电子商务中的税收课件

电子商务中的税收

信息革命在推进税收管理现代化以及提高征税质量问题的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。本章主要讨论电子商务引起的税收问题、电子商务下典型的税收政策以及电子商务时代我国税收应采取的对策。9.1

电子商务引起的税收问题

电子商务的出现，使得传统的经济贸易运作方式在一定程度上受到冲击。根据传统经济贸易运作方式的需要而定制的各国税收制度（包括销售税、增值税和国际税收协定）因而面临着许多问题。

电子商务环境下税收制度可能出现的问题有：（1）电子商务课税的基本原则和标准

作为因特网服务的提供者，其实质是为买卖双方提供了一种服务，使国际贸易可以直接在网上完成。从某种意思上来说，因特网是一种“虚拟商店”，因此，使用者所在国对因特网服务提供者的服务征税，其理由是十分充分的。但是，因特网上的商品或服务即使是完成了交易，其交易额也难于统计，按交易额的大小来征税也是不现实的，所以征税标准是目前的一个难题。

（2）“常设机构”概念受到挑战

所谓常设机构是指一个企业(在国外）进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等等。

在电子商务中，对纳税主体的认定存在困难。传统的营业机构所在地、合同缔结地、供货地、管理中心所在地以及常设机构等基本概念都变得模糊不清。作为确定服务提供地重要因素的“常设机构”概念，由于商品或服务通过因特网联机提供而渐渐失去意义。

(3)有形产品交易和服务交易在税务处理

上难以区分

由于因特网技术的不断发展，现行增值税法规定的有关商品和服务的分类越来越难以进行。在电子商务中，有形交易与无形交易的性质按现行标准来衡量会变得界定不清。(4)国际税收管辖权的冲突

一个国家对外国销售商在因特网上销售商品或服务按什么原则征税的问题，其最终都可归属于该国行使什么样的税收管辖权问题。目前，世界各国有实行两种税收管辖权的，有实行一种管辖权的。但总的看来，都是坚持来源地税收管辖权优先的原则。电子商务使得各国对来源的判定都发生了争议，这给行使来源地征税管辖权带来了一定困难。10.2电子商务下典型税收政策

10.2.1美国电子商务税收政策

美国作为电子商务应用面最广泛、普及率最高的国家，加之其在电子商务领域的领先地位，它发布的电子商务税收政策不仅引起了国际各界的关注，还将对全球电子商务的发展产生影响。下面简要介绍美国发布的有关电子商务税收政策的代表性文件。1.美国发布的有关电子商务税收政策的代表性文件（1）《美国电子商务选择性税收政策》白皮书。1996年11月，美国财政部发表了《全球电子商务选择性的税收政策》白皮书，这是一国政府首次公开探讨因特网络贸易的税收问题，这一文件已引起国际各界的关注。该文件涉及到三个方面的内容：①技术特征方面。该文件详细论述了因特网特性、电子支付系统、电子货币、公共密钥等相关技术对因特网经济的影响.②政策原则方面。主要的政策原则如下：

A在制定相关的税收政策和税务管理措施时，应遵循中性原则，以免阻碍新技术的发展。

B按居民税收管辖权课税。

C关于数字化信息交易。

D各国在运用现有的国际税收原则上，要尽可能取得一致。③税务管理方面。财政部文件认为日新月异的科技变革和飞速发展的电子商务，已影响到现行税收法律的实行、税务管理和税收履行的质量，税务当局必须改进管理，采用新技术。（2）《全球电子商务纲要》简介

1997年7月1日，美国总统克林顿发布了被誉为美国全面进入信息化时代的“独立宣言”——《全球电子商务纲要》，号召各国政府应当避免对电子商务的过分限制，尽可能的鼓励和帮助企业发展互联网商业应用。

10.2.2欧盟对电子商务采取的税收政策

1997年4月，欧洲贸易委员会发布了《欧洲电子商务协议》（EuropeanInitiativeinElectronicCommerce)。1997年7月8日，有29个国家参加的欧洲部长级会议通过了支持电子商务的宣言，主张官方尽量减少不必要的限制，帮助民间企业自主发展以促进因特网商业竞争、扩大因特网的商业应用。1998年，欧盟委员会提出建议，要向在因特网上从事电子商务活动的欧洲消费者征收增值税。而且所有通过Internet购买商品和接受服务的欧洲消费者都必须缴纳增值税，即使是向国外供货商订货也不例外。该建议还包括对于通过电子方式订购使用邮件方式发送（如光盘和磁盘）的货物，应征收普通增值税和关税。10.2.3ECTSG提出的电子商务税收政策建议

1998年4月，有IBM公司、太阳电子公司和美国联机公司等代表组成的电子商务税收研究委员会召开会议，同一些其他企业代表商讨电子商务带来的税收问题（特别是有关增值税的问题），并提出税收政策必须力求符合以下标准：中性原则，采用不同购买方式或应用不同技术的各类交易，均应受到同等的税收待遇；避免国际间双重征税，进出口均只服从一个国家的税制；减轻管理和奉行负担从而减少电子商务的税收成本。10.2.4发展中国家的电子商务税收政策目前还没有哪个国家的现行税制能够解决电子商务税收问题，原因是建立这样的一个税收体制非常困难。发展中国家和发达国家一样，正在着手考虑如何面对这场挑战。为推进我国电子商务发展，或者更长远的讲为扶植、保护我们的民族工业，使其面临世界范围内的竞争，中国也有必要对从事电子交易的企业实行某些税收优惠政策。10.2.5已有电子商务税收政策的共同点

从各国及国际组织已发表的有关电子商务税收政策的声明看，一个共同的特点是，基本上都主张在制定税收政策和税务管理措施时应遵循以下原则：

(1)税收的中性、公平原则:税收的中性是指对类似的经济收入在税收上给予平等的对待。

(2)税收易于管理

(3)税收体制简单、透明10.3电子商务时代我国税务部门应采取的对策

10.3.1制定和完善税收政策的出发点

1.坚持税收中性原则税收政策应在加强征管、防止税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。目前世界上已发布网上贸易税收政策的政府和权威组织都强调取消发展电子商务的税收壁垒，坚持税收的中性和公平性原则。2.坚持便于征收、便于缴纳的原则税收政策的制定应考虑互联网的技术特征和征税成本，便于税务局征收管理及纳税人的税收履行。3.坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则4.积极开展国际合作与协调，站在发展中国家的利益上参与国际对话

10.3.2采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监督

1.建立备案制度所有开展网上经营业务的单位与上网有关的电子信息，应报当地税务机关，便于税务机关控管。

2.建立登记和单独核算制度要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品的销售等业务，单独建帐核算，并将上网的资料保送税务机关备案，便于税务机关管理控制。3.对商务性外汇汇出实行代扣税款制度目前电子商务的发展往往有利于发达国家，而不利于发展中国家。为维护国家利益，可考虑对境内居民（自然人）汇出外汇实行外汇用途申报制度。4.从技术角度探讨网络贸易征税的解决方案联合工商、海关、银行等其它部门，选择条件较为成熟的地方作为试验田，从技术角度探索网络贸易征税的解决方案。10.3.3积极参与制定关于电子商务的法律、规章、制度为了加强对电子贸易的税收监管，税务部门除制定和完善现有税收制度外，还应积极主动的参与电子商务相关的法律、法规的制定工作，如参与起草《电子货币的使用、管理办法》，以便监控纳税人的资金流动，取得充分的征管、稽查证