01审计起源发展

审计学原理与实务14审计实务班审计，审什么？Audit?审计，谁来审？怎么审？为何审计？？拿到资本市场通行证

课堂讨论你对审计的认识2审计、鉴证和认证相互关系图

咨询业务审计认证服务某些咨询业务鉴证服务其他服务(如税收服务、会计和薄计服务)有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计？会计差一分，急得直冒汗；

审计差一万，还在街上转。CPA只对重大错报负责P153课堂讨论审计与会计的关系4会计审计向左走向右走财务人的职业规划5项目经理合伙人审计会计财务经理财务总监职称助理审计师中级审计师

高级审计师6

执业资格CPA（注册会计师）CIA（国际注册内部审计师认证）CISA（信息系统审计师认证）CGA（加拿大注册会计师认证）ACCA（英国特许公认会计师认证）职业通行证国际四大会计师事务所：普华永道(PwC)德勤(DTT)毕马威(KPMG)安永(EY)7知识链接1

——会计师事务所中国自己的四大会计师事务所：正则，谢霖，1918年末，北京正明，徐永祚，1921年，上海立信，潘序伦，1928年，上海公信，奚玉书8知识链接2

——会计师事务所截至“十二五”开局之年，全国共有会计师事务所7104家（不含分所）其中有限责任事务所4317家，普通合伙会计师事务所2763家，特殊普通合伙会计师事务所24家；执业注册会计师94010人。全行业业务收入达到440亿元，其中审计业务收入占业务收入总额的将近80%。

市场容量9《审计学原理及实务》

一、课程说明1、高职高专审计专业专业课程之一，基础会计、财务会计、成本会计、税务会计、财务管理后开设；2、以民间审计为中心线索，兼顾政府审计、内部审计相关内容体系，适应我国财务会计系列教学的现状；3、理论部分全面介绍审计基本概念、方法和程序；4、在审计实务部分，利用案例分析、实际演练、审计调账和出具报告，突出可操作性；5、本课程有配套的《审计原理与实务》、《审计基础与实务模拟实训》。二、应达到的能力要求1、具备制定审计工作程序、确定审计方法的能力；2、具备审计证据的收集与鉴别能力；3、具备审计工作底稿的编制能力；4、具备如何规避审计风险的初步能力；5、具备对被审计单位位内部控制制度的评审能力；6、具备对被审计单位经济业务审计的专业能力；7、具备审计报告的撰写与分析能力等。三、课时分配教学时数：72课时项目项目名称理论课时实训课时1认知审计842实施审计程序443获取审计证据224编制审计工作底稿845出具审计报告846进行审计抽样227执行业务审计812平时成绩(40%)

※

考勤(10%)※课堂表现(20%)

※作业(10%)期末考试、考查(60%)闭卷笔试参考助理审计师考试关注课本蓝色字体和案例

考核要求13项目一认知审计职业能力目标能了解西方注册会计师审计的起源与发展；1能了解注册会计师审计监督体系；2能知道注册会计师管理制度；3掌握注册会计师协会会员职业道德守则；3对违反职业道德的行为会作出判断；3能分清注册会计师法律责任；3明确审计目标，根据管理层认定写出具体审计目标；4能了解总体审计策略和具体审计计划。5一、任务引例

英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展

英国“南海公司”始创于

年，从事海外贸易业务。1719年至1720年之间，该公司趁股份投机热，发行巨额股票，同时公司

对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价

英镑，到1720年7月公司股票价格飙升至

英镑，一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展

英国议会为制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《

》，一些公司随之被解散。许多投资者开始抛售所持有股票。“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月“南海公司”股价跌至

英镑。而后，“南海公司”宣布破产。1720年9月议会成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。特别委员会特邀一位精通会计实务的会计师：。

英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展

查尔斯•斯耐尔原为一名教师，教书法及会计。查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特．莱恩学校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”；指出南海公司的财务报告存在着严重的

、会计记录

等问题。一、英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展

为保护

的利益，监督股份公司的经营管理，英国议会于1844年颁布了《

》，规定股东公司必须设置一名以上的

来审查会计账簿和报表，并将审查结果报告给股东。1856年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司可以

