【农业类上市公司财务舞弊动因及应对分析案例-以新中基公司为例12000字（论文）】

农业类上市公司财务舞弊动因及应对分析案例—以新中基公司为例TOC\o"1-3"\h\u31925摘要 摘要：近年来，随着我国经济的突飞猛进，相关法规的改善和外部监督水平的大幅提高，极大地改善了公司的营运环境。然而，农业上市公司的财务舞弊行为逐年增多，严重妨碍了我国资本市场的平稳发展。从这一点看，深入研究企业财务造假是改善资本市场环境，标准化企业内公平竞争秩序的重要课题。新中基的财务造假案是2014年以来典型的重大案件，对投资者和公众造成了巨大影响和巨大损失。本文以新中基财务造假为例，运用了文献研究法、案例分析法及统计分析法开展相关研究，介绍了农业类上市企业的概念、特点，进一步阐述了财务舞弊的概念和基本理论。通过对新中基2006年－2011年的财务报表的分析，阐明了其财务造假事件的因果，研究分析出新中基财务舞弊案件的动因、舞弊手段及给企业、投资者和社会公众带来的危害。最后归纳总结出新中基财务舞弊案件为其他农业类上市公司带来的警示和从不同层面的应对措施。关键词：农业类上市公司；财务舞弊；审计对策前言财务舞弊是全球经济的一个普遍问题，不可能根除，而且经常被报道，特别是在农业方面。这一问题将产生巨大影响，也会是我国难以跨域的阻碍，对我国来说亦是一个巨大威胁。我国作为一个人口众多的国家，一贯重视农业企业的发展，并一贯实施相应的扶持政策。然而，复杂的资本市场，再加上农业部门的特殊性，其特点是上市农业企业财务舞弊的现象层出不穷。这是一个关系到中国经济健康、稳定、快速发展的难题。在财务舞弊的影响下，资本失去了以往的规模和活力，投资者对中国资本市场失去了信心，上市农业公司失去了公众形象，被贬值并贴上了标签。由于财务舞弊的严重性，学者们也针对这个问题展开了不同的研究，从财务舞弊的动因看，牛羿恒运用风险因素理论建立了分析模型，通过对不同因素的分析给出了具体的应对措施，并提出应对舞弊行为的两个方面进行关注：业务体系和管理结构，以及公司自身的运营。从财务舞弊的角度来看，严海锋认为，企业经常使用假公章、换账户、与客户合作、转账和发布账户，或者使用空壳公司的自买自卖方式来赚取收入。邢宇含的研究表明，从财务舞弊治理的角度来看，在农业上市企业进行内部审计之前，我们需要关注公司的内部制度环境是否有利于公司内部控制制度的有效实施，公司管理人员的职业道德以及公司是否建立了坚实的内部控制管理体系。罗马的建立不是一蹴而就,而是一段长期的治理之道,需要各界的参与和合作。因此，为了更有效地遏止注册农业公司的财务滥用行为，监管机构、注册会计师和公众有必要开展更深层次的探讨。相关概念介绍（一）农业类上市公司的概念农业是农产品市场上市企业的支柱；我们必须首先界定农业的概念,由此从而定义农业上市公司的概念。农业可分为广义和狭义两种定义：狭义农业指农业种植业，包括各种谷物、粮食和油料作物的种植培护工作。根据2002年修订的《农业法》，广义农业包括农业、林业、畜牧业和渔业四个部门，以及与之直接相关的产品和服务的加工。在本文中，上市农业公司的定义主要包括农、林、牧、渔业5个范畴,以及属于制造业范畴的农业和副业食品加工产业。农业类上市公司的特点1.自然环境影响较大农产品最大的威胁之一是自然灾害，如洪水、干旱、昆虫灾害和其他自然灾害。自然灾害是不确定的、客观的，它的发生超出了人类的意愿和控制范围，是难以预测和避免的，公司无法提前预知，只能事后处理，而自然灾害的发生会使公司遭受巨大的损失。近年来，应对这些自然灾害的农业专家，为了减少公司损失，投入了巨大的心血并研制了一些技术药物，但是农业行业依旧存在着巨大的风险。