会计实务：论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划

论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划一、纳税筹划在企业会计政策和会计估计中的运用

纳税筹划与企业的会计政策和会计估计有着十分密切的关系，尤其是企业的所得税筹划，受会计政策选择和会计估计的影响特别明显。我国最新颁发的企业会计制度规定：企业可以在会计核算中，对于诸多可选择的会计处理方法，选择适用于本企业的会计处理方法；同时，还规定：对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础作出估计。这些规定，无疑为企业进行纳税筹划提供了可能和实施的空间。以下就企业主要经济业务的纳税筹划进行简要的探索。

（一）会计政策的选择空间

1.固定资产折旧方法的选择

固定资产折旧是成本、费用的一个重要组成部分，而且，具有抵减所得税的作用，采用不同的折旧方法，每期抵减所得税的金额会各不相同。采用直线法计提折旧，每期的折旧额是相对固定的。而采用加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法计提的折旧额，在折旧年限不变的情况下，其结果是前期折旧大，后期折旧小。由于资金存在时间价值，选择加速折旧法，因增加了前期的折旧额，可以将税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。

2.存货计价方法的选择

按照现行税法规定，企业对领用和发出的存贷可以在先进先出、加权平均、后进先出和个别认定等方法中作出选择。选择不同的存货计价方法，会导致不同的期未存货价值和销货成本，从而影响各期所得税负担和税后利润。一般来说，在物价呈下降趋势时，选择先进先出法，可使期末存货价值较低，销货成本增大，从而减少纳税所得，延缓纳税。反之，在物价呈上升趋势的情况下，采用后进先出法则可使销货成本相对提高，降低期末存货价值，从而减轻所得税负担，获得资金的时间价值，同时，又符合谨慎原则。然而，如果在物价波动较大的情况下，选择加权平均法不失为良方，它可以避免因销货成本的波动，而影响所得税的均衡性，进而影响企业现金流量的正常周转。

3.长期债券投资核算方法的选择

长期债券投资对溢折价的摊销，按现行制度规定，可以选择直线法或实际利率法进行核算。由于采用直线法，每期摊销的溢折价金额和确认的投资收益是相等的；而采用实际利率法，每期按债券期初帐面价值和实际利率确认的投资收益，会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。因此，当企业在溢价购入债券的情况下，选择直线法，而在折价购入债券的情况时，选择实际利率法进行核算，可以减少前期的投资收益，由此减少前期的所得税负担，从而取得了递延所得税利益。

（二）会计估计的实施空间

1.折旧、摊销年限的估计

新的企业会计制度，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有作出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。另外，对无形资产、长期待摊费用的摊销年限也只作了原则性的分类规定，有一定的弹性。这就为企业的纳税筹划提供了实施的空间。由于固定资产折旧，无形资产、长期待摊费用的摊销，都属于缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入即定的情况下，折旧、摊销的金额愈大，应纳所得税额就愈小。所以，企业在估计折旧年限、摊销年限时，可尽量选择较短的年限，尽早地将资产的价值折旧、摊销完毕，推迟所得税的缴纳时间，以获得资金的时间价值。

2.收益确认的估计

企业收入的确认与纳税义务的产生在时效上是一致的，推迟确认收益能有效地递延纳税，减少当期的现金流出量，获取资金的时间价值。按收入会计准则规定，企业销售商品须同时满足四个条件方能确认收入。因此，企业可以通过对收入确认条件的控制，取得递延纳税的时间。如在年终发生的销售业务，在采用交款提货的结算方式下，可以通过推迟提货单的交付时间，把收入的确认延至下年度，得到延期纳税的经济利益。而当企业有前五年的亏损可供弥补时，提前确认收入可获得纳税优惠。从纳税筹划角度出发，企业应尽量少地采用赊销方式，并避免采用托收承付和委托收款结算方式，以防止在未收货款的情况下支付税款，承担纳税成本。

3.成本、费用列支的估计

按现行税法规定，企业发生的工资薪金、业务招待费、广告费、利息支出等都有规定的范围和列支的标准，超过税法规定的列支范围和标准，需要缴纳所得税。因此，企业在对这些成本、费用进行预算、开支时，应适当进行控制，尽量争取在限定的范围和金额内充分列支，对超额部分可以考虑递延。另外，对于能够合理预计发生额的费用，如固定资产大修理费用等，应尽量采取预提方式计入费用。因为，预提费用抵税在前，支付在后，可以取得纳税利益。而如采用待摊方式，则支付在前，摊销在后，不能获得资金的时间价值。

二、纳税筹划需要考虑的因素

企业进行纳税筹划的前提条件是，其选择的会计政策、会计估计的基础，必须符合国家的法律、法规，并自觉遵守会计准则、会计制度规定。此外，还需考虑以下几个因素：

1.企业的经营目标和财务方针

每个企业在一定时期内，都会有自己的经营目标，并为达到既定的经营目标采取相应的财务方针，而会计政策的选择和会计估计的确定，恰恰就是为完成经营目标和贯彻财务方针的一种手段。有时候，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与当期的经营目标和财务方针是背道而弛的，在这种情况下，纳税筹划应服从于企业的经营目标和财务方针，不能一味强调纳税利益而放弃经营目标和财务方针的实现。

2.企业的利益关系人

纳税筹划是企业理财活动的一个重要组成部分，它不仅影响企业的经济利益，也影响与企业有关的各种关系人利益，包括投资者、债权人、管理者、内部职工、交易对象等等，进而影响他们的行为。而关系人的行为，通过与企业的不同契约关系，又反过来影响企业的财务状况和经营业绩。因此，纳税筹划的成功与否，要看其结果对企业和其关系人是否产生有利的影响。

3.企业的相关成本

成功的纳税筹划会给企业带来一定的经济利益，但有时也可能会给企业带来或增加额外的成本，如交易成本、信息成本等等。因此，在纳税筹划时，又需要在纳税利益和相关成本之间作出权衡，进行成本效益分析，从而选择最佳纳税方案。

小编寄语：会计学是