在建工程会计分录

在建工程会计分录一、在建工程概述在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自营"和"出包"两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其他工程队或单位承包建造的工程。二、在建工程相关会计分录编制原则（一）初始计量1.自营方式建造固定资产企业为建造工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。借：工程物资贷：银行存款等领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料时：借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业生产的商品时：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）：借：在建工程贷：应付职工薪酬等2.出包方式建造固定资产企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：借：在建工程贷：银行存款等工程完成时按合同规定补付的工程款：借：在建工程贷：银行存款等工程达到预定可使用状态时，按其成本：借：固定资产贷：在建工程（二）后续支出1.资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生可资本化的后续支出时：借：在建工程贷：银行存款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）贷：银行存款等（三）盘盈、盘亏、报废、毁损1.盘盈企业在财产清查中盘盈的在建工程，作为前期差错处理。借：在建工程贷：以前年度损益调整2.盘亏、报废、毁损在建工程发生的盘亏、报废及毁损净损失：借：营业外支出（正常原因造成的净损失）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）贷：在建工程（四）在建工程完工转固定资产工程达到预定可使用状态时，企业应计算分配待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。1.计算分配待摊支出待摊支出分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率2.编制会计分录借：固定资产贷：在建工程（包含建筑工程、安装工程、在安装设备支出及应分配的待摊支出）三、在建工程会计分录案例分析（一）自营方式建造固定资产案例1.案例背景甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，有关资料如下：（1）2023年1月1日，购入工程物资一批，价款为500万元，增值税税额为65万元，款项已通过银行存款支付。（2）工程领用工程物资500万元。（3）工程领用生产用原材料一批，实际成本为40万元，应转出的增值税进项税额为5.2万元。（4）分配工程人员工资90万元。（5）2023年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。2.会计分录编制2023年1月1日，购入工程物资：借：工程物资500应交税费应交增值税（进项税额）65贷：银行存款565工程领用工程物资：借：在建工程500贷：工程物资500工程领用生产用原材料：借：在建工程40贷：原材料40借：在建工程5.2贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）5.2分配工程人员工资：借：在建工程90贷：应付职工薪酬902023年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产635.2贷：在建工程635.2（500+40+5.2+90）（二）出包方式建造固定资产案例1.案例背景乙公司采用出包方式建造一栋厂房，与丙公司签订了建造合同，合同总金额为1000万元。相关资料如下：（1）2023年1月1日，按合同约定向丙公司预付工程款200万元。（2）2023年12月31日，工程进度达到60%，按合同约定支付工程款400万元。（3）2024年3月31日，工程完工，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400万元。（4）2024年4月30日，厂房达到预定可使用状态并交付使用。2.会计分录编制2023年1月1日，预付工程款：借：在建工程200贷：银行存款2002023年12月31日，支付工程款：借：在建工程400贷：银行存款4002024年3月31日，补付工程款：借：在建工程400贷：银行存款4002024年4月30日，厂房达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产1000贷：在建工程1000（200+400+400）（三）在建工程后续支出案例1.案例背景丙公司对一项已使用2年的生产设备进行更新改造。该设备原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备10万元。改造过程中发生相关支出共计50万元，领用本企业生产的产品一批，成本为15万元，市场售价为20万元，增值税税率为13%。改造工程于2023年10月1日开始，12月31日达到预定可使用状态并交付使用。2.会计分录编制固定资产转入在建工程：借：在建工程60累计折旧30固定资产减值准备10贷：固定资产100发生改造支出：借：在建工程50贷：银行存款等50领用本企业生产的产品：借：在建工程15贷：库存商品15借：在建工程2.6贷：应交税费应交增值税（销项税额）2.6工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产127.6贷：在建工程127.6（60+50+15+2.6）（四）在建工程盘盈、盘亏案例1.案例背景丁公司在财产清查中发现盘盈一项在建工程，该在建工程同类或类似市场价格为80万元，估计有六成新。2.会计分录编制盘盈时：借：在建工程48贷：以前年度损益调整48（80×60%）（五）在建工程完工转固定资产案例1.案例背景戊公司新建一座仓库，工程由A建筑公司承建，工程总成本为800万元。在建设期间，发生工程管理费20万元，可行性研究费10万元，临时设施费5万元，监理费15万元，工程物资盘亏净损失8万元（已扣除残料价值和保险公司赔偿），负荷联合试车费7万元。工程于2023年11月30日达到预定可使用状态并交付使用。2.会计分录编制首先计算待摊支出：待摊支出合计=20+10+5+15+8+7=65（万元）计算建筑工程应分配的待摊支出：假设建筑工程支出为700万元，待摊支出分配率=65÷800×100%=8.125%建筑工程应分配的待摊支出=700×8.125%=56.875（万元）计算固定资产入账价值：固定资产入账价值=700+56.875+（800700）=856.875（万元）编制会计分录：借：固定资产856.875贷：在建工程856.875四、在建工程会计分录的税务处理要点（一）增值税1.工程物资一般纳税人购入工程物资用于不动产在建工程，其进项税额分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。例如，购入工程物资价款100万元，增值税税额13万元，会计分录为：借：工程物资100应交税费应交增值税（进项税额）7.8（13×60%）应交税费待抵扣进项税额5.2（13×40%）贷：银行存款113以后期间抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）5.2贷：应交税费待抵扣进项税额5.22.领用原材料在建工程领用原材料用于不动产在建工程，其进项税额应转出40%计入待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。如领用原材料成本10万元，进项税额1.3万元，会计分录为：借：在建工程10.52贷：原材料10应交税费应交增值税（进项税额转出）0.52（1.3×40%）应交税费待抵扣进项税额0.78（1.3×60%）第13个月抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）0.78贷：应交税费待抵扣进项税额0.783.领用自产产品在建工程领用自产产品用于不动产在建工程，应视同销售计算增值税销项税额。如领用自产产品成本20万元，市场售价30万元，增值税税率13%，会计分录为：借：在建工程23.9贷：库存商品20应交税费应交增值税（销项税额）3.9（30×13%）（二）企业所得税1.资本化支出在建工程发生的符合资本化条件的支出，计入固定资产成本，按照规定计提折旧在企业所得税前扣除。2.费用化支出在建工程发生的不符合资本化条件的费用化支出，在发生当期直接在企业所得税前扣除。五、在建工程会计分录的审计要点（一）初始计量审计1.工程物资审查检查工程物资的采购发票、验收单等原始凭证，核实其入账价值是否准确，包括买价、运输费、保险费等相关税费。审查工程物资的领用记录，确保领用手续完备，领用数量与在建工程实际耗用相符。2.自营工程成本审查对领用的原材料、库存商品等，检查其计价是否正确，成本结转是否符合规定。审核工程人员工资等费用的分配是否合理，是否与工程实际进度相匹配。（二）后续支出审计1.资本化后续支出审查更新改造等后续支出是否符合固定资产确认条件，相关决策文件、合同等是否齐全。检查被替换部分账面价值的计算是否准确，是否从在建工程成本中正确扣除。2.费用化后续支出核实与固定资产有关的修理费用等后续支出是否根据不同情况正确计入当期管理费用或销售费用，有无混淆资本化与费用化的情况。（三）盘盈、盘亏、报废、毁损审计1.盘盈审计检查盘盈在建工程的入账依据是否充分，是否作为前期差错处理并进行了正确