其次，番茄等农产品寿命短、易变质、易腐烂、储存要求高。一旦企业内积压的大批农产品存货没有有效的产品销售出去，在农产品市场上市的公司就将面临着很大的损失，这也是所有农产品上市公司的普遍现象。因为任何农产品类上市公司都无法规避农产品的种植、仓储和营销等这几方面的经营风险。而一旦这类企业的总收入和盈利下降，不符合投资者的期望，企业将继续通过财务上的违规行为吸引投资者，并为自身利益承担风险。2.涉农政策扶持较多农业一直是我们国家经济的生命线，农业发展是我国经济发展、国家繁荣和社会稳定的基础。由于我国人口众多，国家历来重视农业。为推进农业现代化进程，确保农业经济长期稳定发展，我国政府采取了多种优惠政策，提供大力支持,扶持农业企业发展壮大。但是其也是一把双刃剑，一方面刺激了上市农业企业的发展，另一方面也给了企业管理者使用相关政策，增加收入和利润并执行财务造假的机会。3.生物资产的确认、盘点、计量较为复杂农业与其他行业不同，因为农业的大部分产品都是活生生的生物资产。例如，在农业行业，虾、猪、牛和羊比制造业的一些机器和家具更难识别、计算和测量。另外，农业行业的库存也存在显著差异。例如，番茄的成熟期为夏季，红薯的成熟期为秋季。在一般行业，类似的库存会按照严格的质量标准，以同样的规模和质量生产。质量和大小不尽相同的生物资产，还受环境和温度的影响。所以，审计人员很难获得准确的公司资产数据，则想要准确地对其资产进行确认、盘点、计量无疑是一个难题，也正是这个难题为企业财务舞弊带来了空间。基于上述特点，在自然灾害的影响下，为企业财务造假行为提供了合理的借口，政府出台优惠政策，减少了企业的舞弊成本，复杂的资产确认、计量和盘点提供了优越的条件。简而言之，上市农业企业更有机会发生财务舞弊。财务舞弊的概念由于世界各国在政治、经济、文化和其他领域的某些差异，资本市场对财务舞弊的概念没有得到统一的定义，但各国对财务舞弊的内涵定义相差无几。美国注册舞弊审核师协会（ACFE）对财务舞弊进行了定义，即故意歪曲或遗漏重要事实、使用可能引起误解的会计数据、制作虚假财务报表等，从而影响财务报表用户的决策。我国《中国注册会计师审准则第1141号》中对舞弊也作出界定：舞弊，是指被审计机构的管理层、行政部门、工作人员或第三方故意从欺诈中获得不适当或非法利益的行为。根据多个国家对这个概念的理解，可以概括出财务舞弊的四个要素：一种是主观意图，另一种是破坏金融信息提供者的利益，第三种是通过欺诈进行诈骗，第四种是非法行为。因此，本文所说的财务舞弊是指会计主体通过不合理的手段，诸如隐瞒财务报表资料、捏造和伪造财务报表，伤害了财务报表用户的利益，给其舞弊者以利益的行为。财务舞弊的基本理论到目前为止，学术界公认的财务舞弊的基本理论主要包括以下四种即：冰山理论、三角理论、GONE理论和风险因子理论。1.冰山理论“冰山理论”，即“双重因素理论”，“海上冰山”是对财务舞弊的一种比喻。从海洋中出来的部分，通常被称为结构部分，只是冰山一角，主要包括公司财务状况、管理结构、经营状况等方面的内容，这些问题比较容易被发现，属于显性因素。有显性因素必然也有不易被发现的隐性因素，而其就是行为部分，它属于舞弊者的主观因素，并且位于海平面以下，其更加庞大、不易察觉、危险性极高，主要包括管理层的情感、态度、价值观等隐蔽因素，很容易被忽略和掩饰，但它的作用却极其关键，存在着更大的危险，因此需要特别关注。冰山理论的具体情况，如图1-1所示。财务状况显性因素结构部分管理结构经营状况 海平面隐蔽因素情感、态度、价值观行为部分图1-1财务舞弊冰山理论从图1-1中可以看出，根据冰山理论，财务舞弊的因素不仅包括海平面以上的组织、制度因素，还包括隐藏在海平面以下的主观因素，其往往起着重要的作用。