办理审计业务。其间，英国政府对一批独立会计师进行了资格确认，从而有力地促进了

的发展。二、知识准备

1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

审计是因授权管理经济活动的需要产生受托经济责任关系，这是审计产生的真正基础。关于受托责任关系如下表：组织机构委托人受托人政府全体人民各级政府管理部门公司整体股东管理层公司内部最高管理层下级管理层审计者被审计人审计委托人审计三方关系图21独立权威公正课堂练习注册会计师审计起源和发展正确的（）：A、起源于意大利合伙企业制度B、形成于英国的股份制企业制度C、产生的直接原因是财产所有权经营权分离D、完善于美国发达的资本市场E、起源于官厅审计22二、知识准备

1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

审计产生的原因是，生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化，基于经济监督的需要。审计起源于官厅审计，经过漫长的发展，才逐渐深入民间，形成民间审计。后来，为加强企业内部管理，出现了内部审计。*起源于16世纪意大利合伙制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。审计的起源与发展

因南海公司破产事件，会计师查尔斯•斯内尔对南海公司会计账目进行了检查，并以“会计师”名义出具了一份“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着CPA的正式诞生。1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着独立审计职业的诞生。1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国CPA协会，后来成为世界上最大的CPA职业团体。CPA审计的形成审计在美国的发展审计的起源与发展

从1929年到1933年，利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平；1933年，美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受CPA审计，向社会公众公布CPA出具的审计报告。第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了CPA审计的跨国界发展，形成大批国际会计师事务所。审计的起源与发展

2001年安然公司破产，作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。至今有“四大”国际会计师事务所，它们是：普华永道（PriceWaterhouseCoopers）安永（Ernst&Young）德勤（DeloitteToucheTohmatsu）毕马威（KPMG）审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

80年代后转向风险审计详细审计（防护性）资产负债表审计（公证）财务报表审计（管理）

总目标是通过对被审计单位一定时期的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。20世纪初通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力。审计功能从防护性发展到公证性。20世纪30年代判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映反映其财务状况和经营成果，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。此阶段的审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域深入和发展。30-80年代审计的起源与发展

2、我国审计的产生与发展28时期发展状态标志西周萌芽，产生“宰夫”官职秦汉最终确立上计制度隋唐宋日臻完善专门审计机构“审计院”元明清停滞不前撤专门审计机构中华民国近代演进较完整审计体系中华人民共和国全面振兴？？？我国注册会计师审计的产生与发展产生于中华民国时期；第一位注册会计师叫谢霖，他创办了中国第一家会计师事务所——正则；1980年我国注册会计师制度恢复重建；1986年发布《注册会计师条例》；1988年中国注册会计师协会成立；1991年第一届注册会计师全国统一考试；1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》29

我国内部审计的产生与发展1983年成立审计署；1984年在部门、单位内部成立了审计机构；1987年成立了中国内部审计学会；1994年发布《中华人民共和国审计法》；我国三位一体的审计监督体系：

国家审计、注册会计师审计、内部审计3031相关阅读

中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

徐永祚：徐永祚会计师事务所潘序伦：立信会计师事务所奚玉书：公信会计师事务所谢霖：正则会计师事务所课堂任务我国历史上第一位注册会计师和第一家会计事务所分别是（）：A、谢霖B、正则C、潘序伦D、立信E、徐永祚F、公信A+B33中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

《章程》共10条，于同年9月公布施行。《章程》规定：凡中国人年满30以上、大学经济学科毕业主修会计的，或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的，经农商部批准，即给予会计师证书，允许办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。审计的起源与发展

谢霖(1881-1969)字霖甫，江苏武进人。中国会计师制度的倡导者。日本早稻田大学毕业，留日期间出版《银行簿记学》。回国后被聘为中国银行总司账、交通银行总秘书，主持银行会计的改良，率先在中国使用国际通行的借贷记账法。1918年6月，他上书北洋政府，建议施行会计师制度，同年9月，农商部颁布《会计师暂行章程》，获第一号会计师证书，并创立正则会计师事务所。其后任教于北京、复旦等大学，著有《簿记学》等著作。曾创办正则会计补习学校，培训众多会计人才。审计的起源与发展

徐永祚(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。改良中式簿记运动的发起人。1914年毕业于上海神州大学。曾任《银行周报》主编。1919年上海证券交易所成立前，特聘徐拟订业务规程、会计制度和培训会计。1921年，创办徐永祚会计师事务所。1925年被聘为审计院设计委员。20世纪20-30年代领导了中式簿记的改良运动，创办《会计杂志》，著有《改良中式簿记概说》、《改良中式簿记实例》等。其所创收付记账法在税算会计、商业会计中，沿用至90年代。审计的起源与发展

