会计实务：CRS-你还在等待什么

CRS，你还在等待什么？2016年10月,国家税务总局发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》(以下或称”中国版CRS”).尽管该征求意见稿尚未最终定稿,然而,考虑到2017年3月16日香港特别行政区立法会发布《关于落实金融账户涉税信息之自动交换的最新进展》报告所披露的相关信息,各金融机构及个人有必要尽快完成相应的CRS应对工作.

一CRS背景及工作机制

金融账户信息交换的历史可追源于美国的海外账户税收合规法案(ForeignAccountTaxComplianceAct,以下简称”FATCA法案”或”肥咖法案”).由于美国对其居民的全球收入纳税,针对其居民将资产隐匿在海外账户而规避纳税的情况,从2010年开始,美国陆续颁布FATCA法案及其实施细则,要求美国以外的金融机构向美国政府提供在其开立账户的信息,否则外国机构接收来源于美国的付款时将被扣缴30%惩罚性预提税.

鉴于通过将资产藏匿于海外账户而规避居民国税收的现象有愈演愈烈之势,OECD于2014年发布了《金融账户信息自动交换标准》(简称AEOI标准).该标准以FATCA法案下的政府间协议信息交换方式为蓝本,并推动多边信息交换机制,意图通过全球的税务合作,打击海外逃税的行为.OECD的AEOI标准主要包括主管当局间协议范本(以下简称”MCAA”)和共同申报准则(以下简称”CRS”),其中CRS是AEO中的核心内容.

在CRS下,要求各履约国的金融机构通过一定的尽职调查程序,用以识别非居民企业及个人在该金融机构所持有的特定金融账户信息,进而将该信息通过一定的方法和程序将所识别的非居民特定金融账户信息传递给所在国的相关机构(如税务机关),再由所在国家的相应机构传递个其他国家并进行相互信息交换.

二CRS实施具体要求

(一)CRS调查范围

1、调查主体

CRS调查主体包括按照CRS执行提交税收辖区内居民相关信息的金融机构,或在该税收辖区设有分支机构的非居民金融机构,包括托管机构、储蓄机构、投资实体以及特定保险公司.

2、被调查对象

应被调查和报告的账户持有人(ReportablePerson,RP)的范围包括具有参与执行CRS的税收辖区居民身份的自然人(包括留有遗产的死者)和实体;对于合伙、有限合伙或其他没有纳税居民身份的类似实体,只要它们的实际管理机构位于该税收辖区内,也属于调查对象.

3、调查范围

CRS调查范围主要包括

(1)RP的姓名或名称、地址、居民国、税务信息代码、出生日期与出生地、账户号,等等;

(2)相关财政年度末或关闭账户时的账户余额或现金价值;

(3)相关财政年度内的利息总额、股息总额或来源于账户资产的其他所得总额;

(4)RFI作为保管人、经纪人、信托受托人或账户持有人的代理人经营相关财产,在相关财政年度内该账户收支后的总收入;

(5)储蓄账户在相关财政年度内收支后的利息总额.从账户类型来看,CRS涵盖了储蓄账户、托管账户、股权和债权账户、特定保险产品和集合投资工具等多种类型的投资账户.

(二)CRS在中国的实施时间要求

经国务院批准,2014年9月,我国在G20财政部长和央行行长会议上承诺将实施”标准”,首次对外交换信息的时间为2018年9月.为顺利实施上述交换,金融机构需要对个人账户及机构账户开展尽职调查,具体调查时间如下:

1、个人账户

新开账户:金融机构应该自《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》正式实施时,对新开账户(2017年1月1日以后在金融机构开立)实施尽职调查;

高净值账户:金融机构应当在2017年12月31日前,完成个人高净值账户(指截至2016年12月31日账户加总余额超过600万元的账户)尽职调查;

低净值账户和存量机构账户:2018年12月31日,完成对个人低净值账户(指截至2016年12月31日账户加总余额不超过600万元的账户)、存量机构账户的尽职调查.对于存量个人低净值账户,之后任一公历年度末账户加总余额超过600万元时,金融机构应当在次年12月31日前,按照本规定程序完成对账户的尽职调查.

2、机构账户

新开账户:金融机构应该自《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》正式实施时,对新开账户(2017年1月1日以后在金融机构开立)实施尽职调查;

存量机构账户:2016年12月31日账户加总余额超过150万元的存量机构账户,金融机构应当在2018年12月31日前完成尽职调查程序;2016年12月31日账户加总余额不超过150万元的存量机构账户,金融机构无需开展尽职调查.但当之后任一公历年度末账户加总余额超过150万元时,金融机构应当在次年12月31日前,按照规定完成对账户的尽职调查.

三CRS在香港的进展

鉴于大量的中国境内企业和个人,将香港视为海外投资中的一个重要中转站,并在香港金融机构中开