中级财务会计课件讲义 第十章 长期负债学习资料

10负债福州大学会计系LONG-TERMLIABILITIESChapter9

级会计学中

IntermediateAccounting

重点借款费用的会计处理，应付债券的核算

难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点

9长期负债一、长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样

9长期负债（三）举债筹资的特点优点：维护企业原有的股权结构及股票价格为股东提供剩余利益税收上的好处不足：有可能减少股东权益有可能影响企业的财务灵活性具有较大的财务风险

二、长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建工程）长期借款偿还时长期借款银行存款

9长期负债长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用

9长期负债三、长期借款

（一）借款费用的处理

借款费用借款利息折溢价摊销辅助费用外币借款的汇兑差额可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的

━━资本化其他借款费用━━费用化（当期损益）“财务费用”三、长期借款（一）借款费用的处理符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同三、长期借款（一）借款费用的处理资本化期间：开始资本化停止资本化

购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产在到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始资本化期间借款费用可予资本化三、长期借款（二）科目设置长期借款—本金

—利息调整（三）会计处理1、借入时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期借款—本金（三）会计处理

1、借入时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期借款—本金2、资产负债表日计息时借：在建工程（摊余成本*实际利率）研发支出财务费用等贷：应付利息（本金*合同利率）长期借款—利息调整（差额）

实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

3.归还时：

借：长期借款—本金贷：银行存款存在利息调整余额的借：在建工程财务费用制造费用研发支出等贷：长期借款—利息调整例题例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行存款支付）。

9长期负债三、应付债券（一）债券发行为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式

溢价、折价发行的原因是什么？

9长期负债发行费用的处理为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入

9长期负债总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息（三）溢折价的摊销方法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。（二）科目设置

9长期负债（四）债券平价发行的核算应付债券—债券面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还时

9长期负债（五）债券溢价发行的核算应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息

9长期负债（六）债券折价发行的核算应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—债券折价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息

9长期负债债券发行费用的处理如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入

①如果是为购建固定资产而筹措的借款：计入固定资产成本

②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：计入当期的财务费用如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入

视为债券的溢价处理。（四）会计科目“应付债券”按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算（五）账务处理1、发行时：借：银行存款（实收款）应付债券—利息调整（按差额）贷：应付债券—面值应付债券—利息调整（按差额）2、利息调整的摊销（实际利率法）利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销（资产负债表日）对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付利息（票面利率计算）

应付债券－利息调整（或在借方）对于一次还本付息的债券：

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付债券－应计利息

应付债券－利息调整（或在借方）

摊余成本*实际利率将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当前账面价值所使用的利率3、应付债券偿还

支付债券本息借：应付债券—面值

—应计利息应付利息贷：银行存款存在利息调整余额的借：应付债券—利息调整贷：在建工程、制造费用、研发支出（或相反）

例：2007年12月31日，A公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券10000000元。债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%，假定市场年利率为5%。该批债券实际价格=10000000*0.7835+10000000*6%*4.3295=10432700元利息费用摊销表付息期支付利息①利息费用②摊销的利息调整③债券摊余成本④④*5%①-②期初④-③2007.12.31104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.3160000051771682284102720512010.12.3160000051360286397101856542011.12.3160000050928390717100949372012.12.31600000505063*9493710000000作业：某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3％，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4％。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2008年6月底完工交付使用。债券利息调整采用实际利率法摊销，每年6月