CPA道德惩戒与法律诉讼案例剖析

CPA道德惩戒与法律诉讼案例剖析主讲：翟国强主要内容CPA的职业道德与法律责任CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA涉诉案件剖析CPA的职业道德与法律责任CPA的道德意识与道德惩戒道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为标准的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。CPA的职业道德与法律责任CPA的道德意识与道德惩戒社会学概念、伦理学概念。不同历史时代，不同社会阶层，具有不同的道德观。?韩非子-五蠹?“上古竞于道德，中世逐於智谋，当今争于气力〞?后汉书-种岱传?“臣闻仁义兴那么道德昌，道德昌那么政化明，政化明而万姓宁〞唐-韩愈?原道?“凡吾所谓道德云者，合仁与义言之也，天下之公言也〞CPA的职业道德与法律责任CPA的道德意识与道德惩戒职业道德职业道德是某一职业组织以公约、守那么等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。CPA的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。CPA的职业道德与法律责任CPA的职业道德与法律责任CPA的道德意识与道德惩戒为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业效劳，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和开展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准国际会计师联合会职业道德标准。国际会计师联合会为了协调国际间职业道德标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。该守那么包括三局部：第一局部适用于所有职业会计师。职业会计师是指国际会计师联合会的成员组织的会员，不管其是在公共业务〔包括个人执业者、合伙所或公司务〕，还是工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。适用于所有职业会计师的职业道德标准包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务效劳、跨国活动、宣传等。CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准国际会计师联合会职业道德标准。国际会计师联合会为了协调国际间职业道德标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。该守那么包括三局部：第二局部适用于执行公共业务的职业会计师。执行公共业务的职业会计师是指向客户提供专业效劳的合伙人或类似职业人员、执业机构的雇员，不管其专业效劳类别〔如审计、税务或咨询〕，以及在执业机构中负有管理职责的职业会计师。适用于执行公共业务的职业会计师的职业道德标准包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽。CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准国际会计师联合会职业道德标准。国际会计师联合会为了协调国际间职业道德标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。该守那么包括三局部：第三局部适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。受雇的职业会计师，是指受雇于工业、商业、公共或教育部门的职业会计师。适用于受雇的职业会计师的职业道德标准包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准美国注册会计师协会职业道德标准。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。职业道德标准由职业道德原那么、行为规那么、行为规那么解释和道德裁决四局部组成。1.职业道德原那么。职业道德原那么是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、效劳的范围和性质。职业道德原那么说明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的根本信条。这些原那么要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准美国注册会计师协会职业道德标准。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。职业道德标准由职业道德原那么、行为规那么、行为规那么解释和道德裁决四局部组成。2.行为规那么。美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守?职业道德守那么?中的规那么，并对偏离规那么的行为做出合理的解释。如果说职业道德原那么是注册会计师的理想行为，那么行为规那么就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。CPA的职业道德与法律责任CPA的职业道德与法律责任CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准中国注册会计师协会职业道德标准。