XXXX审计学第一章

《审计学》主讲：郭云总课时：32学时希望能与大家愉快地度过这一学期第一章总论第二章审计假设、目标与范围第三章审计人员职业规范体系第四章审计人员的法律责任第五章审计计划、重要性与审计风险第六章审计证据与审计工作底稿第七章风险评估(了解内部控制)第八章风险应对（符合性测试和实质性测试）第九章审计循环第十章审计报告第十一章验资和咨询业务《审计学》目录

第一章总论本讲属于审计基础知识，主要阐述审计的起源与发展，和与审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计的相关知识。第一节审计的产生与发展

第二节审计的基本概念

第三节审计体系第一节审计的产生与发展一、审计产生的前提条件二、审计的发展1、国家审计起源的不同观点2、我国审计的产生与发展3、西方审计的产生与发展4、审计方式和方法的发展注册会计师审计发展各阶段的特点

第二节审计的基本概念一、审计的概念二、审计的分类三、审计对象和职能四、审计的作用五、审计与相关学科的关系1、审计与查账的关系2、审计与会计的关系一、我国的审计监督体系1、我国的审计监督体系的组成2、三种审计组织的关系二、审计人员的资格1、现代审计人员的相关职称2、现代审计人员的资格考试三、国外注册会计师取得大观

第三节审计体系任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并在他们之间形成一定经济责任之后产生的。第一节审计的产生与发展

一、审计产生的前提条件受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。

世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国家审计)。1、国家审计起源的不同观点审计源于会计接审计源于财政监督接审计源于经济监督接二、审计的发展(1)会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会计记录和报告是否真实、正确就必须由有关人员进行检查。审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。(2)中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和法语的AUDITION，均源于拉丁语AUDIRE(听)，这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审计工作是通过听取帐户记录(hearingtheaccount)来进行的。

(3)从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。返回审计源于会计财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系，所以，最高权力者为了巩固它的统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国家审计。返回

审计源于财政因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的演变是密切相关的。国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济责任的发展而发展。经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着国家审计的发展。从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源的前提条件和客观基础。返回审计源于经济监督

－－－国家审计

萌芽：西周时，设“宰夫”官职－－起源；

确立：秦汉时设御史大夫，并沿袭上计制度（始于春秋）；

发展：隋唐时，在刑部下设比部进行审计；

宋代专设审计司或审计院，审计一词正式出现；停滞：元、明、清三代未设专门的审计机构。恢复：1912年，中华民国在国务院下设中央审计处1914年北洋政府改为审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。2、我国审计的产生与发展规范发展：1983年9月，中华人民共和国成立审计署；地方各级政府的审计机关相继建立。

1994年人大会议上通过并于1995年1月1日实施了《中华人民共和国审计法》。1996年12月6日审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》2000年1月28日审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》，同时废止1996年准则。－－－民间审计1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》；

1918年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所，潘序伦的立信会计事务所；1980年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》；

1981年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所；

1993年10月人大会议通过并于1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》；

1995年发布了《中国注册会计师独立审计准则》。1996年加入亚太会计师联合会1997年加入国际会计师联合会（IFAC）

2、我国审计的产生与发展－－－内部审计

西周初期的司会是我国内部审计的萌芽；

1984年，国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的内部审计机构，实行内审制度；1985年10月，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》；1995年7月，审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步规范了我国内部审计工作。2001年1月1日，审计署颁布了《中国内部审计准则》（讨论稿）2、我国审计的产生与发展

－－－国家审计

西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家；

西方国家大多在议会下设置专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，这是立法系统的国家审计机关；

另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立。3、西方审计的产生与发展3、西方审计的产生与发展－－－民间审计注册会计师审计起源于意大利（16世纪），形成于英国（18世纪），发展和完善于美国（20世纪始）。1581年，在威尼斯创立了威尼斯会计学会，世界上第一个会计职业团体诞生。18世纪初至19世纪中叶，详细审计在英国盛行，也有人称之为英国式审计；1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体--爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。1887年美国创立AICPA（美国注册公共会计师协会）－－最大注册会计师职业团体；

20世纪初，美国会计师创立资产负债表审计，亦称美国式审计。（1）审计方式的发展

听审——审阅书面资料——电子数据处理审查（2）审计方法的发展帐目基础审计—制度基础审计—风险基础审计以帐目凭证为审查出发点—现代审计仍有采用在了解被审计单位内部控制制度基础上执行审计——现代审计标志之一在风险评估分析基础上执行审计——现代审计更科学更有效率4、审计方式和方法的发展详细审计——查错防弊资产负债表审计——为债权人提供被审计单位偿债能力的依据损益表审计——为投资者提供被审单位获利能力的依据会计报表审计——为报表使用人提供评价被审计单位财务状况和经营业绩的依据经济效益审计——加强经济管理提高经济效益（3）审计目标的发展(4)审计内容的发展检查财务收支，揭露会计差错与舞弊证明交易事项，合理计算所有者权益鉴证财务报表，为报表使用人提供评价被审计单位偿债能力和获利能力的依据审查经济管理，对新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估

