会计实务：2012年度企业所得税汇算早准备之十六创业投资企业所得税优惠

2012年度企业所得税汇算早准备之十六创业投资企业所得税优惠今天，笔者就创业投资企业所得税优惠政策问题展开分析，和大家一为在2012年度企业所得税汇算清缴早做准备。

一、创业投资企业所得税优惠概述：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

笔者视点：对创业投资企业实行按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的优惠办法，属于间接税收优惠，既可以引导社会资金更多投资于中小高新技术企业，解决中小科技企业投资不足问题，又有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，促进高新技术企业的成长和发展。本优惠政策体现鼓励发展高技术产业的方向，符合”十一五”规划和国家中长期科技发展规划纲要的要求，有利于促进企业技术创新和科技进步，推动高新技术产业的发展和我国产业结构升级。

笔者：对创业投资企业实行按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的优惠办法，属于间接税收优惠，既可以引导社会资金更多投资于中小高新技术企业，解决中小科技企业投资不足问题，又有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，促进高新技术企业的成长和发展。本优惠政策体现鼓励发展高技术产业的方向，符合”十一五”规划和国家中长期科技发展规划纲要的要求，有利于促进企业技术创新和科技进步，推动高新技术产业的发展和我国产业结构升级。

二、主要政策依据：《企业所得税法》第三十一条、条例第九十七条《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发[2009]87号)

三、创业投资企业的定义：是指依照《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号）和《外商投资创业投资企业管理规定》（商务部等5部委令2003年第2号）在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。且

（一）经营范围符合《暂行办法》规定，工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。

（二）按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。

笔者：只允许经过备案专业创投企业，税收优惠效果更直接。一个综合性的投资公司既投资于未上市的中小高新技术企业又投资于普通的企业，抵扣的应纳税所得额有可能是投资于普通企业取得的所得。

四、投资对象的范围：创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

笔者：设定了被投资对象的规模，有利于引导社会资本进一步集中投资于缺乏发展资金的发展中中小高新技术企业。

五、2年的计算：中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

笔者：投资时已是高新技术企业的，从投资当月起算满24个月的当年享受税收优惠；投资后才认定为高新技术企业的，从认定当年开始算满24个月的当年享受税收优惠。判断被投资是否中小企业的时点是投资当年时而非享受税收优惠的当年，这是因为企业在投资持有其内中小企有可能发展为不再符合中小企的具有一定规模的企业。

有限合伙制创业投资企业法人合伙人特殊规定：《关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》（财税〔2012〕67号）

一、注册在苏州工业园区内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，可在有限合伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满2年的当年，按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

笔者：本条很好的明确了有限合伙制中的法人合伙人按照《企业所得税法》第三十一条、条例第九十七条以及《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发[2009]87号)的精神，很好地诠析了税收穿透理论。

二、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额，按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。

笔者：明确了投资额，也就是应纳税所得额抵减额的口径，不由得企业自由约定。

三、本通知所称有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》和《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会令第39号），在苏州工业园区设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。

笔者：明确了适用以上优惠的企业范围，不得随意扩大到全国，未苏州工业园区赢得资本的流入，但是有违纳税公平原则，幸运的是该文件为一个试点文件，且有限期为2年，可以预见的未来，视点取得成功后，财政部国家税务总局应当会向更多的地区推广或全国执行，确实用心良苦，我们拭目以待。

案例：君合信公司和其他合伙人于苏州工业园区设立苏州君合信创业投资有限合伙公司，按照合伙协议总投资额为5000万元，君合信公司出资1000万元。占份额的20%。假设已动用其中的1000万元投资于一家未上市的中小高新技术企业。

君合信公司应纳税所得额抵减额=1000万×20%×70%=140万元。

小编寄语：会计学是一个