1992年发布了?中国注册会计师职业道德守那么〔试行〕?；1996年12月26日，经财政部批准，发布了?中国注册会计师职业道德根本准那么?；2002年6月25日，发布了?中国注册会计师职业道德标准指导意见?；2021年7月1日发布?中国注册会计师职业道德守那么?和?中国注册会计师协会非执业会员职业道德守那么?。CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准中国注册会计师协会职业道德标准?中国注册会计师职业道德守那么?包括5各组成局部：1号：职业道德根本准那么2号：职业道德概念框架3号：提供专业效劳的具体要求4号：审计和审阅业务对独立性的要求5号：其他鉴证业务对独立性的要求CPA的职业道德与法律责任CPA职业道德标准中国注册会计师协会职业道德标准。CPA职业道德守那么特点从业务承接、收费报价、专业效劳等各个环节全面标准了CPA的职业道德行为从如何保持独立性，如何处理与客户的利益冲突，如何切实做到独立、客观、公正执业等方面对CPA提出了更高的职业道德要求从如何识别、评价对CPA职业道德产生不利影响的情形到针对此影响如何采取防范措施，解决问题，给予了具体的方法指导涵盖了国际会计师职业道德守那么对CPA的所有要求和内容，实现了国际趋同。CPA的职业道德与法律责任CPA的职业道德与法律责任CPA的道德意识与道德惩戒?中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒方法?包括总那么、惩戒的种类与适用、惩戒的实施机构和惩戒的回避、惩戒的程序和决定、惩戒的申诉机构和申诉的回避、申诉的程序和决定、附那么共7章39条。C:\DocumentsandSettings\zguoq\桌面\2021-5讲义\CPA违规执业惩戒方法.docCPA的职业道德与法律责任CPA的法律意识与法律责任法律意识法律意识是一种社会意识。是人们对于法和有关法律现象的观点和态度的总称。表现为探索法律现象的各种法律学说，对现行法律的评价和解释，人们的法律动机〔法律要求〕，对自己权利义务的认识〔法律感〕，对法、法律制度了解、掌握、运用的程度〔法律知识〕，以及对行为是否合法的评价等。CPA的法律意识CPA职业性质要求注册会计师担负起对社会公众的责任。因此，注册会计师不仅要求有很高的道德意识，而且要有很高的法律意识。这种意识与其职业的社会公信性相关联。CPA的职业道德与法律责任CPA的法律意识与法律责任CPA的法律责任类型与后果类型刑事责任民事责任行政责任后果刑事制裁民事赔偿行政处分主要内容CPA的职业道德与法律责任CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA涉诉案件剖析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业几乎涉及所有的法律法规，这是由其职业领域和职业特征所决定的。?注册会计师法?、?违反注册会计师法处分暂行方法?以及职业道德标准、执业准那么等是注册会计师执业的直接依据民商法、刑法等实体法以及民诉法、刑诉法等程序法也是注册会计师执业行为所必须遵守的法律标准CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?注册会计师法?第四十一条当事人对行政处分决定不服的，可以在接到处分通知之日起十五日内向作出处分决定的机关的上一级机关申请复议；当事人也可以在接到处分决定通知之日起十五日内直接向人民法院起诉。复议机关应当在接到复议申请之日起六十日内作出复议决定。当事人对复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院起诉。复议机关逾期不作出复议决定的，当事人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院起诉。当事人逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行处分决定的，作出处分决定的机关可以申请人民法院强制执行。第四十二条会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。CPA执业涉及的主要法律标准简析?注册会计师法?第二十条注册会计师执行审计业务，遇有以下情形之一的，应当拒绝出具有关报告：一、委托人示意其作不实或者不当证明的；二、委托人成心不提供有关会计资料和文件的；三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。CPA执业涉及的主要法律标准简析?注册会计师法?第二十一条注册会计师执行审计业务，必须按照执业准那么、规那么确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有以下行为：一、明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；二、明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；三、明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；四、明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准那么、规那么应当知道的，适用前款规定。CPA执业涉及的主要法律标准简析?违反注册会计师法处分暂行方法?第四条