1844年-20世纪初20世纪初-30年代30年代-40年代40年代以后审计

目的查错防弊主要判断信用状况主要对会计报表发表意见主要对会计报表发表意见审查

内容会计帐目资产负债表全部报表全部报表、咨询服务审计

方法详细审计初步转向抽样审计广泛应用抽样审计统计抽样、制度基础审计、风险基础审计、计算机辅助审计技术审计报告使用人股东债权人、股东所有利害关系人所有利害关系人审计

规范

出现审计准则、推行CPA资格考试建立起较完整的体系

注册会计师审计发展各阶段的特点如下表审计是一项独立的经济监督活动。它由专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证活动，目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。1独立性（机构、经济、精神）——必要条件2权威性——重要保证

第二节审计的基本概念

一、审计的概念1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和民间审计国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及国有企业进行的审计。内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专业人员对本单位进行的审计。民间审计，也称独立审计、注册会计师审计，是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机构进行的审计。

二、审计的分类二、审计的分类2、按内容不同划分为：财务审计、财经法纪审计和经济效益审计、经济责任审计财务审计，即会计报表审计，是财政财务审计的简称，也称常规审计、传统审计。财经法纪审计，即合规性审计，也称违纪审计。经济效益审计，即经营审计。经济责任审计，干部任期和离任责任审计。二、审计的分类3、审计的其他分类，如按范围，（全面、局部、专项）按与被审计单位的关系，（内部、外部）按施行的时间，（事前、事后、事中；期中、期末；定期、不定期）按执行地点，（就地、报送）按审计工作的有偿性，（有偿、无偿）按被审计单位的可选择性（强制、任意）按技术方法分（帐表导向、系统导向、风险导向）三、审计对象和职能1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：（1）本质：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；

国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同（2）现象：被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。

审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计的本质属性。

审计有三项基本职能：

经济监督、经济评价、经济鉴证。2、审计的职能经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。－－经济卫士

经济评价：指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。－－经济医师

经济鉴证：亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。－－经济裁判四、审计作用1、制约（1）揭示错误和舞弊（2）维护财经法纪2、促进（1）改善经营管理（2）提高经济效益五、审计与相关学科的关系1、审计与查账的关系（1）两者审查的范围不同审计的范围比查账的范围要广泛的多。查账一般仅限于会计资料，而审计不仅要审查会计资料还要审查其他非财务性记录资料。（2）两者审查的结果不同查账一般仅限于本单位内部，如有错误应立即改正，而审计工作需要提供审计报告。（3）两者审查的目的不同查账的目的一般仅在于检查会计资料的正确性，而审计的目的还要通过对企业内部控制制度、经营管理情况的评审，完善和健全企业的内控制度，提高企业的经营管理水平和经济效益。审计与财务会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。联系：查账是民间审计的主要内容。会计资料是审计的直接审查对象。会计工作做好了，审计就容易进行。审计工作做好了，不仅可以减少审计风险，而且可以帮助会计揭示差错和舞弊，有助于提高会计工作的质量。2、审计与会计的关系2、审计与会计的关系区别：（1）性质不同；会计——核算记录

审计——查错防弊（2）依据标准不同；

会计——会计制度、准则等会计法规

审计——除会计法规外还有各种审计评价标准（3）目的不同；会计——提供决策所需信息审计——鉴证信息载体--会计报表的可靠性2、审计与会计的关系（4）职能作用不同；会计——对企业进行管理审计——对企业活动进行监督评价和鉴证（5）工作程序不同；会计——按时间顺序进行记录和反映审计——一般是按准备、实施、报告阶段进行，经常与经济业务发生顺序不同甚至相反（6）工作时间不同会计——在业务发生后进行记录，经常性工作审计——一般是事后定期审计而非经常性工作1、我国的审计监督体系的组成

国家审计

内部审计

社会审计第三节审计体系

一、我国的审计监督体系国家审计机关—指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。审计署是我国最高国家审计机关，地方国家审计机关包括省、市、县三级人民政府设立的审计机关。它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，业务以上级审计机关领导为主。

审计长：刘家义民间审计组织—指由社会上注册会计师或注册审计师组成的，依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介组织。其特点是接受委托办理审计。我国的社会审计组织现在主要是会计师事务所。我国的注册会计师必须加入会计师事务所才能开展工作。其业务有：审计鉴证；管理咨询、税务服务、会计服务；其他服务业务

