会计实务：外商投资企业在建工程的核算

外商投资企业在建工程的核算外商投资企业的固定资产除了作为资本投入和向国内、国外购入以外，还可采用自建、自制和进行技术革新、技术改造而取得。

企业自建、自制的建筑工程和安装工程，是通过“在建工程”帐户进行核算的。该帐户的借方登记工程发生的各项支出；贷方登记完工工程的实际成本，其借方余额表示期末在建工程的实际成本。“在建工程”帐户应按自营和出包的工程项目以及预付工程价款的单位设置下列明细分类帐户：①建筑工程(按自营和出包类别分项目)；②设备安装工程(按自营和出包类别分项目)；③已完工程(按工程项目分户)；④待安装设备(按设备名称分户)；⑤工程用材料(按材料名称分户)；⑥预付工程价款(按承包单位分户)；⑦工程管理费。

现举例说明出包方式和自营方式的在建工程的核算。

(一)出包方式在建工程的核算

例如，某企业建造厂房一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程价款为500000元，先预付60％，余额待工程竣工后付清。其会计分录如下：

1．预付工程款60％：

借：在建工程——预付工程价款300000

贷：银行存款——人民币户300000

2．工程竣工验收，结清工程价款余额：

借：在建工程——建筑工程——出包500000

贷：在建工程——预付工程价款300000

银行存款——人民币户200000

3．结转已完工程：

借：在建工程——已完工程——厂房500000

贷：在建工程——建筑工程——出包500000

同时转作固定资产：

借：固定资产——房屋及建筑物500000

贷：在建工程——已完工程——厂房500000

(二)自营方式在建工程的核算

例如，某企业自建一条生产流水线的设备安装。

1．在国内购入安装用材料38000元，通过银行付款。其会计分录如下：

借：在建工程——工程用材料38000

贷：银行存款——人民币户38000

2．在国内购入需要安装的A设备8台，每台2400元，另付运输费、装卸搬运费共1600元，通过银行支付。其会计分录如下：

借：在建工程——待安装设备A20800

贷：银行存款——人民币户20800

3．外方投资者投入需要安装的B设备2台，每台US$4000，当日美元汇率为8．30元，其会计分录如下：

借：在建工程——待安装设备B66400

贷：实收资本——外方投资者(US$8000×8．30)66400

4．设备安装工程领用材料3400元。其会计分录如下：

借：在建工程——设备安装工程——生产线34000

贷：在建工程——工程用材料34000

5．安装工程期间发生安装工人工资4000元。其会计分录如下：

借：在建工程——设备安装工程——生产线4000

贷：应付工资4000

6．设备安装工程领用A设备8台，B设备2台，进行安装。其会计分录如下：

借：在建工程——设备安装工程——生产线87200

贷：在建工程——待安装设备A20800

——待安装设备B66400

7．为建造生产流水线向银行借入100000元，月利率为6‰，假设生产流水线6个月竣工，应负担利息3600元。其会计分录如下：

借：在建工程——工程管理费3600

贷：其他应付款——应计利息支出3600

8．工程期间发生其他费用计2400元，以银行存款支付。其会计分录如下：

借：在建工程——设备安装工程——生产线2400

贷：银行存款——人民币户2400

9．分配在建工程管理费3600元。其会计分录如下：借：在建工程——设备安装工程——生产线3600

贷：在建工程——工程管理费3600

10．安装工程完工，盘点工程材料，盘亏400元，经批准计入安装工程成本。其会计分录如下：

借：在建工程——设备安装工程——生产线400

贷：在建工程——工程用材料400

11．计算和结转已完生产线安装工程的完工成本。其会计分录如下：

借：在建工程——已完工程——生产线131600

贷：在建工程——设备安装工程——生产线131600

同时结转固定资产：

借：固定资产——机器设备——生产线131600

贷：在建工程——已完工程——生产线131600

12．多余安装材料3600元交付生产部门。其会计分录如下：

借：原材料3600

贷：在建工程——工程用材料3600

在建工程如发生毁损和报废时，所收回的保险赔款和残料价值的会计分录如下：

借：银行存款(其他应收款——应收保险赔款)

或在建工程——工程用材料×××

贷：在建工程——设备安装工程×××

毁损或报废的工程价值(不包括尚可使用或修复后可以使用的设备)，扣除保险赔款和残料价值后的净损失，应计入继续施工的在建工程成本。

由于非常原因造成的毁损或报废，其净损失在筹备期内应计入开办费；在投入生产经营后，则作为营业外支出处理。其会计分录如下：

借：开办费(营业外支出)——非常损失×××

贷：在建工程——设备安装工程×××

(三)对原有固定资产进行技术革新、技术改造的改建工程核算

例如，某企业有机器设备一套，原始价值为600000元，已提折旧240000元，现进行技术改造。改建工程中，拆除原有部分零件，原价为30000元，估计残值10000元；新增加一部分零配件价值56000元。另在改建工程中还发生工资费用400元，领用材料2000元。

1．增加零配件、发生工资费用、领用原材料的会计分录如下：

借：在建工程——设备安装工程——在建工程58400

贷：原材料(56000+2000)58000

应付工资400

2．拆除部分零件的会计分录如下：

借：原材料10000

累计折旧12000

营业外支出——处理固定资产损失8000

贷：固定资产——机器设备30000

说明：“原材料”按拆除的零件估计残值入帐；

“累计折旧”按机器设备已提折旧比例，抵减拆除零件的已提折旧额(30000×40%)。

“营业外支出”为拆除零件的原价与残值和折旧的差额作为处理固定资产损失(30000-10000-12000)。

“固定资产”按拆除零件的原值计算。

3．改建工程完工计算结转工程成本。其会计分录如下：

借：在建工程——已完工程——改建工程58400

贷：在建工程——设备安装工程——改建工程58400

同时结转固定资产：

借：固定资产58400

贷：在建工程——已完工程——在建工程58400

改建后的机器设备原值为：

600000-30600+58400=628400(元)

(四)自制工程的核算

企业自制的固定资产是指企业自己制造的机器设备等。在自制过程中所发生的一切费用支出，均通过“生产成本”帐户核算。费用发生时，其会计分录如下：

借：生产成本×××

贷：原材料×××

应付工资×××

制造费用×××

自制工程完成后，如不需安装的，应按实际成本作会计分录如下：

借：固定资产×××

贷：生产成本×××

如果是需要安装的固定资产，应先从“生产成本”帐户转入“在建工程”帐户，安装完工后，再按实