会计实务：外商投资企业财务中的其他问题

外商投资企业财务中的其他问题外商投资企业涉及一些其他相关的诸多财务管理的内容。这些内容同样是企业财务制度中的重要内容或基本内容，但考虑到本书各章内容的交叉问题及实用性问题，在此我们还将介绍以下内容：第一，外商投资企业筹办期间的财务问题；第二，外商投资企业的资产管理；第三，外商投资企业的成本与费用的管理。第三，外商投资企业内部财务管理；第五，外商投资企业的中方职工住房制度改革中财务问题。

外商投资企业筹办期间的财务管理

筹办期间指投资人在订立合营合同或自有关部门批准之日起到开始生产经营的时间跨度。这一期间之所以被子称为筹办期，主要是因为该期间企业处于办理各种设立手续并进行一系列设立行为时期，但企业在此期间尚未完全取得法律上的资格。中外合资经营企业与中外合作经营企业从订立合资经营或合作经营合同之时起，即进入筹办期间，待企业开始生产经营包括试经营，筹办期间结束。外资企业经我国有关部门批准成立时起进入筹办期间，外资企业开始生产经营包括试生产与试经营，筹办期间结束。由于外商投资企业在筹办期间必须进行一些财务或与财务相关的活动，并且此期间企业尚未进入正式的财务运行系统，所以，具有一定的特殊性。一些法律为了保证该期间企业财务活动的合法性，对此也有相关规定。其主要内容有以下几个方面：

⒈内部财务管理机构的设置

外商投资企业的筹建期间应当建立会计机构，配备一名主管会计和一名出纳员，一些有条件的大中型企业应当配备总会计师。财务会计人员应当参加重要谈判和协议的签订，并对项目进行测算和分析，提出分析报告和建议方案，发挥作用。

⒉财产转移手续的办理与报表的报送

中方投资者在合营项目正式批准后的30日内主管财政机关办理中方财产转移手续。没办理中方财产转移手续的，注册会计师不得为其进行验资。办理中主财产转移手续是为了确保中方财产转移的合法性，避免财产转移中出现产权不清的问题。外商投资企业在工商行政管理部门登记后，应当在30日内持企业设立批准书、营业执照、合同、章程、中方财产转移证明筹文件的复制本，到主管财政机构进行财政登记，否则，视为违反财经纪委财政登记的意义在于：一方面，通过财政登记，保证财政机构对企业的财务管理进行监督与检查：另一方面，财政登记是企业向会计事务所或审计事务所申请办理查账及开始财务活动的合法依据。

外商投资企业在筹办期间执行我国有关外商投资企业的财务管理的法律法规，建立筹办期间的会计制度，并应当在3个月内报主管财政机构备案，于每季度终了后的15日内向主管财政机构报送筹办期间的会计报表。所在地报筹办期间会计报表主要包括资产负债表、在建工程、开办费用明细表等。报送财务报表的根本目的是向主管财政机关提供企业经营及财务状况的基本信息，为财政机关监督企业的财务活动及了解经营状况提供基本的资料。

⒊验资与国外采购证明

验资是确认投资人出资数量及合法性的法定程序，也是外商投资企业筹办期间的重要会计活动。外商投资企业的合同与章程应当明确规定投资各方交付出资的时间与方式，作为投资各方履行筹办企业出资义务的法定依据。以现金方式出资的，投资者必须将现金按期汇入指定的账户。如果以专利权或商标权出资的，出资人须提供专利证书、商标注册证书的复印件。如果以专利权和商标以以外的其他无形财产出资的，出资人必须提供有关财产作价的计算依据及证明春实用价值的文件。以实物出资的，合营合同及企业章程应当列出用来出资的实物的名称、规格、数量、出厂日期、实物验收单据、海关商检证书、品质证书及经过投资各方和有关机构确认的价值证明文。上述文件与证明材料是会计记账的依据，也是注册会计师进行验资的合法依据。

如果外商投资企业从国外采购调协、生产材料等物资的，应当具有原始发票、产品质量证明书、运输部门开出的提单、海关及商检证明等。

⒋物资保管与会计账目

外商投资企业在筹办期间应当建立设备、材料、物资总账、明细账、卡片和清同等会计账目，设专人负责管理，同时建立物资验收保管和出入库制度，做到账账、账卡、账实相符。投资企业在筹办期间建立保管制度和相应的账目，目的在于保证企业开业后的会计核算能够正常进行。

