企业所得税年度申报流程

第页企业所得税年度申报流程企业所得税年度申报流程企业所得税年度申报流程第一步：进入山东省电子税务局，点击“登录”，输入统一社会信用代码/纳税人识别号、居民身份证号码/手机号码/用户名、个人用户密码，按住滑块拖到最右边登录，企业法人或财务人员、办税人员手机收取验证码输入后登录。第二步：进入电子税务局后，首页“我的待办”下点击“填写申报表”，或点击“我要办税—税费申报及缴纳—居民企业（查账征收）企业所得税年度申报”进入填报界面。如未报送财务报表（财务报表填报是企业所得税汇算清缴的前置步骤之一），点击“去报送”，也可点击“继续办理”直接进行企业所得税年度申报。进入年度报表填报界面，系统弹出如下提醒信息：第三步：填写企业所得税年度纳税申报基础信息表（*为必填项）。电子税务局已实现从征管系统提取基础信息功能，系统会根据企业登记、财务会计制度备案等信息自动预填基本经营情况、有关涉税事项情况、主要股东及分红情况，纳税人需确认，如相关项目需更正，可通过电子税务局“综合信息报告”模块中相关功能中提交变更申请，完成调整后重新进入企业所得税年度申报模块，点击下方“获取初始化数据”，重新获取变更后信息，填写完毕点击“下一步”。（1）基本经营情况根据企业登记、财务会计制度备案等信息自动带出。（2）有关涉税事项情况由企业根据实际情况进行填报，如企业属于高新技术企业则可在对应栏次填写相应的信息。（3）主要股东及分红情况根据企业登记信息自动带出，纳税人根据实际情况进行调整。*温馨提示：此处资产总额填写全年季度平均值，填报金额单位为“万元”，保留小数点后两位。第四步：根据纳税人自身情况选择所需填报的表单，然后点击“下一步”。表单选择界面A000000、A100000、A106000为必报表，其他表单根据企业基本信息系统进行默认勾选。如纳税人为一般企业可选择A101010、A102010表，不可勾选金融企业、事业单位、民间非营利组织相关表单。如下图：如企业为总机构，则默认勾选A109000、A109010表。如下图：如企业基础信息表填写了高新技术企业信息，则默认勾选A107041、A107040表。*温馨提示：根据《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（2025年第1号），取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表，纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。第五步：依次填写左侧报表列表中展示所勾选报表，填写数据完毕，可点击“风险提示服务”进行风险指标扫描，并根据扫描结果进行申报表数据调整。1、在左侧报表列表点击报表名称可切换至对应的申报表，并按实际情况及页面要求填写表单。如下图：2.如纳税人已报送同期财务报表，则系统自动获取利润表“营业收入”、“营业成本”、“税金及附加”、“销售费用”“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”，预填到居民企业（查账征收）企业所得税年度申报表单对应行，纳税人也可对预填的数据进行修改，如下图：（1）开始填报【表A100000】填写去年整年经营情况备注:①收入明细表根据利润表本年累计数填写；②营业收入应与增值税申报表本年累计相等；③灰色表格不可填写，会由系统自动带出数据。（2）填写《A101010-般企业收入明细表》：（3）填写\o"《A102010一般企业成本支出明细表》"\t":8443/sbzx/view/sdsfsgjssb/static/sb/qysds_a_24nd/form/frmSheet"《A102010一般企业成本支出明细表》：（4）填写\o"《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》"\t":8443/sbzx/view/sdsfsgjssb/static/sb/qysds_a_24nd/form/frmSheet"《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》备注:.