对注册会计师的处分种类包括：(一)

警告；(二)

没收违法所得；(三)

罚款；(四)

暂停执行局部或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；(五)

撤消有关执业许可证；(六)

撤消注册会计师证书。第五条

对事务所的处分种类包括；(一)

警告；(二)

没收违法所得；(三)

罚款；(四)

暂停执行局部或全部业务，暂停执行的最长期限为12个月；(五)

撤消有关执行许可证；(六)

撤销事务所。CPA执业涉及的主要法律标准简析?违反注册会计师法处分暂行方法?C:\DocumentsandSettings\zguoq\桌面\2021-5讲义\违反注册会计师法处分暂行方法.docCPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?公司法?第一百六十九条公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。公司股东会、股东大会或者董事会就解聘会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。第一百七十条公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?证券法?第一百七十三条【文件出具义务】证券效劳机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务参谋报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?证券法?第二百二十三条【证券效劳机构的失职责任】证券效劳机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券效劳业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。

CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?刑法?第一百五十八条【虚报注册资本罪】申请公司登记使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。第一百五十九条【虚假出资、抽逃出资罪】公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?刑法?第一百六十二条【妨害清算罪、隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪；虚假破产罪】公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处分。公司、企业通过隐匿财产、承担虚构的债务或者以其他方法转移、处分财产，实施虚假破产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析?刑法?第二百二十九条【提供虚假证明文件罪；出具证明文件重大失实罪】承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处分金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处分金。CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA执业涉及的主要法律标准简析主要内容CPA的职业道德与法律责任CPA执业涉及的主要法律标准简析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析

CPA涉诉案件剖析会计师在诉讼中的角色大陆法系：“鉴定人〞在德国，法理上将鉴定人看作法官的助手，以补充法官的认知能力。因此德国要求鉴定人必须完全中立于双方当事人。同时，当事人也可以依法律规定像要求法官回避一样申请鉴定人回避。原那么上鉴定应当事人的要求而进行，但法院依职权也有可能采用。德国民事诉讼法规定，鉴定人的选定与其人数，均由受诉法院决定。就特定种类的鉴定工作，已有由政府任命的鉴定人时，只有在特殊情况有必要时，才另行选任他人为鉴定人。当事人一致同意某特定人为鉴定人时，法院应即听从其一致意见。根据专家鉴定人准用民事诉讼法的行政程序法规定，大陆法系反倾销调查中对财务专家鉴定人的选任为调查机关的固有职权。这是基于行政职权主义，从保障专家的公正性、中立性从而确保结论的客观性角度出发，在立法精神上要求对财务专家的选择应超越当事人各自的诉讼利益。

CPA涉诉案件剖析

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CPA涉诉案件剖析会计师在诉讼中的角色民事诉讼中的鉴定人民事诉讼法规定：人民法院对专门性问题认为需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定；没有法定鉴定部门的，由人民法院指定的鉴定部门鉴定。

鉴定部门及其指定的鉴定人有权了解进行鉴定所需要的案件材料，必要时可以询问当事人、证人。鉴定部门和鉴定人应当提出书面鉴定结论，在鉴定书上签名或者盖章。鉴定人鉴定的，应当由鉴定人所在单位加盖印章，证明鉴定人身份。鉴定结论是证据的一种。鉴定人有以下情形之一的，必须回避，当事人有权用口头或者书面方式申请他们回避：〔一〕是本案当事人或者当事人、诉讼代理人的近亲属；〔二〕与本案有利害关系；〔三〕与本案当事人有其他关系，可能影响对案件公正审理的。是否回避，由审判长决定。CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析会计师在诉讼中的角色民事诉讼中的鉴定人民事诉讼鉴定程序当事人可以向人民法院申请由一至二名具有专门知识的人员出庭就案件的专门性问题进行说明。人民法院准许其申请的，有关费用由提出申请的当事人负担。审判人员和当事人可以对出庭的具有专门知识的人员进行询问。经人民法院准许，可以由当事人各自申请的具有专门知识的人员就有案件中的问题进行对质。具有专门知识的人员可以对鉴定人进行询问。人民法院委托鉴定部门作出的鉴定结论当事人没有足以反驳的相反证据和理由的，可以认定其证明力。CPA涉诉案件剖析会计师在诉讼中的角色行政诉讼下的鉴定人鉴定结论是法定证据种类之一。在诉讼过程中，人民法院认为对专门性问题需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定；没有法定鉴定部门的，由人民法院指定的鉴定部门鉴定。当事人认为鉴定人与本案有利害关系或者有其他关系可能影响公正审判，有权申请鉴定人回避。鉴定人认为自己与本案有利害关系或者有其他关系，应当申请回避。是否回避，由审判长决定。行政诉讼鉴定程序原告或者第三人有证据或者有正当理由说明被告据以认定案件事实的鉴定结论可能有错误，在举证期限内书面申请重新鉴定的，人民法院应予准许。CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析会计师在诉讼中的角色行政诉讼下的鉴定人行政诉讼鉴定程序有以下情形之一的，经人民法院准许，鉴定人可以提交书面证言，而不必出庭：〔一〕当事人在行政程序或者庭前证据交换中对证人证言无异议的；〔二〕证人因年迈体弱或者行动不便无法出庭的；〔三〕证人因路途遥远、交通不便无法出庭的；〔四〕证人因自然灾害等不可抗力或者其他意外事件无法出庭的；〔五〕证人因其他特殊原因确实无法出庭的。对被诉具体行政行为涉及的专门性问题，当事人可以向法庭申请由专业人员出庭进行说明，法庭也可以通知专业人员出庭说明。必要时，法庭可以组织专业人员进行对质。