⒌开办费用管理

外商投资企业在筹办过程中必须发生一定的费用开支，统称为企业开办费。开办费所在地涉及的项目很广泛，但并非在筹办期所发生的开支都可以列入开办费。按照会计制度及法律规定，可以列入开办费的费用有：筹办人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、通讯费、文件制作费、办理各种手续所交纳的费用等。企业筹办期间所发生的资产性开支不得列入开办费中，如用于购买建筑设施、机器设备、无形资产等财产的支出不得列入开办费中。此外，合营合同、章程所在地规定的应当由投资行负担的费用及合营企业成立前为筹办企业所支出的各项费用，均不得列入开办费中。

外商投资企业资产的管理

作为会计法律关系客体的资产，主要是指会计业务活动中所涉及的现金、有价证券、商品、产成品、材料等各种财产、债权及其他权利。资产有不同的分类方法，因此外商投资企业资产的管理也包括不同的方面。从会计核算的角度，通常将资产分为以下种类：

⒈动力资产

流动资产指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、存款、不超过1年的短期投资、应收款及存货等。外商投资企业的现金应由专人保管、不得坐支，各项外币的收支应当符合国家外汇管理的有关规定。有价证券及存货按实际取得时的成本记账；应收款及预付款应当按照实际发生额记账。在应收款中，外商投资企业可在年终根据应收款项按照一定比例提取坏账准备金。不提取坏账准备金的，发生的坏账损失计入当期费用。

⒉长期投资

长期投资指在至少1年内不能变现的有价证券及投资，包括直接向其他单位投入的现金、产物、及无形资产，持有时间在1年以上的证券。长期资产应当在资产负债表中单列项目反映。向其他单位的投资，应当按照实际投入的金额或投资合同约定的实物、无表资产的作价入账。证券投资的，应当按照实际支付的款项，或投资合同约定的实物、无形资产的作价入账。

⒊固定资产

指使用期限在1年以上，非经营性固定资产在2年以上，单位价值在2000元以上并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、其他资产等。外商投资企业的固定资产以原价计价。作为资本或合作条件投入的固定资产，按照合同、协诡计约定的合理价格计价，或参照市场价格加使用前发生的费用计价；购入的固定资产，按买价加运输、装卸、安装及保险等费用和缴纳的税多久地价；自制、自建的固定资产，原价为制造、建筑过程中的实际支出。以融资租赁方式租入的固定资产，原价为合同规定的价格加由企业承担的相关费用手税金；盘盈的固定资产，原价为重置完全价值。固定资产的应折旧额通常按原价和分类折旧率计算。折旧率则按其原值、估计残值和折旧年限确定。固定资产的修理费计入当期成本、费用。

⒋无形资产

指可以长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉、专有技术权、经营特许权等。作为投入资本或合作条件无形资产，按照合同、协议或企业申请的约定，以及由企业负担的有关费用作为原价。购入的无形资产，按照实际支付的金额作为原价。自行开发的无形资产，按照开发过程中实际发生的支出作为原价。无形资产在计价时，必须附有所有权证书的复制件、还必须经有关认证机构或中国注册会计师评估确认，方为有效。各中无形资产应当在受益期内平均摊销，未摊销的余额应当在会计报表中列示。受益期无法确定的，按照不少于10年的期限平均摊销。

⒌递延资产

指不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费，以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等。

外商投资企业成本与费用的管理

成本与费用的管理是外商投资企业财务管理的重要内容，直接影响企业的经营效益。外商投资企业成本与费用的管理主要涉及讲稿成本与费的范围、不计入成本与费的范围、坏账准备与交际应酬费标准三个基本问题。

⒈计入成本与费用的范围

外商投资企业发生的与生产经营有关的支出应当计入成本与费用中。企业成本与费用的开支范围因企业的经营活动的性质不同而有所在地差别。制造业类企业的成本与费用计入范围为直接材料费、直接工资、制造费用、销售费用、管理费用及财务费用。商业企业的成本与费用地入范围为进货原价、进货费用、销售费用、管理费用和财务费用。服务业企业的成本与费和费用计入则更为间单，由业务支出、管理费用和财务费用三部分构成。