核对账载金额、税收规定可税前扣除金额是否有差异根据差异，调整职工薪酬明细（5）填写\o"《A104000期间费用明细表》"\t":8443/sbzx/view/sdsfsgjssb/static/sb/qysds_a_24nd/form/frmSheet"《A104000期间费用明细表》（6）填写\o"《A105000纳税调整项目明细表》"\t":8443/sbzx/view/sdsfsgjssb/static/sb/qysds_a_24nd/form/frmSheet"《A105000纳税调整项目明细表》备注:①灰色数据由对应附表生成，需要先填写对应附表②核对账载金额、税收金额差异，根据差异调增、调减（7）填\o"《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》"\t":8443/sbzx/view/sdsfsgjssb/static/sb/qysds_a_24nd/form/frmSheet"《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》备注:①核对账载金额、税收规定可税前扣除金额是否有差异根据差异，调整折1日、摊销;②折旧摊销注意折旧的年限不要低于税法要求，否则调增，要要对固定资产分类再填表.（7）填\o"《A106000企业所得税弥补亏损明细表》"\t":8443/sbzx/view/sdsfsgjssb/static/sb/qysds_a_24nd/form/frmSheet"《A106000企业所得税弥补亏损明细表》备注:核对往年亏损，根据企业所得税亏损弥补明细进行调整3、纳税人填报数据时可点击右上方“暂存”按钮对填报的数据进行保存。如下图：4、如纳税人需清除填报的数据可点击右上角“重置”按钮，清空所有申报表的已填数据，并重新初始化申报表。如下图：5、如纳税人填报数据存在阻断性错误，在点击“提交申报”按钮时在右侧弹出错误提示，纳税人需根据提示对报表进行调整。第六步：报表填报完成且数据校验无误后点击“提交申报”按钮。系统提示是否需要进行风险提示服务。如下图：第七步：纳税人可点击“风险提示服务”按钮进行风险扫描，系统反馈风险扫描结果，纳税人可点击“修改表单”对报表进行修改，也可点击“继续申报”按钮提交申报。如下图：也可直接点击“提交申报”，跳过风险提示服务，继续申报。点击“提交申报”，依次选择“真”“实”“责”“任”四个字后，再点击“确认”提交申报数据。申报成功后，可以进行立即缴款，完成本次申报涉及的税费款缴纳。如下图：第六步：申报成功后，点击“立即缴款”。点击“立即缴款”后，进入如下界面，纳税人可根据实际情况选择“立即缴款”；或者将申报与缴款分离，选择“预约缴款”，此方式要选择三方协议缴款；或在汇算清缴申报期结束前通过“我要办税—税费申报及缴纳—税费缴纳”模块自行缴款。如果选择“预约缴款”，则进入如下界面。预约日期有5天可以选择。选择日期后，当前申报信息将在预约日期通过第三方协议自动扣款，纳税人要确保签约的银行卡在预约日期可足额缴纳税费，如果纳税人在预约日期前提前缴纳，预约扣款信息自动作废。选择缴款日期点击“确定”后，界面弹出如下提示信息，提示纳税人扣款时间以及确认账户余额充足。预约完成后，纳税人可在“我要办税—税费申报及缴纳—税费缴纳—已预约扣款信息”中查看相关信息，并可“修改”或“删除”预约信息。企业所得税年度申报填报实操首先，基本经营情况。