因此，审计人员在审计过程中不仅要注意公司内部控制系统的建立，还要注意个人行动的主观因素。2.三角理论三角理论认为：压力、机会和借口，这三个因素是构成企业财务舞弊的主要因素。“压力”因素是导致公司发生财务舞弊的最主要因素，这些压力主要包括员工自身的压力，如上级的业绩压力，个人对金钱的贪婪，产生这些都与员工较低的道德素质有关，也包括公司绩效、市场和融资的压力；“机会”因素包括内部机会和外部机会，该因素主要与公司的治理结构、内外部监督体制、内控失效和信息不对称有关；“借口”因素，又称自我合理化因素，主要指舞弊者为实施舞弊行为所编造、捏造的各种“合理化”理由。三角理论的具体结构，如图1-2所示。机会借口机会图1-2财务舞弊三角形理论由图1-2可发现，压力、机会和借口这三种要素间的互为关系，相互促进，缺一不可，从而共同决定了舞弊活动的发生。所以，对于防止舞弊情况的出现，要从压力、机遇、借口这三方面同时着手，不但要利用企业的财务制度规范减少财务人员作弊的机遇，而且要想到方法减少作弊的压力与借口。3.GONE理论GONE理论，也称为四因素理论，是由贪婪、机会、需要、暴露的英文首字母G、O、N、E组成的。这四个因素同时也是导致财务舞弊的四个前提，为了自身的利益、对权力的渴望和自身的需要，公司的管理者认为这种行为在内控失效的机会下不易被发现和暴露，便会实施舞弊。因此，我们要对这四个因素严格的加以控制以避免财务舞弊行为的发生。GONE理论的具体情况，如图1-3所示。机会贪婪GONE需要暴露图1-3财务舞弊GONE理论从图1-3可以看出，GONE理论这个有整体的组成离不开这四个因素，它们是不可分割的，相互影响，其中任何一个失控都会导致财务造假的发生。4.风险因子理论风险因子理论是迄今为止最健全、最完善的舞弊动因理论，该理论是由伯洛格那(GJackBologna)等人基于GONE理论进一步展开研究而形成的非凡性成就。它主要包括两部分：个体风险因素和一般风险因素；第一部分可以分为两个部分：道德品质因素和舞弊动机因素；第二部分可分为三个部分：潜在的舞弊机会、被发现的概率和被发现后的惩罚程度和性质因子。该理论的具体情况，如图1.4所示。道德品质个别风险因子动机风险因子理论舞弊的机会一般风险因子被发现的概率被发现后的惩罚程度和性质图1.4财务舞弊风险因子理论构成图我国农业类上市公司舞弊情况介绍我国农业上市公司的财务舞弊基本现状通过查阅CSMAR数据库与WIND数据库，本文以过去10年证监会发布的《行政处罚公告》、金融网站和现有学者的研究为基础，对过去10年在证监会进行财务舞弊的上市企业进行整理，并进行评估。计算舞弊公司的A股数，占公司总数的比例，如表2-1所示。表2-1上市公司财务舞弊行业分布表行业类别舞弊家数A股公司总数舞弊公司占比制造业6723252.88%农林牧渔业141439.79%信息传输、软件和信息技术服务业73112.25%租赁和商务服务业4567.14%建筑业4944.26%交通运输、仓储和邮政业31042.88%电力、热力、燃气及水生产和供应业31122.68%房地产业31222.46%批发和零售业31671.80%采矿业2772.60%住宿和餐饮业1911.11%综合1224.55%文化、体育和娱乐业1591.69%合计11336013.14%注：资料来源于CSMAR和WIND数据库据证监会2021年第三季度上市企业行业分类，上市企业分为19个范畴，19个范畴细分为90个主要行业。根据表2-1内容的现行分类，过去10年财务造假案件包括制造业、农林牧渔业、建筑业等13个行业，共113家企业；从表2-1可知，在舞弊数量方面，制造业上市企业有67家，位居首位；农林牧渔业紧随其后，总数为14家；排名第三的有7家，其余产业为5家以下企业。