故2010年度上述金额涉及的已结转工程施工成本金额为3888000.00×37908338.44÷(2243286.69+39147476.63)=3560881.90元，即应调增T公司2010年度应纳税所得额3560881.90元，造成2010年度少缴企业所得税890220.47元，即：(汇算清缴企业所得税申报应纳税所得额188705.74元+本次检查调增应纳税所得额3560881.90元)×25%-已缴纳企业所得税47176.44元。

(三)税务检查处理决定

1.根据《税收征收管理法》(主席令第49号)第十九条、《企业所得税法》(主席令第63号)第四十九条之规定，调增T公司2010年度应纳税所得额3560881.90元。

2.根据《企业所得税法》(主席令第63号)第一条、第四条、第五条、第二十二条、第五十四条之规定，追缴2010年度企业所得税890220.47元。

3.根据《税收征收管理法》(主席令第49号)第三十二条之规定，对上述追缴税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金至缴款之日止。

4.根据《发票管理办法》(国务院令第587号)第二十二条第二款、第三十七条之规定，上述违法事实属虚开发票行为，对T公司处罚款100000.00元，并移送公安机关进一步处理。

分析：

1.本案是较为典型的取得虚开发票进行偷税的案件;2.购进货物不按税收政策规定取得发票，从非法渠道获取假发票，是故意为之;3.所偷税款不但补交，且还需缴纳滞纳金及罚款，甚至还要承担刑事责任，可谓得不偿失。

(一)《发票管理办法》的规定

T公司取得虚假发票，违反了《发票管理办法》的规定，并需承担相应后果。

《发票管理办法》第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

第三十七条规定：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。”

(二)《企业所得税法》的规定

取得虚假发票，货款结算方式均为现金，其成本支出不合理，其成本不得税前扣除。

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

第四十九条规定：“企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。”

《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

(三)《税收征收管理法》的规定

纳税人应当根据合法、有效的凭证记账。

《税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”

第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只