第一项，是“101纳税申报企业类型”，它反映的是公司在纳税申报时，是作为单独的主体，还是存在总公司和分支机构的总分模式，所需填报代码如下：1、代码为“100”，代表非跨地区经营企业，即企业的经营活动仅在一个省、一个县或更小的区域内，是单独的纳税主体，不涉及汇总纳税。如果企业本身存在总分机构，比如企业在北京设有总公司，在上海设有分公司，但企业选择总公司和分公司都按照独立个体申报企业所得税。在这种情况下会存在这样两种情况需要注意。（1）总公司和分公司也都被视为两个单独的企业所得税纳税申报主体，且总公司和分公司无论是否符合小微企业标准，都无法享受小型微利企业的优惠。（2）若总公司和分公司中一方盈利、一方亏损，由于没有汇总纳税，它们之间的盈亏就不能相互抵减，这意味着企业可能要多缴纳企业所得税。2、如果企业是总公司和分公司的结构，且跨省经营，可适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》，选择代码为“210”。具体做法是，每个季度总机构和分支机构统一计算利润所得，然后按照一定比例在总公司和分公司之间进行分配。税款需要总分机构各自在当地缴纳，总公司和分公司分别承担相应部分。企业所得税汇算清缴时，也需计算全年所得并进行分配。分配后，总公司作为主体，各个分支机构按照分配比例，减去四个季度预缴的税款，多退少补。与之前不同，总分、分分公司之间的盈亏可以相互抵减。此外，若满足条件，还能享受小型微利企业的税收优惠。3、根据该办法的第二条规定，还存在一种情况代码为“220”，这类企业虽为汇总纳税的总分机构，但不适用统一算税方式。不过，这与我们企业无关，涉及的大多是央企。央企的红利无需在分支机构间分配，直接上缴中央国库即可。也就是说，填“220”的企业，其分支机构无需在当地缴税，只需由总机构统一缴纳。4、代码为“230”，指企业虽不跨省经营，但在省内跨县、市经营。部分省份规定，这类企业需由总部统一计算税款后，再分配给各个分支机构，同样要分公司就地缴纳。需要注意，填写“210”和“230”的企业，需完成汇总纳税备案，总机构和分支机构都要到所在地进行备案，并且所属分支机构中至少有一户的就地缴纳标识为“是”。这意味着，无论是跨省经营需在分支机构就地缴纳税款，还是在省内跨县、市经营且按省级规定需分支机构就地缴纳的企业（对应“210”和“230”），在年度汇算清缴时，都要线下提交跨地区经营汇总纳税的分配表。该分配表是按照规定比例，将汇总计算得出的企业所得税分配给各个分支机构。对于建筑企业而言，在季度预缴企业所得税时，按照汇总缴纳办法，为各个分支机构和项目部进行分配，由各分公司就地预缴。在年终汇算清缴时，多退少补部分无需在当地办理，仅由建筑企业总公司进行汇算清缴、多退少补即可。还有适用“230”情况的企业，即省内跨县、市经营的企业，应按照当地规定的办法进行分摊。部分省份规定省内跨县、市经营时，分公司无需到当地缴税，仅由总公司缴纳，预缴时也无需在当地办理。第二项、“102分支机构就地缴纳的比例”，这仅涉及第一项中“311”代码的企业，像中国石油天然气集团、中国石油化工集团。这种一般与我们无关，填好“101纳税企业类型代码”即可。第三项、“103资产总额平均数”和“104从业人数”。从业人数、资产总额需填写平均数，资产总额要以“万元”为单位填写，切勿填成“元”。1.、资产总额和从业人数都要计算平均值。先算季度平均值，公式为（季度初值+季度末值）÷2。全年只需填一个数，即全年平均值，计算方法是各个季度平均值之和除以4。2.若企业是年度中间开业的新企业，季度平均值的计算有所不同。例如，企业在8月份成立，8月属于三季度，三季度初值为0，三季度末则有具体数值，据此可算出三季度的平均值。由于一、二季度没有平均值，此时可将三季度和四季度的平均值相加，再除以32来计算全年平均值。3.在资产总额方面，要注意重分类。