《基础会计学》课件-第七章1

基础会计学《基础会计学》课程组2010.1第七章会计账簿学习目标理解会计账簿的概念、分类及设置和登记账簿的意义掌握各类账页的格式及登记账簿的方法和规则熟悉总账与明细账的平行登记了解对账、结账的内容第一节会计账簿概述会计账簿的意义设置账簿的原则账簿的基本内容账簿的种类一、会计账簿的意义会计账簿的概念设置和登记账簿的意义（一）会计账簿的概念会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时地记录各项经济业务的簿记。账簿和账户的联系和区别账户是根据会计科目开设的具有一定格式的记账实体，用来记录所核算的内容，提供相应经济指标账簿则是账户（即账页）的集合，是对某类及全部经济活动的集中反映账簿是积累、贮存会计信息的信息库（二）设置和登记账簿的意义账簿可为经营管理提供连续、系统、全面的会计信息账簿是编制财务报表的主要依据账簿是进行财务分析的重要依据账簿是了解财产物资使用情况，确保其安全完整的重要手段二、设置账簿的原则以提供准确、全面、系统的会计信息为前提统一性和适应性相结合满足需要与提高效率相结合三、账簿的基本内容封面：标明账簿名称扉页：科目索引、账簿使用登记表账页账户名称（会计科目）登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏借、贷方金额及余额的方向、金额栏总页次和分户页次四、账簿的种类按用途分类序时账簿、分类账簿、备查账簿按外表形式分类订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿（一）账簿按用途分类序时账簿普通日记账特种日记账分类账簿总分类账簿明细分类账簿联合账簿备查账簿1.序时账簿序时账簿又称日记账，是按经济业务发生或完成的时间顺序，逐日逐笔登记的账簿。按其记录的内容不同分为：普通日记账，是用来记录全部经济业务发生情况的日记账（分录日记账）。特种日记账，是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账（现金日记账和银行存款日记账）。2.分类账簿分类账簿，简称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按其提供指标的详细程度分为：总分类账簿（总分类账、总账），是指按照总分类账户分类登记经济业务的账簿。明细分类账簿（明细分类账、明细账），是指按照明细分类账户分类登记某一类经济业务的账簿。3.联合账簿联合账簿，是指把序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。将全部账户集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对所发生的全部经济业务进行序时登记。4.备查账簿备查账簿，又称辅助账簿，是用来对某些在序时账簿和分类账簿中未能登记或登记不详细的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产的登记簿”，“委托外部加工材料登记簿”等根据单位实际需要开设，没有固定格式（二）账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿1.订本式账簿订本式账簿，简称订本账，是在账簿未启用之前就装订成册并连续编号的账簿优点：可以避免丢失和防止偷换账页缺点：由于事先装订成册、页码固定，在使用中可能造成预留账页不足或过剩；同一时间只能一人登账主要适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账2.活页式账簿活页式账簿，简称活页账，指账页在使用完毕前不装订，用账夹固定，可根据需要自行组合的账簿优点：可以根据需要及时增减账页，同一时间有多人同时记账缺点：容易散失和被抽换账页主要适用于各种明细账3.卡片式账簿3.卡片式账簿简称卡片账，是由若干分散的、具有专门格式的卡片组成，存放在卡片箱内的账簿优缺点：与活页账基本相同主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账簿的种类账簿按用途分类按形式分类序时账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿分类账簿

普通日记账

特种日记账总分类账簿明细分类账簿联合账簿第二节账簿的设置与登记日记账的设置与登记明细分类账的设置与登记总分类账的设置与登记一、日记账的设置与登记现金日记账的设置与登记银行存款日记账的设置与登记（一）现金日记账的设置与登记用来逐日逐笔记录库存现金的收入、支出与结存情况，必须采用订本式账簿。形式：一般采用三栏式订本账（也有多栏式订本账）登账依据：经审核的现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（提现）登记方法：逐日逐笔（按凭证编号）登记日清月结：逐笔结出余额；每日计算借方、贷方发生额和余额，并与库存现金实存数核对相符（二）银行存款日记账的设置与登记用来逐日逐笔记录和反映银行存款收入、支出与结存情况。形式：一般采用三栏式订本账（也有多栏式订本账）登账依据：经审核的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证（将现金存入银行）登记方法：逐日逐笔（按凭证编号）登记日清月结：逐笔结出余额；每日计算借方、贷方发生额和余额，定期与银行送达的银行存款对账单核对（三）多栏式日记账的设置与登记多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账二、明细分类账的设置与登记按照每个总分类科目所属的明细分类科目设账户，并根据业务量的多少为每个明细分类账户预留账页账簿采用活页式账页格式：三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账（一）三栏式明细分类账的设置与登记适用于只需要进行金额核算的债权、债务结算账户、资本账户等如：“应收账款”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”、“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“盈余公积”……等账户的明细分类账（二）数量金额式明细分类账的设置