除上述支出应计入成本与费用外，外商投资企业的以下支出可以从成本与费用中列支：第一，参照国有企业的标准提取的中方职工在职期间的保险福利费用；第二，根据当地政府规定的标准提取的中方职工养老基金、待业保险基金；第三，接照主管财政机关及劳动部门核定的标准提取的对中方职工的住房等项补贴。

⒉不计入成本与费用的支出与损失

为了保证企业财务管理的科学性，外商投资企业发生的下列支出和损失不能计入成本与费用：

⑴为取得固定资产、无形资产和其他资产而发生的资本支出。因为该部分支出需要在固定资产和无形资产的长期使用过程上逐步得到补偿，故不能列入成本和费用中。

⑵各项所得税税款；

⑶支付给总机构的特许经营权使用费；

⑷向其他单位的投资和向其关联企业支付的管理费用；

⑸超过规定标准的坏账准备金和交际费用；

⑹用于支付罚款、违约金、赔偿金、滞纳金的费用及被没收的财产损失；

⑺资本的利息及高于一般商业借款利率的利息；

⑻应当在三项基金中列支的开支；

⑼企业的赞助、捐赠支出及其他与生产经营无关的支出。这些支出属于营业外支出，不是生产经营必需的，不能列入成本和费账中。

⒊坏账准备金和交际费用的标准

坏账准备金与交际费用都是外商投资企业经营中必须发生的支出与费。坏账准备金的作用在于增强企业的讥风险能力；交际费则是为了进行与经营相关的交往活动而支出的费用。从生产经营的角度看，两种支出都是必要的，因此，如何确定坏账准备金与交际费用的标准则是成本和费用管理的核心问题。

外商投资企业在履行报批手续后，可于年终按照应收款项计提3%以内的坏账准备金。如果企业发生的坏账损失超过上一会计年度提取的坏账准备金的，列入当期管理费用；少于上一会计年度提取的坏账准备金的，列入当期管理费用；少于上一会计年度提取的坏账准备金的，列入当期管理费用；少于上一会计年度提取的坏账准备金的，则从当期管理费中扣除。收回已经确认为坏账的应收款项，应冲减当期管理费用。在此还应当注意，所谓坏账，是指应收款项由于债务人破产等原因确实无法偿还，或债务人逾期未履行债务超过2年，且仍无法收回的。尤其对于从事信贷、租赁等金融业务的外商投资企业而言，坏账在某种程序上是无法避免的，但我们可以通过努力减少坏账的数额。

关于外商投资企业的交际费用的列支，财务管理上有两个基本的限制：第一，必须与生产经营有关的，才能列入成本和费用；第二，即便与生产经营有关的交际费用，只能在规定的标准内列入成本和费用。我国对外商投资企业的交际费的规定的限额一般为销售净额或业务收总额的0.3%—1%。如果企业跨行业经营，应当分虽按照其销售净额或业务收入入总额计算交际费用。

⒋成本和管理中应注意的问题

成本、费用的核算与管理除了遵守上述规定外，还必须注意以下两个问题；第一，必须分清生产成本与期间费用的界限。期间费用是指与会计期间的销售收入相配比的不计入产品成本的费用，通常包括销售费用、管理费用和财务费用。在成本和费用管理中，分清生产成本与期间费用是必须首先解决的问题；第二，分清企业内部各部门间的成本与费用的划分。分清企业内部各部门间的成本和费用的划分，有利于保证科学地核算和管理成本及费用，有利于提高企业的经营管理水平。为了加强成本和费用的管理，企业内部有必要建立成本责任制按各部门编制成本费用计划，组织成本和费用的核算。在管理中，根据成本责任制的要求，严格监督各部门执行成本费用计划，努力降低成本和费用开支。第三，应当分清成本费用与资本支出及营业外支出的界限，不能将资本支出及营业外支出列入成本费用中，也不能将成本费用的开支列入资本支出或营业外支出。

外商投资企业内部财务管理

建立和完善外商投资企业内部财务管理制度不仅是社会主义市场经济体制和新型企业财务制度的要求，也是加强企业管理的内在要求。为此，财政部制定了商品流通、金融保险、旅游饮食服务、施工房地产开发、机关报闻出版及农业等六个待业的外商投资企业的内部财务管理制度有一定的差别，但概括起来，他们都包括了以下几种主要的制度：