若未重分类，资产总额变少，企业因此享受了小型微利企业的税收优惠，一旦被税务局重新调整后，发现企业并不满足优惠条件，就会面临税收方面处罚。4.人员方面，涉及劳务派遣问题。公司的从业人员包括两部分：一部分是与企业建立劳动关系的职工；另一部分是企业接收的劳务派遣人员，劳务派遣人员也属于企业的从业人员。第四项，“105所属国民经济行业代码”，行业代码需从《国民经济行业分类（2019年修改版）》这个国标目录（国标GB/T4754-2017）中查找。找出企业所属国民经济行业的四位明细代码，然后填到相应栏目即可。不止从事一项业务的企业，应填写主要业务对应的代码，也就是将企业各项业务产生的收入从高到低排序，选取收入最高的业务所对应的行业代码。特别关注有税收优惠行业，保证其准确性。这里要注意，行业代码的填写与营业执照上的经营范围无关，主要依据当年业务收入最多的项目来确定行业分类。第五项，“106从事国家限制和禁止行业”，需选择“是”或“否”。内资企业查看《产业结构调整指导目录（2019年本）》，若企业从事的业务属于限制类或淘汰类，选择“是”；若不在其中，则选择“否”。外商投资企业，查阅《外商投资产业指导目录（2017年修订）》，若企业业务属于其中的禁止类或限制类，则很多优惠政策将无法享受。第六项，适用的会计准则或会计制度对应的代码。若企业执行《企业会计准则》，一般企业对应的代码是110，大多数企业采用这一代码；银行对应的代码是120，证券行业是130，保险行业是140，担保公司是150。若企业规模较小，执行《小企业会计准则》，对应的代码则是200。部分老企业可能仍实行《企业会计制度》，代码为300。事业单位，执行事业单位会计制度的代码是410；科学事业单位是420；医院执行医院会计制度，代码为430；高等学校是440，中小学校是450，彩票机构是460。民间非营利组织对应的代码是500，村集体经济组织是600，农民专业合作社也有相应规定的代码。第七项，“108采用一般企业财务报表格式（2019年版）”，若企业是按照2019版报表格式计算的利润总额，那么此处应填“是”。为何要单独列出这一项呢？这主要与利润表的格式有关。2019年版的利润表格式与企业所得税纳税申报表存在差异，其利润表新增了四项内容，分别是其他收益、净敞口套期收益、信用减值损失和资产处置收益。因此，在企业所得税纳税申报表中，关于营业利润的计算校验公式，若采用2019年版报表格式就无法进行校验，营业利润可自行填写。第八项，109小型微利企业。全年资产总额平均数不高于5000万、全年从业人数平均数不高于300人，且不属于国家限制和禁止的行业，同时应纳税所得额小于300万，同时满足，这一项选择“是”；若有一项条件不满足，则选择“否”。小型微利企业，除了享受税率上的优惠，还有很多报表无需填写，申报工作相对简单。第九项，110上市公司。上市公司，还需说明是在境内上市还是境外上市。若企业在多地上市，这多地都要选；若不是上市公司，就如实填报。在此特别提醒，新三板企业填报时选“否”。其次，涉税事项。此部分内容遵循“发生则必填，未发生则不填”的原则。表格里有“是”和“否”的选项，若相关事项未发生，就无需填写。第一项，“201从事股权投资业务”。判断标准如下：1.如果是集团公司的母公司或总部，对下属公司有长期投资，不管是控股、有重大影响还是参股，只要存在长期股权投资，就选“是”；2.创业投资企业，其主要业务就是对外投资，这种情况下也应选“是”。那么，为什么要填写这部分内容呢？主要是为了计算业务招待费。很多总部企业或投资企业没有主营业务收入，却有招待费支出。而业务招待费的计算标准之一，是不超过收入的5‰。如果企业没有主营业务收入，只有投资类收益，那么其业务招待费便不能扣除。因此，对于从事股权投资业务的企业，政策特别开了个“口子”：企业的股权转让收入、收到的分红和股息等，都可算作收入，能作为计算5‰的基数。故而，需要填报这部分内容。第二项，“202存在境外关联交易”。