会计实务：售后回购业务的财税处理

售后回购业务的财税处理售后回购是指销货方在售出商品的同时，与购货方签订合同，规定销货方在一定的期间内，按照合同的有关规定将其售出的商品又购买回来的一种交易方式。从这个定义来看，售后回购的主旨是为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按销售和采购进行账务处理呢？还是按融资业务进行账务处理呢？

判定的标准是看该业务是否符合（企业会计准则—收人》第五条的条件。《收人准则》规定，收人确认必须同时符合下列4个条件：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

(2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

(3）与交易相关的经济利益能够流人企业。

(4)相关的收人和成本能够可靠地计量。

将售后回购业务对照上述4个条件，明显看出这种业务与收人确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中对售后回购业务一般不应该确认收人，但是如果卖方有回购选择权，并且回购价是以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。

销售回购交易本质上属于融资交易。因此，在销售回购情况卞，企业不能确认收入。

企业应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“库存商品”科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本与售价核算的企业，还应结转实际成本与计划成本、进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库存商品差价”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。

如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计人当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。

企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资采购”、“库存商品”等科目。

【例】光明冷冻设备制造有限公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.2005年5月1日，光明冷冻设备制造有限公司与金光空调制造有限公司签订协议，向金光空调制造有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，光明冷冻设备制造有限公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为1200000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。该批商品的实际成本为900000元，除增值税外不考虑其他相关税费。

光明冷冻设备制造有限公司的会计分录如下：

（1）光明冷冻设备制造有限公司发出商品时：

借：银行存款1170000

贷：库存商品900000

应交税金—应交增值税（销项税额）170000

待转库存商品差价100000

(2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计人当期财务费用。这样做的理由在于，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。

光明冷冻设备制造有限公司5月至9月，每月应计提的利息费用为40000元。

借：财务费用40000

贷：待转库存商品差价40000

(3)9月30日，光明冷冻设备制造有限公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的商品价款1200000元，增值税额为204000元。

借：物资采购（或库存商品等）1200000

应交税金—应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款（或应付账款）1404000

借：待转库存商品差价160000

财务费用40000

贷：物资采购（或库存商品等）200000

从上述分析可以看出，会计核算原则是“实质重于形式”。因此，售后回购业务应视同融资业务进行账务处理。企业在反映售后回购业务时，应当设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以