会计实务：企业所得税汇算清缴政策讲解扣除类(一)

企业所得税汇算清缴政策讲解扣除类（一）二、扣除类

工资薪金支出

企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。理解重点：对工资薪金的定义，前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

理解重点：对所称的“工资薪金总额”的定义，是指企业按照《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。理解重点：在于“实际发放的工资薪金总和”，显然不包括年末应付工资余额。大部分企业都存在本月工资于次月上旬发放的习惯，如08年12月的工资，将于09年1月发放，该项规定将与会计产生时间性差异。分几种情况处理：

1、地方国有企业（市属、区属）原经国资委、市或区县劳动和社会保障局审核的企业，以及经批准试行自主绝对工资水平办法，且2008年进行了工资集体协商的企业。根据国税函【2009】3号、沪人社综发【2009】11号，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。在核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。

2、国税函【2009】98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第六点，关于工效挂钩企业工资储备基金的处理原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除即已作纳税调增的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除即可作纳税调减处理。市局规定历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。

3、其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支同范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。

根据国税函【2009】3号文对工资薪金进行合理性确认的五大原则：

(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

此次工资薪金税前扣除特别强调以下几方面：

（1）“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。企业需提供制订的工资薪金制度；

（2）准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出，企业以非现金形式发放的工资薪金，也允许扣除；

（3）职工在企业任职过程中，企业为其支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款、劳动保护费；调动工作的旅费和安家费、独生子女补贴、住房公积金离退休人员的支出等，与职工的劳动并没有必然关联，不在工资薪金支出范围；

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，即不论扣除标准费用后是否需要缴税都应进行代扣代缴申报。企业所得税税前扣除的工资薪金和个人所得税的计税依据概念不要混淆，个人所得税的计税依据还包括不得计入企业工资薪金总额的费用

（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

国税发[2008]88号《国家税务总局关于加强企业所得税的意见》，税前扣除管理中特别提出利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的