若存在境外关联交易，选择“是”。一旦存在境外关联交易，企业还需同时报送《企业年度关联业务往来报告表》。因为境外关联交易涉及定价是否公允的问题，有些企业可能会通过不公平、非市场的定价方式，将国内应纳税的利润转移到低税率地区。企业填报《企业年度关联业务往来报告表》后，相关部门就能了解其定价是否合理，及时发现偷逃税款的线索。第三项，203境外所得信息。其菜单下有一项是选择采用的境外所得抵免方式。我国企业所得税对境外所得依照中国企业所得税法应缴纳的企业所得税金额，可将在境外已缴纳的税款进行抵免。简单来说，因为企业在境外经营，其所在国家也有税收管辖权，可能会对企业征税。这部分在境外已经缴纳的税款，可在中国计算的所得税限额内进行抵免，我们称之为“抵免境外所得在境外已交的税”。抵免方式有两种，一种是分国分项，另一种是不分国不分项。分国分项是指，企业在每个国家的所得按照中国税法计算出企业所得税后，分别计算每个国家已征税款并进行抵免。例如，企业在美国的所得按中国税法计算应缴纳100万元企业所得税，而在美国实际缴纳了80万元，那么就可以抵免80万元。同理，在英国、澳大利亚等其他国家的所得也单独计算，在我国税法计算的所得税限额内分别抵免。这种方式下，各个国家之间缴纳的税款不能混淆，需分别计算。境外所得抵免方式除了分国分项，还有另一种方式，即不分国不分项。这种方式下，企业在所有境外国家缴纳的企业所得税，都可在整个境外所得计算的所得税范围内进行抵免，相对简单。企业可自愿选择采用分国分项还是不分国不分项的抵免方式，但一般要求选定后5年内不得变更。选定抵免方式后，才要填写“境外所得税收抵免明细表”。其菜单下另外一项，是新增境外直接投资信息，主要涉及海南自由贸易港和广东横琴粤澳深度合作区。这两个地区针对设立的旅游业、现代服务业和高新技术产业企业，出台了一项优惠政策：这些企业新增境外直接投资取得的所得（即分红），免征企业所得税。需要在前面的表格中进行选择，确认是否在海南自由贸易港和广东横琴粤澳深度合作区开办过旅游业、现代服务业或高新技术产业。若企业在上述地区有境外直接投资，且取得了相应所得，可享受免税政策，但必须在基础信息表的203-2栏中进行勾选。第四项，204有限合伙制创业投资企业的法人合伙人。若企业作为有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，也就是企业参与创业投资并持有一定份额（通常为有限合伙人，即LP），且有此类业务，应在该栏选择“是”。若企业作为法人合伙人取得了该类投资收益，其投资额的70%可以抵免企业的应纳税所得额，相当于这部分收益无需交税。第五项，205创业投资企业。同第四项，企业若是创业投资企业，且对外投资满足相关条件并满两年，同样可以按照投资额的70%抵免。要注意，创业投资企业实行备案制度，且备案后的企业每年都要接受年检，只有年检合格，才能享受相应的税收优惠政策。第六项，“206技术先进型服务企业”，同第五项，技术先进型服务企业也要有相应证明——技术先进型服务企业证书，证书会明确企业所属的具体类别。例如，信息技术外包服务代码为110，技术性业务流程外包为20，技术性知识流程外包中计算机核心技术研发和技术服务为210，文化技术服务为230，中医药医疗辅助服务为225等。若企业属于此类，需将对应代码填写到相应栏位。第七项，“207非盈利性组织”。非营利性组织可享受企业所得税优惠。财政、税务部门会联合审核确认非营利组织的免税资格，并定期以公告形式发布具备免税资格的组织名单。若企业在该名单内，可在相应选项填“是”，从而享受免税政策；若不在名单内，则无需填写。第八项，“208软件、集成电路企业类型”、209集成电路生产项目类型。国家针对软件和集成电路产业出台了诸多优惠政策，符合优惠政策的企业由信息产业主管部门（即工信部）审核，并会同同级税务部门批准后公布。