⒈企业内部财务管理体制

外商投资企业内部财务管理体制是指企业内部财务管理的权限划分，通常包括以下7种关系：

⑴董事会、联合管理机构或法定代表人的财务管理权限包括：决定企业的经营活动方案、收支预算、利润分配、财务会计机构的设置、总会计师和审计师的聘任及职权和待遇等财务事项；

⑵企业总经理在财务管理上的权限与职责有：具体确定企业内部财务管理机构和会计人员的配备，组织拟定企业财务管理制度，接受企业内部审计机构及有关机构的检查监督；

⑶企业财负伤人（通常为总会计师）的权限与职责为：审核重要的财务事项，组织制定财务计划，监督财务考核指标的落实，组织企业的财务核算等。

⑷财务机构的权限与职责包括：负责财务预算的编制、执行与检查，制定企业内部的财务管理制度，监督财务收支，报送财务报告，参与企业的经营决策等；

⑸各职能部门诉权限与职丽有：配合配备机构落实财务预算，检查财务预算执行的情况，建立基层单位的财务管理制度，填报各种原始记录和报表等；

此外，外商投资企业与投资者的财务关系或与被投资者的财务关系，也属于内部财务管理制度。也属于内部财务管理体制的范畴。内部财务管理体制的核心是丽权明确，要限与职权划分合理。

⒉资金筹集管理制度

资金筹集管理制度包括筹资预测分析制度、资本金管理制度、资本公积金管理制度和负债管理制度。筹资分析制度的核心是解决如何选择最付佳筹资渠道和资金铁合理结构。资本金管理制度强调投资人的出资比例、出资方式、出资历期限、作价原则、资本金的增加及资本金转让管理；资本公积金制度主要明确资本公积金的来源及管理；负债管理制度明确应付款项的登记、清理、兑付程序、长期债券的发行审批程序、长期借款合同的管理、职工福利费用的开支及工资管理等。

⒊流动资金的管理制度

流动资金的管理制度主要包括货币资金管理制度、往来资金管理制度。有些外商投资企业如商品流通类和农业类企业还必须有相应的存货管理制度。

货币资金管理制度由三个方面的管理制度构成：一是货币资金的日常管理，包括货币资金收支的权限；二是现金管理制度，明确现金的使用范围和库存额度，备用金的管理办法等；三是银行存款管理制度，明确企业支票登记、领取、签发等管理办法。

往来资金管理制度包括了以下几种具体的制度：第一，往来账户登记制度；第二，往为账户结算的定期核对与清理制度；第三，应收票据管理制度，即明确应收票据登记保管及相应的财务处理要求；第四，坏账扣失确认方法及审批制度，规定坏账控制措施和审批程序；第五，坏账损失财务处理制度，即明确坏账准备金的提取比例和具体财务处理方法。

⒋固定资产管理制度

固定资产管理是一切外商投资企业都必须涉及的财务管理，其主要内容有：第一，按照国家规定的标准明确企业固定资产标准，并以此编制固定资产目录；第二，根据取得固定资产的不同来源，确定不同来源的固定资产的计价方法；第三，根据国家规定的折旧年限和方法，具体确定各类资产的折旧方法与年限。通常情况下，折旧年限不得低于国家规定的最低年限。第四，根据国家的规定，固定资产的残值率原则上不得低于10%。如果需要按照低于10%的残值率折旧的，必须报主管财政机构批准。第五，固定资产的修理办法；第六，明确企业各部门、各环节的就固定资产所在地负的管理责任，确定相应的管理措施。

⒌无形资产和其他资产的管理制度

无形资产和其他资产的管理制度应当首先根据国家规定确定无形资产及其他资产的管理范围。对于递延资产，应当确定其他资产的实际成本，并确定无形资产及其他资产的摊销期限；第三，根据国家规定制定无形资产及其他资产转让的财务管理制度，明确转让给入的处理及成本结转的财务处理。

⒍对外投资管理制度

对外投资管理制度的根本目的在于保证外商投资企业对外进行投资的科学性、安全性及效益性，因此，应当首先确定对外投资的权责部门，建立对外投资的立项审批、可行性论证、评价考核等制度，并区分长期投资与短期投资，分别进行管理；其次，对外投资都应当对实际投资的支付的价款或评估确认的数额计价，并且明确股权核算的具体方法；第三，企业应当规定证券登记、保管的责任，转让有价证券的条件及程序；第三，规定股权投资的核算方法；第五，确定投资收益财务处理的制度。

⒎利润及分配管理制度

利润及其分配