当事人对出庭的专业人员是否具备相应专业知识、学历、资历等专业资格等有异议的，可以进行询问。由法庭决定其是否可以作为专业人员出庭。专业人员可以对鉴定人进行询问。CPA涉诉案件剖析会计师在诉讼中的角色行政诉讼下的鉴定人社会鉴定机构与鉴定人名册列入人民法院鉴定人名册的鉴定人对鉴定结论承担责任。具有以下情形之一的，人民法院司法鉴定机构可视情形责令纠正、暂停委托、建议鉴定人行业主管给予处分、在?人民法院报?公告从名册中除名。(一)未按本方法规定受理司法鉴定业务的；(二)在鉴定过程中私自会见当事人的；(三)违反鉴定程序、或者工作不负责任导致鉴定结论严重错误的；(四)未履行保密义务的；(五)无正当理由未按规定时限完成鉴定的；(六)无特殊事由，未履行出庭等义务的鉴定人违反法律、法规和有关规定，或者因主观成心造成鉴定结论错误导致严重后果的，依法追究法律责任。CPA涉诉案件剖析案例1

一、案情简介

“银广夏〞事件：公司以“倒推〞的方法，根据“本钱〞计算出“销售量〞和“销售价格〞，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票〔实际交纳税金〕、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：

(1)1999年虚增利润1.7亿元;

(2)2000年虚增利润5.2亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保存意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：

以出具证明文件重大失实罪分别判处中天勤所两位签字注册会计师刘加荣、徐林文有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处分金３万元。CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析案例1

二、法院审理情况

〔三〕法院的认定和判决

法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪〞的罪名不当,应认定为“出具证明文件重大失实罪〞。

三、法理分析--本案判决存在的法律问题

2.审理期限超过法律规定—6个月

?刑事诉讼法?168条规定：“人民法院审理公诉案件，应当在受理后1个月以内宣判，至迟不得超过1个半月。有本法126条规定情形之一的，可以延长1个月。〞02年12月20日开庭审理，03年9月作出判决。3.起诉罪名不当并无证据

1〕指控罪名：提供虚假证明文件罪

2〕指控证据：知道报表可能存在虚假CPA涉诉案件剖析案例1

三、法理分析--本案判决存在的法律问题

?注册会计师法?第21条规定：

CPA出具报告时，不得有以下行为：(1)明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(2)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；(3)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；(4)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准那么、规那么应当知道的，适用前款规定。4.指控罪名与判决罪名不符

1)指控罪名：虚假

2)判决罪名：失实

5.行政处分影响司法判决

6.舆论误导审判并影响司法公正CPA涉诉案件剖析CPA涉诉案件剖析案例1

四、从证据角度剖析银广夏案中注册会计师责任2.注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，明知银广夏公司及天津广夏公司的财会报告可能虚假，却未实施有效的询证、认证及核查程序，而委托天津广夏公司代替审计人员向银行、海关等单位进行询证。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。实施函证时，注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制，这是注册会计师的一项根本常识。作为一个专业的审计人员如果连这种最根本的审计常识都不遵循，主观的懈怠必然导致存有过错。相关证据可以是函证的相关文件、函证当事人的证言。CPA涉诉案件剖析案例1

四、从证据角度剖析银广夏案中注册会计师责任3.注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收