企业需纳入审核名单，只有在享受免税的集成电路企业名单内的企业，才可享受相应优惠。该项内容具体代码填写规则如下：集成电路生产企业：线宽小于0.8μm的填110；线宽小于0.25μm且投资额超过80亿元的填120；投资额超过150亿元的填131；线宽小于130nm的填140；线宽小于65nm的填151；线宽小于28nm的填160。集成电路设计企业：一般设计企业填240，重点集成电路设计企业填250。软件企业：一般软件企业填330，重点软件企业填340。集成电路封装测试企业填400。集成电路关键材料企业填500。集成电路装备企业填600。总之，这些内容行业性很强。在填写技术信息表时，你要查看自家企业是否属于相关类型的企业和项目。若属于，就填上对应的代码；若不属于，则与你无关。第九项，209集成电路生产项目类型。第十项，210科技型中小企业，其中有两个入库编号和两个入库时间。目前，科技型中小企业在企业所得税方面的优惠内容已无特殊之处。因为现在，只要符合条件，研发费加计扣除都能按100%执行。不过，科技型中小企业可能还有其他方面的优惠。这里的两个入库编号和入库时间。第一个填写在本年度（如2024年）入库的编号和时间，填在第一行。这样，在当年就可以以科技型中小企业的身份享受一些优惠。若2023年未取得入库资格，但在2025年1月至5月（汇算清缴期）取得了，企业也可以按照科技型中小企业的标准来享受优惠，但要在第二行填写入库编号和入库时间。第十一项，211高新技术企业。高新技术企业需要填报申报所属年度有效的高新技术企业证书信息。这里有两个填报位置，通常情况下，在证书3年有效期内，只填第一行即可。特殊情况，企业会拥有两个高新技术企业证书，即上一个证书到期后续办成功（一个是已到期的，另一个是新办下来的）。此时，到期的证书信息填在第一行，新办下来的填在第二行。高新技术企业证书的享受时间原则为“算头不算尾”。也就是说，企业申请下来证书的那一年可以享受优惠；证书到期的那一年，如果续办成功则可以继续享受，若未续办成功就不能享受了。预缴时，高新技术企业资格仍有效的情况。在预缴时，企业可按高新技术企业身份享受15%的税率。在汇算清缴时，若续办成功，就继续按15%征收；若未续办成功，就得补缴至25%的税率。再次，一些特殊业务的填报。第十二项，212重组事项税务处理方式，本年发生或以前的企业重组事项在当年仍影响企业所得税，就需填报。1.明确重组税务处理事项适用一般处理原则还是特殊处理原则。一般性税务处理，对于重组按照公允价值计算所得，该交税就交税；特殊性税务处理，则可享受免税或递延纳税，在重组环节无需纳税。企业重组有多种类型，填报时需填写交易类型代码，还要填写重组当事方类型的身份代码，即明确在企业重组过程中所处的身份。其中，事项代码213和214都与重组相关，代码214涉及在重组过程中的身份确认。2.涉及企业重组，无论当年是否有相关事项，只要以前的重组事项对当年企业所得税有影响，都需要填报相关代码。例如，（1）法律形式改变相对较为常见，像有限责任公司改制为股份有限公司这类股改就属于此情况；（2）债务重组，也是企业重组中常见的类型。当债务人无法偿还债务，债权人对债务人做出债务让步，使得债务人获得收益时，这种情况属于债务重组。若有这类事项，需填报代码200。在债务重组中涉及两方，债务人填报210，债权人填报220。（3）股权收购，重组类型填报300。股权收购涉及三方：收购方（出钱购买股权的一方）填报310；转让股权的股东填报320；被收购的企业填报330。（4）资产收购的重组交易类型代码为400。资产收购涉及两方，购买资产的一方填报410，转让资产（卖资产）的一方填报420。（5）企业合并，交易类型代码为500。企业合并涉及三方：实施合并的企业填报510；被合并的企业填报520；被合并企业的股东填报530。（6）企业分立涉及三方，交易代码为600。