然后，从舞弊占比的角度来看，最高的是住宿和餐饮业，舞弊率为11.11%，在所有产业中占据第一位。农林牧渔业排在第二位，舞弊企业占9.79%。由此可见，农业产业在数量上、比例上都占有很高的名次，因此，要重点关注是农业产业财务舞弊。从表2-1可知，近十年来，农业行业财务舞弊案件较多且所占比例较高，可见我国上市农业企业的财务舞弊非常严重，需要我们重点关注。近十年我国农业上市企业的舞弊情况如表2-2所示。表2-2近十年我国农业上市公司舞弊情况整理表公司简称主营业务舞弊年份处罚年份绿大地产销售盆栽植物、观赏苗木2004-20072013万福生科精加工稻米；大米、淀粉等产品的生产销售2008-20122013新大地油茶及其产品的生产和销售2009-20112013新中基承包番茄整个生产链2006-20112014北大荒生产、加工、销售粮食作物2011-20122016康华农业农业科技研发与服务；粮食、瓜果、蔬菜生产销售2011-20142016亚盛集团农产品开发、种植、收购与销售2013-20162016海南橡胶研发、种植、加工与销售天然橡胶2011-20122016参仙源野山参种植及销售20132016辉山乳业精饲料加工；牧草种植、乳制品生产销售2014-20172017龙宝参茸种植野山参；人参，西洋参等的加工与销售2013-20152018獐子岛水产品养殖、捕捞与销售2016-20172019ST东海洋海洋水产品加工和水产养殖2016-20182019注：根据证监会处罚公告、万德数据库及财经网站手工整理从表2-2可以看出，我国上市农业企业几乎每年都会发生财务舞弊事件，尤其是在2016年，更是舞弊事件的高发期，被证监会处罚的就有5家，包括北大荒、康华农业、亚盛集团、海南橡胶和参仙源。从舞弊年度统计可以看出，这些企业的舞弊周期非常长，几乎所有企业的舞弊时间都超过2年，新中基公司的舞弊周期最长，竟长达五年之久，这些更加印证了解决农业行业财务舞弊问题迫在眉睫。我国农业上市公司财务舞弊手段农业产业是财务造假频度较高的产业，舞弊的手段更为多样，由于农业行业其自身的独特性，农业产业一般比其他产业隐蔽得多。通过整理证监会的处罚公告，对10家具有代表性的农业上市企业的舞弊手法进行了如下整，具体情况见表2-3。表2-3农业类上市公司财务舞弊手段统计表公司简称舞弊年份舞弊手段绿大地2004-2007虚增资产、虚增营业收入万福生科2008-2012虚构收入、虚增资产新大地2009-2011虚增收入、虚增成本新中基2006-2011虚增收入、虚增成本北大荒2011-2012隐瞒重大信息、虚增营业收入康华农业2011-2014长期待摊费用、不合理虚增资产、虚增收入参仙源2013不公允价格关联交易、虚减成本、虚增利润辉山乳业2014-2017虚增利润、虚增生物资产、隐瞒关联方交易龙宝参茸2013-2015虚增存货、违规关联交易、隐瞒重大担保獐子岛2016-2017虚减成本、虚增资产减值来、公告披露违规注：根据证监会官网整理所得从上表可知，上市农业公司财务舞弊的手段主要以下四种：通过虚增收入进而虚增利润通过虚减成本而虚增利润隐瞒关联方交易或重大信息会计信息违规披露从上述舞弊手法统计中可以看出，农业上市企业最常用的手法是增加虚有的收入，随着国家对农业产业实行许多优惠的税收政策，更加便利了农业企业通过虚增营业收入进而提升营业利润。为了增加营业利润或者达到目标利润，上市公司不仅会增加虚有的收益，还会降低虚有的成本来达到目标。虚减成本还可以提高产品的毛利率，从而增加产品的市场竞争力。此外，很多企业为了自身利益，隐瞒重大信息、不及时、不充分披露会计信息或披露虚假会计信息，误导利益相关者的投资决策。