内部审计机构—是指在部门、单位内部设置的专门从事审计工作的机构，包括部门审计机构和单位内部审计机构两部分。我国内审机构实行首长负责制，即受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能部门的制约；业务上部门内部审计机构受同级国家审计机关指导并报告工作，而单位内部审计机构受上级主管部门的审计机构指导并报告工作。内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。国家审计——主导地位内部审计——重要基础社会审计——不可或缺相互联系，各自独立，各司其职，不可替代。2、三种审计组织的关系比较项目政府审计注册会计师审计

审计方式

强制审计

受托审计审计对象主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况。包括一切营利及非营利单位。审计监督的性质可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行。根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。审计结论不具强制性。审计实施的手段是行政监督，是政府行为，所以是无偿审计。是由中介组织--会计师事务所进行的，是有偿审计。审计的独立性体现为单向独立，即仅独立于计第二关系人（被审计单位）。表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。所依据的审计准则依据审计署制定的国家审计准则。依据中国注册会计师协会制定的独立审计准则；共同点：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性（1）注册会计师审计同政府审计的关系比较项目注册会计师审计内部审计审计的独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的依据审计准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见主要是审查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密

（2）注册会计师审计与内部审计的关系二、审计（会计）人员的资格1、现代审计（会计）人员的相关职称所谓职称，实质是指一个人的职业称谓，表示其在该行业中的职业能力与资格。国家审计工作人员的职称：属于国家公务员。高级审计师(会计师）、审计师、助理审计师。社会审计工作人员的职称：注册会计师，证券期货资格注册会计师（有资格对上市公司进行审计）（2003取消）内部审计工作人员的职称：内部审计师注册内部审计师（通过考试国际通用）二、审计人员的资格2十大财会类考试证书大盘点No1.会计从业资格证【难易度】★【知名度】★★★★★考试时间：会计从业资格考试一般由省级财政部门组织，考试及报考时间全国各省有差异。考试科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)价值评价:

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员)，都必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。NO2.初级会计职称【难易度】★★【知名度】★★★★★考试时间：考试时间一般安排在考试年度的5月第三个周末。2012年调整考试时间在10月份。(具体以当年公布的报名时间、考试时间为准)考试科目：经济法基础、初级会计实务价值评价:

获得此证书即说明你已掌握了一般的财务会计基础理论和专业知识;熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度;能担负某些方面或岗位的财务会计工作;在相同竞争条件下，用人单位往往是从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。NO3.中级会计职称【难易度】★★★【知名度】★★★★★考试时间：考试时间一般安排在考试年度的5月第三个周末，2012年调整考试时间在10月份。考试科目：财务管理、经济法、中级会计实务价值评价:

该考试实行全国统一考试制度，证书全国范围有效。根据我国现行会计职称管理规定，通过中级会计职称考试后可以评定初、高级会计师职称。而会计师指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员。所以该考试对于职称评定来说是非常重要的。NO4.注册税务师（2014年取消）【难易度】★★★★☆【知名度】★★★★★考试时间：考试每年举行一次，考试时间一般安排在6月份进行，每个科目考试时间均为150分钟。考试科目：税法(一)、税法(二)、税务代理实务、税收相关法律、财务与会计价值评价:

注册税务师要求在3年内通过税法(一)、税法(二)、税务代理实务、税收相关法律、财务与会计五个科目。难度比注册会计师低一些，但含金量并不逊色，在企业纳税认证方面有非常可观的市场。薪金主要看经验阅历，如果能够成为税务师事务所的合伙人，收入将会是非常可观的。NO5.国际注册内部审计师【难易度】★★★☆【知名度】★★★★考试时间：考试每年一次，在11月下旬举行考试科目：第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用;第二部分：实施内部审计业务;第三部分：经营分析和信息技术;第四部分：经营管理技术。价值评价:CIA是国际注册内部审计师(CERTIFIEDINTERNALAUDITOR)的英文简称，需经国际内部审计师协会(INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS简称IIA)组织的考试取得。它不仅是国际内部审计领域专家的标志，也是目前国际审计界唯一公认的职业资格。NO6.高级会计师【难易度】★★★★☆【知名度】★★★★☆考试时间：考试时间一般为9月初，具体时间以当年考试时间为准。考试科目：高级会计实务价值评价:

高级会计专业技术资格考试门槛较高，需要较高的学历和丰富的财务管理经验，持证者多为企业的高级财务管理人员，工资待遇自然相当的丰厚。NO7.注册会计师【难易度】★★★★★【知名度】★★★★★考试时间：境内考试时间一般安排在每年9月份;欧洲考区考试时间一般安排在11月份。考试科目：专业阶段：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法;综合阶段：职业能力综合测试。价值评价:

注册会计师(CPA)是国内含金量最高的会计执业资格，该考试社会认知度较高，每年参加该项考试的人数呈几何级数递增，人才供需缺口也比较大，而且丰厚的工作待遇使注册会计师已经成为国内炙手可热的金领职业。报考条件具有下列条件之一的中国公民，报名参加考试：

