中级财务会计课件 第15章 股东权益学习资料

第15

章股东权益中级会计学第十三版基索,韦安特等著

股票的发行股票回购公司公司资本优先股股利政策列报与分析股本或股份制所有者权益的种类特征会计处理和报告财务状况和股利支付股利类型股票分割留存收益受限制条款的披露列报分析股东权益三种主要的商业组织形式公司的组织形式业主所有制合伙制公司制目标1讨论不同公司组织形式的特征股本或者股份制公司的组织形式在公司中，股东权益一般由一定数量的股票组成。

同一类型的股票，同股同权目标1讨论不同公司组织形式的特征普通股代表基本所有者权益承担最终风险损失获取公司剩余利润不拥有获得股利或者清算资产的保证优先股由特定的股票合约产生，股东可能以牺牲部分权利，如投票权，来换取其他特殊权利或者优先权，通常为股利优先权所有者权益的类型实收资本留存收益资本溢价减:库存股股东权益的两个主要来源公司资本目标2识别股东权益的关键组成部分普通股优先股资产–负债=

所有者权益股本股票的发行会计问题:

有面值\无面值股票的会计处理连同其他证券一起发行股票的会计处理非现金交易的股票发行会计处理股票发行成本的会计处理目标3解释发行股票的会计处理程序公司资本授权–出售–发行BE15-2:Swarten公司发行600股无面值普通股，获得8200美元，请根据如下情况：(a)股票没有设定价值(b)设定每股价格为2美元。编制Swarten公司的记账分录现金 8,200 普通股 8,200记账分录:公司资本现金 8,200 普通股(600x$2) 1,200 超过设定价值部分的实收资本溢价 7,000a.b.目标3解释发行股票的会计处理程序同其他证券一并发行的股票两种方法:比例分配法增量法公司资本一揽子交易:如何在不同类型证券之间进行收入款项的分配?目标3解释发行股票的会计处理程序BE15-4:Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。公司资本比例分配法目标3解释发行股票的会计处理程序公司资本现金 13,500 优先股(100x$50) 5,000记账分录(比例分配法): 实收资本溢价-优先股 3,100 普通股(300x$10) 3,000 实收资本溢价-优先股 2,400BE15-4:Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。目标3解释发行股票的会计处理程序BE15-4:Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。公司资本增量法目标3解释发行股票的会计处理程序公司资本现金 13,500 优先股(100x$50) 5,000记账分录(增量法): 实收资本溢价-优先股 2,500 普通股(300x$10) 3,000 实收资本溢价-普通股 3,000BE15-4:Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。目标3解释发行股票的会计处理程序非现金交易的股票公认规则:公司应当按照如下标准来记录获得服务或实物资产而不是现金的股票发行:发行股票的公允价值

非现金资产对价的公允价值

公司资本目标3解释发行股票的会计处理程序如果某公司不能确定其发行股票的公允价值和获得资产或者服务的价值时，它应当使用合适的定价方法:可比资产的市场交易或者预期未来现金流量的现值选择哪一种应视哪一种价格更容易取得公司资本土地 80,000 普通股(24,000x$2) 48,0004月1日:

为获得土地发行24000股普通股。土地要价为90000美元，公允市价为80000美元 实收资本溢价 32,000E15-2:KathyCrystal公司成立于2010年1月1日，其被批准可以发行500000股无面值普通股，设定每股价格为2美元。编制如下交易的会计分录目标3解释发行股票的会计处理程序公司资本注册费用 50,000 普通股(10,000x$2) 20,0008月1日:

向律师事务所发行10000股普通股，用于支付50000美元注册公司时的法律服务费。 实收资本溢价 30,000E15-2:目标3解释发行股票的会计处理程序股票发行费用出售股票产生的直接成本如：

包销费用

会计和法律费用

印刷费税款

作为缴入资本的减项公司资本这是一项融资费用！目标3解释发行股票的会计处理程序股票回购目标4描述库藏股的会计处理公司回购自己发行在外股票的几个理由:为向投资者分配多余的现金提供税收便利增加每股净利润和净资产回报率为满足雇员股票薪酬合约或者潜在的合并计划准备股票为了阻止恶意收购或者减少股东数量为股票作市公司资本作为一种利润分配方式LBO:杠杆收购公众公司vs.私有化库藏股库藏股不是一项资产公司通过回购股票减少净资产库藏股实质上是未发行的股票(无投票权、优先购买权、获取现金股利的权利……)公司资本回购的股票注销作为库藏股留待再次发行买入信号??目标4描述库藏股的会计处理库藏股的购买两种被接受的方法:成本法(使用更多)

面值或者设定价值法

公司资本1.对回购成本处理的时候借记库藏股

2.在资产负债表上将此项目作为所有实收资本和留存收益的抵减项进行报告1.按照库藏股的面值记录所有库藏股的交易2.仅将库藏股作为股本的抵减项进行报告为了保持法定资本的完整性，许多州要求企业库藏股的取得成本以留存收益的余额为限目标4描述库藏股的会计处理公司资本例:Pacific公司发行了100000股面值为1美元的普通股，发行价为每股10美元。此外，它拥有300000美元的留存收益图15-4目标4描述库藏股的会计处理股东权益