我国农业上市公司的财务舞弊的动因1.农业行业优惠政策多，条件便利农业对我国国民经济的中流砥柱，国家一直十分重视农业产业的发展，近几年更是出台了许多农业优惠政策来促进我国农业企业的快速发展，由于这些优惠政策和农业产业的特殊性，财务舞弊有了更多方便的机会。一、极难识别生物资产的风险。在农业产业上市的企业多为生物资产，具有面积大，数量多的特点，盘点库存是非常复杂的，对盘点人员来说难度很大，这就为企业提供了空间来操纵其价值。二、税收优惠政策减轻了企业的税收负担。根据我国有关所得税法律法规，从事农业项目的企业，其不征收企业所得税；在增值税方面，农产品也享有许多优惠，例如农产品免征增值税或减少销售和进口优惠；农业上市公司比其他产业的企业可以享受更多的减免待遇，一些企业还可以直接免征增值税和所得税，大大提高了上市农业企业的舞弊动机。2.不确定因素多，助长财务舞弊我国农业企业主要由农、林、畜、渔业4个部门组成，大部分以种植和畜牧业为基础，这些企业一般生产周期和投资回收期长，产品附加值低，市场风险大。尤其对自然灾害等不确定因素比较脆弱，农业企业库存比例一般高，大部分库存类型为生物资产，农业企业运营风险高，企业抗风险能力弱；一旦发生自然灾害，库存价值就会受损，企业的商业风险也会增加。农业企业因各种不确定性无法达成预期和目标时，管理人员的心里会有很大的落差，随及，管理层会以自然灾害等不确定因素为由，装饰公司的财务报告指标，在财务报表中不正当公开会计信息，以掩盖经营业绩损失。3.农业企业内部控制薄弱内控对公司财务数据的可靠性和完整性至关重要，不完整或低效的内部控制都会对其造成影响。企业实行内部控制时，大股东的权利可以超过股东大会的权利，导致监管委员会的监管职能失效，内部审计部门丧失独立性，风险评估、预测和应对时机不当，从而消除舞弊障碍，提供造假机会。新中基财务舞弊案例分析新中基财务舞弊概况1.新中基公司介绍新疆中基实业股份有限公司（以下简称“新中基”）成立于1992年5月，公司股权重组于1994年7月完成。西红柿产品的深度加工是其公司的主要业务，集西红柿栽培、生产、加工、贸易和科学研究于一体，是国家农业产业化龙头企业。2014年，新中基按行业分，制造业营业务收入为38945.28万元；按产品分为大桶原料酱、小包装番茄制品和其他，其营业收入分别为26173.27万元、9305.6万元、3466.41万元；其销售地区主要分为国内和国外，两者的营业收入分别为4485.16万元和34460.12万元。2.新中基公司舞弊的背景2014年7月，经证监会的仔细盘查与核对，针对新中基所犯下的罪行，发布了相应的处罚公告，其相关负责人也将因非法公开信息而受到行政处罚。经证券交易证监会调查，发现2006至2011期间新中基发生了以下罪行：（1）自2006年以来，新中基就与其附属子公司或关联方进行不存在、不真实的买卖行为。2006年1月，新中基私自投入资金成立的一家“隐形门面”——天津晟中国际贸易有限公司。它是新中基虚构的交易中介机构，是其买卖商业模式中的一个重要环节，由其先购买大量农产品，不经过任何的加工，随即转售给另一家关联公司——天津中辰（新中基的实际控股公司），而其也按照相同的手法，没有进行任何的加工就直接出口番茄酱。这一系列操作而得到的虚假销售交易和营业额都记录在其资产负债表中。（2）2007年至2010年，由于新中基害怕只通过天津晟中进行虚假交易，很容易被审计机关发现，于是他又新增了新疆豪客国际贸易有限公司继续进行虚假贸易，先由天津晟中向新中基购买产品，随即未经过任何加工就立马卖给了新疆豪客，新疆豪客亦是如此，转手将所有产品卖给天津中辰，以此来增加新中基的营业额和销售记录。