会计实务：如何确定固定资产的折旧年限

如何确定固定资产的折旧年限固定资产是企业资产的重要组成部分。对于大部分企业来说，固定资产是企业生产经营过程中必不可少的部分，也是财务人员主要的核算内容之一。那么企业取得固定资产后，如何进行后续计量，其折旧年限是又如何确定呢？有部分财务人员，以税法规定的最低折旧年取确认企业的固定资产的折旧时间，这么处理是否正确呢？

一、账务处理规定：

我国企业会计核算规范体系主要有《企业会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》等组成，财务人员在进行账务处理时，必须按照其规定的要求处理，否则就在审计时就会被视为财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，严重的话还会面临事务所出具否定意见或保留意见的审计报告。

《企业会计准则第4号——固定资产》

第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

第十六条企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

（一）预计生产能力或实物产量；

（二）预计有形损耗和无形损耗；

（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。

《企业会计制度》第二章第三节固定资产

第三十六条企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

《小企业会计制度——会计科目使用说明1502累计折旧》

二、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。

从上述规定，不难看出，无论是《企业会计准则》还是《企业会计制度》都没有对固定资产折旧年限做出具体的时间规定，而是要求企业根据固定资产的性质和使用情况来合理确定折旧年限。这项规定，使企业在折旧年限的问题上拥有了更多的灵活性，也使企业的财务报告更客观，更真实。

在实际工作中，同一固定资产在不同的企业折旧年限因使用不同，折旧年限也会有所不同。如电脑，甲企业用于一般的办公，主要处理一些简单的文件，折旧年限为五年；乙企业用于研发，因对计算机性能要求较高，预计使用年限为2年，故乙企业按2年计提折旧。虽然折旧年限相差很多，但都是正确的。在对财务报告进行审计时，审计人员对甲、乙两公司的折旧年限都可以认可的。

企业财务人员，遇到固定资产的折旧时，应首先根据经验及固定资产的性质及使用等相关情况判断该固定资产的预计可使用年限，再根据预计可使用年限，确定折旧年限，尽可能使计提折旧的时间趋于固定资产实际可以使用的期限。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、税务处理规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：

第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

从税收的角度来看，税法按固定资产不同的类别确定了不同的最低折旧年限。在企业所得税汇算清缴时，如果企业财务人员计提折旧的年限小于税法规定的最低年限，需要做纳税调增处理，如果大于税法规定的最低年限，则无需调整。

三、财税差异的处理

在实际工作中，有很多为了年终汇算清缴少些调整的麻烦，而使用了税法规定的最低折旧年限。严格的来讲，这是不可取的，因为，固定资产的使用年限很少刚好与税法是完全一致的，如果按税法规定来取折旧年限，则与会计准则与会计制度的规定相违背，使企业的财务数据失去真实性、客观性。

企业财务人员在工作中，应按照会计准则与制度的要求，合理的确定固定资产的使用年限，按合理的方法确定折旧额，并进行正确的账务处理，。在年度终了，进行企业所得税汇算清缴时，再去考虑税法的规定，如果会计的折旧年限大于税法的最低折旧年限，则无调整，因为税法规定的是最低的折旧年限，如果企业超过了税法规定的最低使用年限，也在税法允许范围之内。如果低于税法规定的最低折旧年限，则需要按照税法要求，计算一个税收确认的折旧额，与实际的账载金额相比，调整企业所得税纳税申报表的应纳税所得额。值得注意的是，当会计折旧年限小于税法规定时，会计提完折旧的年份，按照税法规定仍需要计提折旧的年份，应调减应纳税所得税。

例：某电子设备30万元，按照准则有关规定，企业确定的折旧年限为两年，而税法规定的最抵折旧年限为三年，在前两年，每年都需要调增应纳税所得额5万元。在第三年，企业会计折旧额为零，而按税法规定，第三年仍需计提10万元折旧，在第三年纳税申报上应调减10万元的应纳税所得额。

同时，还需要提醒财务人员注意，发生这样的税法与会计规定的差异，在所得税汇算清缴时是调表不调账的，也就是只调整企业所得税纳税申报表，不用调整企业的账务处理。

小编寄语：会计学是