会计实务：企业税控IC卡丢失税务机关无权处罚

企业税控IC卡丢失税务机关无权处罚一、案情

某公司是增值税防伪税控企业，2012年6月征收期，其会计人员前往当地国税局报税，在公交车上随身所带背包被小偷划破，盗走钱包，内有税控IC卡。发现税控IC卡被盗丢失后，会计人员立即向当地公安机关报案，并向税务机关报告。税务机关在企业申请补办IC卡时，作出税务行政处罚，罚款1000元。税务行政处罚告知书和决定书上引用的处罚依据为《发票管理办法》第三十五条：“未按照规定存放和保管发票”。税收罚款收据上处罚项目栏填写的是：“违规—损毁或擅自改动税控系统”。企业缴纳罚款后，经税务机关批准，向航天公司购买新税控IC卡。

二、税务处罚没有法律依据

在本案中，税务机关对企业被盗丢失税控IC卡予以行政处罚是违法的。税务机关作出的税务处罚，在实体上没有法定的依据，在程序上也不符合法定的要求。

第一，本案中税务机关在行政处罚告知书和决定书上引用的行政处罚依据是《发票管理办法》第三十五条：“未按照规定存放和保管发票”。但是，本案中企业因被盗而丢失的是税控IC卡，并不涉及发票。税控IC卡，是税务机关要求增值税防伪税控企业安装，用来购买和开具专用发票的防伪税控专用设备。发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。税控IC卡显然不是收付款凭证，不是发票，不属于《发票管理办法》第三条规定的管理对象，对税控IC卡的管理和处罚不适用《发票管理办法》。因此该税务机关依据《发票管理办法》对企业进行处罚不合法。

第二，本案中税务机关在开具的税收罚款收据项目栏填写的是“损毁或擅自改动税控系统”。收据上并没有指出处罚所依据的法律条款，通过查阅税收相关法律发现，对“损毁或擅自改动税控系统”行为设定行政处罚的是《税收征收管理法》第六十条：未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款。但是，本案中企业IC卡是因为被盗丢失，企业既没有损毁，也没有擅自改动该IC卡。无论是损毁，还是擅自改动，都是必须以行为人存有主观故意，对税控设备有违反规定的损毁或者改动的行为。但本案中企业没有主观故意，也没有做出这样的行为。因此该税务机关在开具税收处罚依据时所填写项目不合法，以此作为处罚依据进行处罚也是不合法的。

第三，在处罚的形式上，税务机关在处罚决定书上引用的处罚依据与开具的税收处罚收据上项目栏填写的内容不一致。也就是说，税务机关最终的处罚，并不是依据行政处罚告知书和决定书上的处罚依据作出的，这是不符合法定程序的，企业可以拒绝缴纳罚款。

三、无效处罚发生原因

何以税务机关会犯如此低级的错误，作出如此匪夷所思的行政处罚呢？其实，从税务机关引用处罚依据和填写的罚款项目相差如此之大，也可反映税务机关在对企业被盗IC卡进行处罚的矛盾心态。

税务机关工作人员肯定也很清楚IC卡属于防伪税控系统专用设备，而不是发票，但为什么会按发票进行管理呢？国家税务总局在金税工程刚起步不久的1999年，制定了《增值税防伪税控系统管理办法》(国税发[1999]221号)。规定了防伪税控企业应采取有效措施保障开票设备的安全，对税控IC卡和专用发票应分开专柜保管；要求防伪税控企业专用设备发生丢失被盗的，应迅速报告公安机关和主管税务机关。并在第四十三条规定：“防伪税控企业未按规定使用保管专用设备，发生下列情形之一的，视同未按规定使用和保管专用发票处罚；(一)因保管不善或擅自拆装专用设备造成系统不能正常运行；(二)携带系统外出开具专用发票。”金税工程是增值税的生命线，所以税务机关对防伪税控系统非常重视，唯恐出现差错，为了督促企业妥善、安全地保管税控设备，就提出参照1993年财政部、国家税务总局制定的《发票管理办法》对两种未按规定使用保管专用设备的行为进行处罚。

出于对金税工程的重视的心理，加上有以上规定，基层税务机关及其工作人员形成了将税控设备视同专用发票的惯性思维，理所当然地将丢失税控IC卡视同丢失专用发票，并依据《发票管理办法》进行处罚。但《增值税防伪税控系统管理办法》规定得很明确，视同未按规定使用和保管专用发票的两种行为并不包括防伪税控设备被盗、丢失的情形。本案中企业税控IC卡是因为被盗而丢失，既不属于擅自拆装，也不属于携带外出开票。因此对其进行税务行政处罚是没有法律依据的。违反了行政处罚“法无明文规定不得处罚”原则。我国《行政处罚法》第三条也明确规定：“没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。”

四、总结

该类税务行政处罚案件在基层税务机关常有发生。针对税控IC卡，除了被盗丢失，还有各种遗失，甚至不小心折断损坏也要进行处罚。税控IC卡的丢失不属于《发票管理办法》规范的范围，上述这些导致税控IC卡丢失的原因既不是损毁，也不是保管不善或擅自拆装专用设备造成系统不能正常运行。在税务处罚上没有法定的依据，税务机关无权处罚。对税务机关这种违法的行政处罚，建议企业可以提起税务行政复议，或者直接提起行政起诉，通过司法途径维护自身权益。

至于税控IC卡丢失的风险是否危害税收征管而具有较大的社会危害性呢？航天公司最有发言权。咨询相关工作人员后，得到的回答是，税控IC卡丢失的风险不会高于银行卡丢失，只要及时报告，及时处理，风险很小，可能造成的社会危害也就很小。那如果对税控IC卡丢失不进行处罚，是否会导致企业不重视保管，随意丢失IC卡的呢？丢失IC卡后，企业需要向税务机关报告，有时还要向公安机关报案，然后在两级税务机关的批准下才能购买新的税控IC卡，而且IC卡的全国统一售价是79元，手续的繁琐以及不菲的售价足够引起企业及其会计人员的重视。所以实质上，也无需对税控IC卡的丢失设定行政处罚。

小编寄语：会计学是一个细节致命