经证监会查明，新中基利用非开发商新疆豪客进行转让和发货，产品基本保持不变，实际交易为仓库发票转移,以此虚构交易活动。单位：万元项目2006年2007年2008年2009年2010年2011年虚增收入31566.9226849.777559.67虚增成本22481.3724915.9510365.51675.045648.111890.47虚增利润9085.551933.81-2805.84-675.04-5648.11-1890.47资料来源：新中基2006-2011年年度报告如表3-1所示，2006年和2007年这两年，新中基通过虚增收入和成本，将利润虚增了1.1亿元人民币，2008年到2011年又运用相同的手段将利润虚减了1.1亿元人民币，通过者六年的“暗箱操作”，实现了利润的逆转。其中，2006年是舞弊规模最大，资金最多的一年，被夸大的利润在变更后占净利润的138.57%，业绩出现了逆转。新中基财务舞弊手段1.虚增销售收入销售额是衡量企业业绩的最重要指标。它在企业的日常经营中也发挥着巨大的作用，它不仅反映了公司的盈利能力，而且体现了公司经营的先进性。从年度财务报表看，良好的销售收益合理增长不仅是公司经营者的意志，也是广大投资者决定投资的依据。2006年，新中基利用与关联方的虚假交易来提高业绩，弥补高利润的损失。增加虚拟收入的一个重要手段是伪造销售收入，这在很大程度上取决于：伪造进出仓库的买卖发票、销售合同、运输单据材料、产品生产班组和记录。表3-2新中基前五个客户的销售收入及其在销售总额中所占份额单位：万元年度前5名客户的销售收入在销售总额中所占份额2005年40145.8738.96%2006年104035.9558.35%资料来源：新中基2005-2006年年报整理所得2006年，新中基刚完成股票结构改革，由于经营环境恶劣，未能达到预期的业绩目标，遭受严重损失。为了掩盖公司低迷的业绩，保持投资者的信任，避免取消上市资格。2006年，新中基通过子公司与一家秘密公司达成一系列交易，伪造了3.16亿元的销售额，以弥补巨大损失。2.虚增成本为调整企业的长期收益，并冲减企业最近二年收益的提高，从2008年到2011年，新中基公司反复通过虚增成本来调节前几年虚增的利润。从2008年开始，该企业每年都在降低虚假利润扩大的幅度，并调整经营成本。2008-2011这期间，新中基公司的成本分别增加了1亿元、670万元、5600万元和1900万元。经过这几年的违法操作，利润减少了约1.1亿元，足以抵消过去两年的虚假增长。与在虚增盈利时相比，新中基使用非关联企业来作为之前的超额收入，和完全由自身掌控的企业开展虚拟贸易，这些虚拟交易能够顺利进行离不开新疆豪科、天津盛中和天津中辰的“功劳”。但是，这几个公司在这些买卖中并没有做到农产品的实际转让，而只是简单地在买卖各方中间移动了仓单。虚假增加成本的目的是为了补偿新中基通过虚假交易获得的虚假利润和水平预算。新中基财务舞弊危害1.混淆利益者决策，遭受重大损失在长达六年的财会舞弊活动中，新中基以各种非法手段，虚增盈利21363.78元。以二零零六年至二零一一年的年度实际收益为基数，以新中基历年发布的年度财务报表，再加上由中国证券监督管理委员会公布的《新中基财务舞弊决议书》为依据，作出以下分析：在2006年的年报中，新中基的利润为7529.5亿元。剔除证监会发现的9085.6亿元，公司实际收入为负，意味着新中基在2006年是赤字。图3-1显示了2006年至2011年新中基基本每股净利润的发展情况。图表显示，只有2007年和2009年的每股利润高于0，因为利润是在过去两年产生的。