1、高等专科以上学历

2、会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上职称

3、具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，以及具有大专或相当于大专同等学历，从事财会工作20年以上，确有会计业务专长的人员，可以免试部分科目。NO8.注册资产评估师（2014年取消）【难易度】★★★★☆【知名度】★★★★☆考试时间：考试时间一般在每年9月的第一个周末考试科目：资产评估、经济法、财务会计、机电设备评估基础、建筑工程评估基础价值评价:

随着资产评估越来越广泛地介入经济生活，社会对注册资产评估师的需求越来越大，行业和资产评估师在经济生活中的影响也越来越大，社会地位不断提高。待遇也相当可观，相信随着业务领域的拓宽和评估行业的对外开放，评估师的薪酬将有可能更加丰厚。NO9.美国注册会计师考试(AICPA)【难易度】★★★★☆【知名度】★★★★考试时间：除了每年的3、6、9、12月不能考以外其他每个月的每一天都可以考试考试科目：审计与鉴证;财务会计与报告;法规;商业环境价值评价:AICPA刚刚登陆中国，但其在中国的发展前景被普遍看好。据悉，时下持有国际高端认证的会计人员受到跨国大企业追捧。在中国，懂得美国会计准则(USGAAP)且具有美国的注册会计师资格的人才缺口约为25万人。拥有美国会计师资格的从业人员的人均年薪超过40万。在外企，拥有美国CPA资格是财务总监、财务经理等职位的优先录用条件。其影响力可想而知。NO10.特许公认会计师(ACCA)【难易度】★★★☆【知名度】★★★★考试时间：考试每年举行两次(六月初和十二月初)。考试科目：第一部分为基础阶段，主要分为知识课程和技能课程两个部分;第二部分为专业阶段，主要分为核心课程和选修(四选二)课程;所有学生必须完成三门核心课程价值评价:

作为国际上最权威的会计师机构组织的考试，ACCA被称为“会计师界的金饭碗”，其会员资格在国际上得到广泛认可。而且因为其课程的全面性、完善性和综合性，ACCA被誉为“财会专业的MBA课程”。自2007年12月起，ACCA实施新的考试大纲。新大纲下ACCA共有16门课程，通过14科就可拿到ACCA准会员证书(最后4科P4-P7是四选二)。这16门课程共分为两个部分：基础阶段课程及专业阶段课程，同时又分为四个大模块：知识模块(F1-F3)技能模块(F4-F9)核心模块(P1-P3)选修模块(P4-P7)1基础阶段课程列表课程类别课程序号课程名称（中文）课程名称（英文）知识课程F1会计师与企业AccountantinBusiness（AB）F2管理会计ManagementAccounting（MA）F3财务会计FinancialAccounting（FA）技能课程F4公司法与商法CorporateandBusinessLaw（CL）F5业绩管理PerformanceManagement（PM）F6税务Taxation（TX）F7财务报告FinancialReporting（FR）F8审计与认证业务AuditandAssurance（AA）F9财务管理FinancialManagement（FM）2专业阶段课程列表课程类别课程序号课程名称（中文）课程名称（英文）核心课程P1公司治理，风险管理及职业操守Governance,RiskandEthics（GRE）P2公司报告CorporateReporting（CR）P3商务分析BusinessAnalysis（BA）选修课程P4高级财务管理AdvancedFinancialManagement（AFM）P5高级业绩管理AdvancedPerformanceManagement（APM）P6高级税务AdvancedTaxation（ATX）P7高级审计与认证业务AdvancedAuditandAssurance（AAA）三、国外注册会计师取得大观美国注册会计师考试为全国考试。考生的报考资格由各州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。从2000年起，美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平。每年于5月和11月举办两次考试。每科的通过标准为该科总分数的75％。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格，如果有两科通过，另两科在50分以上可以保留已通过成绩，今后在未来的六次考试中通过该两科考试，也可获得注册会计师资格。三、国外注册会计师取得大观加拿大共有三个会计师组织：一是加拿大特许会计师协会；二是加拿大公认会计师协会；三是加拿大管理会计师协会。由于加拿大有三个会计师组织，因此，没有统一的考试制度，而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。其中，最权威的是加拿大特许会计师考试。考生报考资格由各省确定，一般有三条：一是大学以上文凭；二是有规定的会计课程学分；三是要参加各省协会提供的教育课程。考生只有达到加拿大特许会计师协会规定的四科考试及格线，并有在事务所及专业服务领域工作30个月的经验，方可在当地申请注册。考试是一年一次，9月份进行，为期四天。日本公认会计士考试分为第一次、第二次及第三次考试。第二次考试时，合格者及根据规