与登记适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资类账户如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类账（三）多栏式明细分类账的设置与登记适用于只记金额，不记数量，在管理上既需要反映总额，又需要了解其构成内容的费用、收入、财务成果类账户格式：借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式1.借方多栏式明细分类账适用于成本、费用类账户在借方栏下，按明细账户或明细项目设若干专栏，既反映总额，又反映其构成，以便于分析总额变动的原因如：“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的明细分类账2.贷方多栏式明细分类账适用于收入类账户在贷方栏下，按明细账户或明细项目设若干专栏，既反映总额，又反映其构成，以便于分析总额变动的原因如：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类账3.借方贷方多栏式明细分类账适用于财务成果类账户在明细账的借方和贷方均设多个栏目，分别登记由各收入类账户和费用类账户结转来的各项收入和各项费用，以计算利润并分析利润增加或减少的原因如：“本年利润”账户的明细分类账明细分类账的登账依据和方法：应根据各单位业务量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定一般应根据记账凭证逐笔登记，个别情况下可根据原始凭证逐笔登记或定期汇总登记三、总分类账的设置与登记形式：一般采用三栏式订本账。在总账内按会计科目的编号顺序开设账户（根据业务量的多少预留账页）登账的依据和方法：取决于所采用的会计核算形式。第三节总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的平行登记一、总分类账与明细分类账的关系内在联系所反映的经济业务内容相同登记账簿的原始依据相同总分类账统驭、控制所属明细分类账，明细分类账是相关总分类账的补充，起着详细说明的作用主要区别反映经济业务内容的详细程度不同所采用账簿的外表形式不同登记的直接依据和方法不同二、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记，是经济业务发生后，根据同一会计凭证，在同一会计期间内既登记总分类账，又登记其所属的明细分类账的方法。平行登记的要点：登记的依据和期间相同登记的方向一致登记的金额相等（一）登记的依据和期间相同应根据审核无误的同一会计凭证，在同一期间内，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入该总分类账户所属的有关明细分类账户。同期：是指同一会计期间，而不是同一时点一般情况下，明细分类账是序时逐笔登记，而总分类账的登记时间因企业所采用的会计核算形式不同而异，但必须在同一会计期间内完成（二）登记的方向一致方向：是指所体现的数量变动方向，而非记账的借、贷方向一般情况下，总分类账与其所属的明细分类账都按借方、贷方和余额设置金额栏，二者登记方向一致“原材料”、“库存商品”明细账按收入、发出、结存设栏，收入相当于借方，发出相当于贷方借方（或贷方）多栏式明细账不设贷方（或借方）明细栏目，当发生的会计事项需要冲减某个明细项目的金额时，只能以红字记相反方向。（三）登记的金额相等总分类账所提供的总括核算资料是明细分类账所提供详细核算资料的综合，所以记入总分类账的金额应当与记入有关明细分类账的金额之和相等。在某些特殊情况下，总账与其所属明细账的借方、贷方发生额不相等，但抵减后的余额一定相等。平行登记的要点可以概括为：依据相同、期间一致、方向一致、金额相等。总分类账与所属明细账之间的数量关系：总账本期发生额=∑明细账本期发生额总账期末余额=∑明细账期末余额检查总分类账与所属明细分类账平行登记的正确性，可通过编制“总账与明细账发生额和余额对照表”进行借方贷方余额应付账款130000023000002000000应付账款——C企业50000012000001300000应付账款——D企业8000001100000700000借方贷方余额原材料23000007300000原材料——A材料12000003200000原材料——B材料11000004100000第四节登记账簿的规则账簿启用的规则账簿登记的规则更正错账的规则一、账簿启用的规则封面上写明单位名称、账簿名称扉页上按“账簿使用登记表”或“账簿启用表”列示内容，完整填列使用订本式账簿时，启用时应按顺序编号，并填写“账簿目录表”；使用活页式账簿，则应在使用时按账户顺序编号，使用完毕后，进行装订，统一编订页数，再填写“账簿目录表”二、账簿登记的规则以审核无误的会计凭证为依据注明记账符号记录清晰，书写规范一般使用蓝、黑墨水，特殊记账使用红墨水错账更正方法规范结出余额按顺序连续登记结转下页年度更换新账可用红色墨水登账的情况：结账划线，空行、空页划线注销用红字更正法更正错账在不设借方或贷方的多栏式账页中，用红字登记减少数账页未印明余额方向的，用红字在余额栏内登记负数余额会计制度中规定可用红字登记的其它记录三、更正错账的规则发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补、刮擦或用涂改液消除字迹更正方法有：划线更正法红字更正法补充登记法（一）划线更正法适用条件：在结账前，发现账簿记录有错误，而所依据的会计凭证正确无误，即纯属记账时文字或数字的笔误更正方法：第一步：用红线注销错误的文字或数字第二步：用蓝字或黑字将正确的文字或数字写在划线的上端，并由更正人员签章李永报销差旅费11920元，会计凭证正确无误，登记现金日记账时误登为1192元1192000人名章（二）红字更正法红字更正法，又称红字冲销法，表示对原记录的冲减适用于两种情况：记账后，发现因记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账符号有误，而导致账簿记录发生错误记账后，发现记账凭证所填的会计科目、借贷方向正确，但所记金额大于应计金额，而引起的账簿记录错误