然而，尽管其他年份的会计业绩令人满意，但扣除超额利润后，每股基本利润低于0.5。每股利润反映了上市公司股票的盈利能力，包括相应的利润/权益比率。每股收益的下降趋势肯定不会给投资者带来良好的预期收益，因此新中基股票将被挤出市场。2.损害公司形象，影响行业风气市场经济的竞争是残酷的，市场调节更是不可忽视的部分。虽然新中基通过不正当手段实现了账面上的盈利，暂时使其避免了退市的风险，但未从根本上解决亏损问题，它的盈利能力并没有提高。不正当交易产生的收入增长经不起市场的考验，终究会被资本市场所淘汰。当新闻界公开新中基财务造假后，市场陷入混乱，公司股价暴跌。这不但使投资人对新中基产生了疑虑，也使其不再产生商誉问题,更让人们丧失了对证券市场信息的信任，给行业带来很大打击。新中基财务舞弊动因1.压力因素－－避免风险警示根据规定，上市企业的净利润如果连续两年出现负增长，交易所会向相关企业股票发行风险警告，以提醒投资者注意取消上市资格的危险。最近三年连续亏损，公司将受到退市处分。表3-3揭示了新中基2006年到2011年间每年的实际利润。表3-3新中基2006年至2011年虚增／虚减利润前后对比单位：万元年份200620072008200920102011净利润7529.567835.76-9353.81651.90-48676.34-133611.18扣除虚增/虚减利润-1555.995901.95-6547.971326.94-43028.23-131720.71资料来源：新中基2006-2011年年报从表可以得出，在2006年新中基的净利润中，在证监会发现的虚报利润被排除之后，结果为负值，这意味着，公司在2006年出现了赤字。自2006年开始，新中基公司的盈利能力呈下降趋势，只有2007年和2009年出现了极小的盈利，如果继续经营下去，扭转亏损十分艰难，将会面临退市的处罚。1.机会因素－－企业内外部控制制度不完善刘一，自公司成立，一直担任公司的董事长，大部分管理及治理结构管理层均未发生变动。这样下去，公司管理层有足够的机会无视公司的治理结构，从而达到掌控公司大权的目的，公司的内部控制根本制止不了高管的财务舞弊行为。当公司在业务流程中犯下重大错误或运营效率下降时，管理层很容易使用权力，通过财务舞弊，强迫财务人员进行合作，以实现其私人目的。目前，我国的外部审计监督依然要依靠会计师事务所的审计。因为，上市企业是否聘用会计法人需要由董事会作出决定，但上市企业的内部治理结构混乱，因此，股东和企业管理层很容易决定聘用哪一家会计法人。这样，管理层会选择一家能为自己的利益服务的事务所，并向公司发布虚假的财务报告。现如今，事务所行业的竞争非常激烈，事务所会根据自己的想法来评估利弊。当利弊不平衡时，其就会为了自身的利益，放弃行业道德，参与舞弊。因此，外部审计机制很可能成为财务舞弊的共犯。3.借口因素－－取得融资资格在本案件中，因企业“保壳”的需要，新中基公司萌生了财务舞弊思想。公司管理层认为，退市风险警示后会损害公司形象，影响投资者的选择，将阻碍公司的筹融资和发展。其实，新中基可以通过资产结构调整等方式来优化资本结构，但新中基管理者的价值观已然扭曲，仍有冒险和捏造利益的意图。他们认为，舞弊是公司为了克服困难，在未来有更好的发展。因此，他们只追求自己的业绩，改善经济指标，把企业的亏损转化为效益，用虚假的财务报表掩盖实际情况，彻底无视触犯法律的代价。四．针对农业上市公司财务舞弊的应对措施从农业类上市公司自身防范1.健全企业内外部监管机制科学合理的内部控制制度，是防范我国上市企业舞弊的基本措施之一，对于提高上市公司管理水平和治理效率具有十分重要的作用。公司要根据国家的内控制度和公司的实际情况，建立了完善的内外部监督体系，以提高公司内外部审计活动的制度化、规范化和程序化水平。