实收资本

发行在外普通股

（面值1美元，100000股）

追加缴入资本

实收资本小计

留存收益

股东权益合计公司资本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回购了10000股库藏股 110,000 现金 110,000目标4描述库藏股的会计处理Pacific公司回购股份后的股东权益图15-5股东权益

实收资本

发行在外普通股

（面值1美元，100000股）

追加缴入资本

实收资本小计

留存收益

留存收益和实收资本合计

减：库藏股股本（10000股）

股东权益合计出售库藏股等于成本高于成本低于成本都会增加总资产和股东权益

公司资本目标4描述库藏股的会计处理公司资本现金 11,000

库藏股 11,000

例:Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10000股库藏股股票，3月10日又按照每股11美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录目标4描述库藏股的会计处理公司资本现金 15,000

库藏股 11,000

库藏股产生的实收资本 4,000例:Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10000股库藏股股票，3月10日又按照每股15美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录没有将4000美元贷记库藏股的销售利得科目，这么做有两点理由:销售利得来自资产的销售，而库藏股不属于资产

与自己的股东交易时不能确认一项利得或者损失(考虑对普通股的会计处理)目标4描述库藏股的会计处理公司资本现金 8,000库藏股产生的实收资本 3,000

库藏股 11,000例:如果Pacific公司3月21日按照每股8美元销售另外的1000股，公司应编制如下按成本借记库藏股使用库藏股产生的实收资本科目来记录销售收入和成本的差额以上分录均不影响原始实收资本科目，即普通股科目目标4描述库藏股的会计处理公司资本现金 8,000库藏股产生的实收资本 1,000留存收益 2,000

库藏股 11,000例:假设Pacific公司4月10日按照每股8美元的价格销售了另外的1000股库藏股股票图15-6目标4描述库藏股的会计处理注销库藏股这一决定会造成库藏股和已发行股票数量的减少公司资本现金 11,000

库藏股 11,000(出售库藏股)

普通股1,000实收资本 10,000

库藏股 11,000(注销库藏股)

目标4描述库藏股的会计处理与优先股相关的一些特征优先获得股利权优先分配清算资产权可转换为普通股公司拥有可提前兑回选择权无投票权、累计股利和参与分红权目标5解释优先股的会计处理和报告优先股负面特性8%的优先股7美元优先股确保能够获得股利支付?累积参与可转换可提前兑回或可赎回优先股优先股的特征只要不违反注册地所在州的公司法，一家公司可以按照自身的意愿来设置优先权和限制权的组合优先股发行时的会计处理和发行普通股类似目标5解释优先股的会计处理和报告现金 120,000

优先股 100,000

股本溢价 20,000例:Bishop公司以每股12美元的价格发行面值为10美元的优先股10000股，Bishop公司对此发行编制如下分录优先股可转换优先股:账面价值法

优先股 XXX

追加缴入资本 XXX

普通股 XXX

追加缴入资本(如果存在超额) XXX目标5解释优先股的会计处理和报告现金股利财产股利目标7识别各种股利支付的形式股利类型三个日期:宣告日登记日支付日清算股利股票股利哪种类型的股利不会减少所有者权益？现金股利宣告的现金股利是一项负债公司对库藏股不宣告、不发放现金股利例:一家公司于3月10日宣告发放50000美元现金股利，登记日为3月25日，支付日为4月6日3月10日(宣告日)留存收益50,000应付股利50,0003月25日(登记日)

4月6日(支付日)应付股利50,000现金50,000借贷现金股利不编制分录目标7识别各种股利支付的形式财产股利以资产而不是现金的形式发放按照公允价值重新表述即将被分配的资产，确认所有的利得或损失股利类型杜邦公司持股通用:反托拉斯法，股利支付目标7识别各种股利支付的形式例:A某公司于1月5日宣告发放股利，支付日为1月25日，支付形式为其持有的作为投资的债券，这些债券账面价值为100000美元，公允市价为135000美元宣告日投资用债券

35,000投资收益35,000和支付日应付财产股利135,000投资用债券135,000借贷留存收益135,000应付财产股利135,000财产股利宣告时，按照公允价值重新表述待分配资产，财产公允价值和账面价值的差额确认为损失或者利得目标7识别各种股利支付的形式清算股利任何没有基于留存收益的股利，将减少公司的实收资本公司应该披露股利来源股利类型目标7识别各种股利支付的形式6月1日(支付日)4月20日(宣告日)留存收益

375,000追加缴入资本125,000借贷应付股利500,000应付股利

500,000现金500,000BE15-12:GravesMining公司于4月20日宣告其将于6月1日支付500000美元的股利，其中125000美元来自于资本返还，请编制4月20日和6月1日的会计分录清算股利目标7识别各种股利支付的形式股票股利资本化部分收益不分配资产向原股东等比例发行，不需任何对价如果股票股利小于发行在外股票的20%~25%，公司就会被要求从留存收益中按照发行股票的公允价值转出(小额股票股利)目标8解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理股利类型宣告发放10%的股票股利留存收益（按照市值）

20,000可分配的普通股股利500借贷追加缴入资本19,500实际支付股票股利可分配的普通股股利500普通股500例:

HH有发行在外的5000股股票。每股面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元股票股利目标