潘序伦(1893-1985)，江苏宜兴人。1923年获哈佛大学硕士学位，1924年获哥伦比亚大学博士学位。归国后受聘国立东南大学、暨南大学。1927年创办潘序伦会计师事务所。1928年将会计师事务所及附设会计补习学校，分别改称立信会计师事务所、立信会计补习学校，并成立立信会计图书用品社，形成享誉全国、影响巨大的会计师业务、会计教育、会计出版三位一体的立信会计事业。潘先生一生著作等身，被国外誉为“中国会计之父”。审计的起源与发展

奚玉书(1902-1982)名毓麟，上海人。1920年入复旦大学商学院会计专科学习。1927年获会计师证书。1936年组建公信会计师事务所，任主任会计师。1938年组织创办公信会计用品社。1939年创办主编《公信会计月刊》，连续出刊96期，持续达10年。在经营会计师事务所期间，努力维护民族利益，敢于挺身与外国同行“拗手瓜”，为业内外称道。审计的起源与发展

3、审计的含义和分类审计是一种代理性的经济监督形式两权分离产生了受托经济责任关系，受托经济责任关系的存在和发展，产生了对审计这种代理经济监督形式的客观需要，促进了审计的产生，并推动审计的不断发展。按照审计主体分类分类概念特点政府审计主体从事政府审计活动的机关和人员。强制性法定权威性独立审计主体从事独立审计活动的会计师事务所及其注册会计师。独立性受托性有偿性内部审计主体指从事单位内部审计活动的机构及其人员。经常性及时性针对性按目的和内容不同：

财务报表审计：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。经营审计：是注册会计为了评价被审计单位经营活动的效率和效果而对其经营程序和方法进行评价。合规性审计：确定被审计单位是否遵守特定的程序规则或条例。

按审计的目的和内容分类：课堂任务按照审计所依据（）分类，可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。

A.实施时间B.执行地点

C.基础和技术D.审计主体正确答案：C风险基础审计以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围。审计过程的每一环节几乎都存在风险，概括为计划风险、证据风险和报告风险。审计的起源与发展

分类标准分类审计主体政府审计、注册会计师审计、内部审计目的内容财政财务审计、经济效益审计、财经法纪审计技术模式账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计实施时间事前审计、事中审计、事后审计间隔周期定期、不定期审计审计范围全面、局部、专项审计执行地点就地、报送审计强制性强制审计、委托审计课堂练习注册会计师审计上市公司年报审计属于（）：A、民间审计B、财务报表审计C、强制审计D、定期审计E、不定期审计F、事后审计G、就地审计H、全部审计P7，做中学。44典型工作任务二审计监督体系审计监督体系

政府审计内部审计民间审计（CPA审计）审计监督体系二、知识准备

按审计主体分类：

政府审计是由国家审计机关对政府部门国有事业单位财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。

内部审计是单位内部的专职审计机构和审计人员对本单位部门及下属组织进行的审计。

注册会计师审计是经国家有关部门审核批准成立的社会审计组织所进行的审计。在我国，社会审计组织一般为会计师事务所。

注册会计师与其他审计的关系：一、与政府审计的关系共性：同为外部审计，都具有较强的独立性。区别：1、两者的审计目标不同。2、两者的审计标准不同。3、两者的经费或收入来源不同。4、两者的取证权限不同。5、两者对发现问题的处理方式不同。

政府审计是对单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。注册会计师审计是注册会计师对会计报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制进行的审计。

政府审计依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计师注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。政府审计应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。

审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关证明材料。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位的配合和协助，对被审计单位没有行政强制力。

审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计时视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位限制，应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。任务解析审计的监督体系

在我国，政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）。而注册会计师审计表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。二、与内部审计的关系内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构和人员实施的审计。区别：1、两者的审计目标不同。2、两者的独立性不同。3、两者接受审计的自愿程度不同。4、遵循的审计标准不同。（内部审计准则）5、两者审计的时间不同。

内部审计主要对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及经营活动的效率和效果开展的评价活动。注册会计视审计主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行的审计。

内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会实施的组织内部监督，视内部控制制度的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员监督；委托人可自由选择会计师事务所。

内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率BCD

课堂练习-多选题：第一，内部审计是内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内部控制制度，检查凭证、账册，核对账表的一致性。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。P10，案例讨论：审计监督职能发挥讨论CPA审计与内部审计的联系审计监督体系53课外阅读

保证服务、鉴证服务和非保证