同时，企业要高度重视和完善内外部审计监察工作，以机制的形式确保企业内外部的职责划分与责任，使权力的执行得到相应的监督，切实发挥内外部审计监察职能，建立企业内外部互相联系、彼此约束的机制。2.提升相关人员的职业道德素养提高上市公司管理人员和财务人员的道德素质。管理者的自私和玩忽职守、不遵守廉洁的基本伦理标准，无法向员工提供合理的职业道德和文明的核心价值，将对企业产生直接的影响，这不仅会使公司内外部监督体制失效，而且还提高了了上市公司的舞弊概率。同样，作为舞弊的一般参与者，企业财务员工的道德意识对财务造假的发生具有一定的间接影响。所以，在上市企业经营者和企业财务负责人之间提高职业道德意识非常重要。因此，上市公司必须根据其需要为其公司制定道德规范。根据会计制度，财务主管必须自觉遵守财务报告，提供可靠、公正的公司状况信息，严格遵守公司内部控制程序。会计师事务所层面的防范措施1.完善审计事务所的内部质量控制体系首先，事务所要根据实际情况改善内部组织结构，建立有效的内部质量管理体系，实现审计惯例的质量管理。其次，完善内部信息反馈机制，提高其工作效率。同时，会计师事务所要按照权责分离的原则，建立健全内部控制体系和审计监督机制，加强对业务经营活动和财务收支的监管，防范风险。2.加强会计师事务所设计费用和工时管理事务所在开展审计工作时，不得为主导价格战而降低审计手续费，并要考虑被审计单位的运营情况和面临的产业市场风险。审计服务收费也应基于审计收费的合理评估，同时，考虑到其现状，为避免审计资源投入不足导致无法将审计风险降低到可接受水平。因此，事务所在审计过程中，可以根据审计标准的要求，做好审计事业费和分工管理，保证审计资源的投入，有效地审计并对注册会计师审计对象部门进行核查。注册会计师层面的具体防范措施1.保持高度的职业怀疑态度和独立性综合多年的审计业务经验，审计人员要保持充分的专业怀疑态度，而且审计人员必须时刻谨记自己的从业初心，不为任何诱惑而动摇自己的底线，以此来评估审计证据。因此，要想提高审计质量，不仅要自我控制，还要通过审计教育与指导。同事间的相互提醒，也可以让审计师注意专业的怀疑，以检测财务舞弊。审计师和注册会计师事务所应保持独立性，并按照审计标准开展审计活动。2.聘请专业人士辅助审计农业上市企业的生产和运营必然伴随着许多生物资产，特殊资产的固有属性是生物资产，注册会计师应充分考虑生物资产特性对生物资产的影响。重点关注与财务报表相关的重要标注风险。但积累农业专业知识的注册会计师只是极少数，即使在审计业务中把重点放在生物资产上，也很难在上市农业公司的生物资产中找到重大错报风险。因此，为了有效防范农业上市公司的财务造假审计风险，会计事务所需要聘请外部独立专家辅助审计过程。政府监管层面治理财务舞弊审计的措施1.完善相关法律法规并严格执行当前，我国经济正处于快速发展阶段，但农业企业相关法律法规的完善还跟不上经济发展的速度。当前，我国实施财务舞弊的农业企业数量呈上升趋势，总体形势需要有效管理，完善法律法规是十分必要的。目前，我国实施财务舞弊的农业企业数量正在增加，需要有效地管理大局，改善法规。目前，打击财务舞弊主要依据《公司法》，其本身不完善，对农业企业没有具体规定。由于会计标准的落后性，很多企业管理者依旧愿意冒险，遏制财务舞弊，依然需要相关法律系统的保护。有关国家部门要及时发布农业企业综合会计准则，提出统一的农业企业会计准则，依法确定并在全国严格执行。2.加大财务舞弊处罚力度不可否认，我国对财务舞弊的惩治力度不够大，对犯罪分子的遏制力度不够强。当面临巨额收益的诱惑时，舞弊者很容易产生舞弊动机，随之乘虚而入。加大财务舞