若企业进行分立，实施分立的企业称为分立企业，填报610；被分立出去的企业称为被分立企业，填报620；被分立企业的股东填报630。第十三项，215—217政策性搬迁。政策性搬迁有优惠政策，企业可在搬迁结束后统一核算搬迁所得是否需要交税，最长给予5年时间。到第6年，若仍未搬迁完，也需统一核算。政策性搬迁与企业自主搬迁不同，政府因规划要求企业搬迁。在此过程中，企业可能会有损失，如停工期间的相关问题，也可能有搬迁所得。这种情况下，企业可递延5年交税。若企业当年有搬迁事宜，且搬迁期为5年，就需要填报以下信息。1.正常搬迁的开始时间，当企业发生政策性搬迁并停止生产经营、无生产经营所得时，在进行企业所得税申报时，要确认该年度是否处于这种状态。若选择确认，意味着在计算企业所得税弥补期限时，这一年可予以扣除。我们都知道，一般情况下企业发生亏损，最长弥补期限为5年。但因政策性搬迁导致企业某些年度没有经营，从道理上讲，计算5年弥补期限时，这些年度可不计算在内。所以，企业必须明确勾选这一情况。2.关于政策性搬迁损失的扣除方式。若企业搬迁结束后核算发现存在大额亏损，可自行选择在搬迁完成当年或满5年的当年进行扣除。且允许企业将亏损分三年扣除（当年、明年和后年）。如果企业选择分三年扣除亏损，且当前年度处于可享受搬迁损失分三年扣除政策的期间，那么在填报相关信息时应选择“是”。例如，2024年企业仍处于上一年度计算出的完全亏损状态，且属于可享受该政策的期间，那么明年也可以继续选择分三年扣除。企业有三年时间来将亏损分摊到每年进行扣除。第十四项，218—219非货币性资产对外投资。非货币性资产对外投资是指企业用非货币形式的资产对外进行投资，这种情况视同销售。若视同销售产生的利润较大，企业可能无力一次性缴纳相关税款。针对这一情况，允许企业将所得分五年计入。如果当年发生了非货币性资产对外投资业务，并且选择分五年计入所得，那么在这五年内都要分期将所得计入。比如2019年是非货币性资产对外投资转让所得递延的年度，若当年发生了该业务，且处于这五年的递延期内，在这个年度就要进行调整。第十五项，220—221技术成果入股，是在在非货币性资产对外投资的基础上更进一步的优惠。非货币性资产投资所得要求分五年计入，而技术成果入股，入股时视同销售却无需征税，等到股权转让时再征收所得税，相当于将纳税时间从五年递延到了转让的那一年。如果当年发生了技术成果投资入股的递延事项，在填报时应选择“是”，表明发生了这类事项；若未发生，则无需选择。技术成果投资入股递延纳税年度（技术成果投资入股递延纳税年度指的是入股的股权转让年度），举例，若在2024年，将原来入股的技术成果转让并实现所得，那么这一年填报时应选择“是”；若只是完成了入股，一直未转让，那就无需调整，这不属于技术成果投资入股递延纳税年度。第十六项，222发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项。对于企业集团而言，100%持股的公司之间进行资产和股权划转时，可以暂不交税，按资产的账面价值计量。如母公司与100%持股的子公司之间，或者100%持股的子公司相互之间发生了资产和股权划转，可享受免税政策。若发生这类事项，填报时应选择“是”；若未发生，则无需选择。第十七项，223债务重组所得递延纳税年度。作为债务人，如果债权人做出重大让步，企业的营业外收入中会出现债务重组所得，如果债务重组所得占到当年应纳税所得的50%以上，允许企业分五年计入所得。若选择分五年计入，在这五年内填报时都应选择“是”（当年及之后四年）。第十八项，224研发支出辅助账样式。若使用的是2015年版，就按此填报；若使用2021年版，也如实填报。建议有研发支出辅助账的企业采用2021年版，它更为简洁，便于操作。最后，股东信息。对于小型微利企业，可免填股东信息。一般企业要求填报前10大股东的信息，若企业当年决议并分配股息、红利等权益性金额，要向十大股东明确各自的分配占比。第一部分