情况一更正方法：第一步：比照原错误记账凭证填制一张红字凭证，在摘要中写明“更正第×号凭证错误”，并据以入账，冲销错误的账簿记录。第二步：用蓝字做一张正确的凭证，登记入账。管理部门领用原材料，金额为1500元，在填制记账凭证时会计科目用错，并已据此凭证登记入账，错误凭证为：

制造费用原材料150000150000150000150000管理部门领料20091111转521制造费用原材料150000150000150000150000更正凭证（1）更正转字52号凭证20091130转78管理费用原材料150000150000150000150000更正凭证（2）更正转字52号凭证20091130转79

原材料登记账簿150015001500制造费用15001500管理费用1500

情况二更正方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。职工张伟出差时借款600元，填制记账凭证时误记为6000元，并已据此凭证登记入账，错误记账凭证为：

其他应收款库存现金张伟报销差旅费张伟20091112付505600000600000更正凭证其他应收款库存现金更正付字第50号凭证张伟20091130付90

540000540000库存现金60005400其他应收款60005400注：不能用蓝、黑字金额填制与原错误凭证记账方向相反的记账凭证去冲销原错误记录或错误金额，因为蓝、黑字记账凭证反映特殊的经济业务，可能导致错误理解。（三）补充登记适用条件：根据记账凭证登记账簿后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向正确，但所记金额小于应记金额，而引起的账簿记录错误更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。某企业收到购货单位偿还的欠款60000元，存入银行，会计人员在编制记账凭证时把金额错误登为6000元，并已据此凭证入账，错误凭证为：

收到购货单位欠款应收账款渤海公司银行存款20091122收33160000006000000更正凭证更正收字33号凭证应收账款渤海公司银行存款20091130收60154000005400000银行存款登记账簿600054000应收账款

600054000第三节对账与结账对账结账账簿的保管一、对账对账，即核对账目，是通账证核对、账账核对、账实核对确保账簿记录正确、完整的会计工作。账证核对账账核对账实核对（一）账证核对将各种账簿的记录与其相关的会计凭证进行核对日常核对为主，必要时重点核对（二）账账核对各个账簿之间的有关记录的核对总账账户间核对，编制“总分类账户试算平衡表”总账与明细账核对，编制“总账与明细账发生额及余额对照表”总账与日记账核对会计账簿与保管使用部门账簿核对（三）账实核对账簿记录与财产物资的实存数额之间的核对，以及账簿记录与有关经济往来单位的有关账项之间的核对第八章详细介绍二、结账结账，是指在每个会计期末，在