企业所得税汇算清缴第二张表——年度纳税申报主表。一.这张表的上半部分是“利润总额计算”，填报方式分为如下几类：1.跟明细表有链接的，比如“营业收入”、“营业成本”等，主表的数据来源于链接的明细表；2.自带公式的，通过公式计算得出的值，比如“营业利润”、“利润总额”等。3.既没有表格也没有计算公式的，就需要手工填写到表格里。比如，“税金及附加”、“投资收益（损失以‘-’号填列）”等。如果企业为小微不需填写这些明细表，导致数据无法获取，那么就都需手工填写。二．年度纳税申报主表的下半部分--“将利润总额调整为应纳税所得额”1.境外所得需要扣除，然后依据中国税法计算境外所得应纳所得税额。再减去境外所得抵免额（也就是在境外实际缴纳的所得税金额考虑抵免限额后）。境外经营相关内容详细表格是108010。2.纳税调增和调减——表格编号105000，通过这张表把利润总额调整为应纳税所得额。3.免税、减计收入及加计扣除，属于税收优惠项目，都有相应的明细表。4.所得减免，这里的所得减免主要指一些项目类的减免，例如几年内减半征收等。5.弥补以前年度亏损，弥补期限有5年、8年、10年等，符合期限规定的亏损均可弥补。6.抵扣应纳税所得额。若创投企业满足条件，可将投资所得的一部分用于抵扣。7.经过这些调整得到应纳税所得额，应纳税所得额乘以法定税率，即为应纳所得税额。8.减免所得税额，这部分减免针对企业的税率优惠，比如西部大开发企业适用15%的税率，高新技术企业同样适用15%的税率。9.抵免所得税额。当企业购买符合条件的安全生产、节能环保、节能节水设备时，可按设备金额的10%抵免所得税额。到此时，完成上述扣除和抵免后，得到国内应纳税额。再加上“境外所得应纳所得税额”，减去“境外所得抵免所得税额”，把国外部分需要补交的税额加进来，就得到当年实际应纳税额。用实际应纳税额减去四个季度已预交的税额，可以算出应补应退的税额。最后，需要注意的是，我国企业所得税实行分税制，中央享受60%，地方享受40%，有些地方依法有权免除自身享有的40%。比如西藏，企业可享受最低9%的税率，这是因为自治区将其享有的40%税收部分予以免除。减去民族自治地区所得税分享部分后，得出的就是本年应补退税额。第二部分

收入成本费用明细表。所得税汇算清缴的收入成本表与会计核算存在一定差异。在企业会计准则中，对于不再区分主营业务和其他业务，统一称为营业收入和营业成本。而所得税汇算清缴还是延用的会计制度，以下我们按照业务性质进行划分就好。一.主营业务收入（包括销售商品、提供劳务、建造合同、让渡资产使用权等）、其他业务收入。1.销售商品。

特殊事项——非货币性资产交换，也就是以物易物。按照准则，可分为两种情况。一种情况是定价公允，具有商业实质，交换在商业上具有合理性，会计上允许将其确认为收入，这与税法规定一致。另一种情况是交换缺乏商业合理性，尤其是关联方之间的交换，这种交换可能存在特殊目的。会计准则认为此类交换不符合收入确认标准，要求按照换出资产的账面价值及换入商品的价格进行处理，既不确认收入，也不确认成本。税务方面需要在纳税调整明细表中进行调整（见下）。2.提供劳务收入的确认，更多采用完工百分比法。对于定做飞机、火车、轮船、造船和建筑安装等业务，也按照完工百分比法来确认收入。3.让渡资产使用权收入。因为让渡资产使用权主要是出租行为，对于实体企业而言，出租固定资产、无形资产、包装物和商品等，相关收入通常计入其他业务收入（专营此业务的计入主营收入）。销售材料的收入也计入其他业务收入。二.营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、确实无法偿付的应付款项、汇兑收益、其他。1.固定资产、无形资产的处置，若产生利得，通常计入营业外收入。2.政府补助，我们通常将其计入营业外收入。若适用2019年报表，可将其计入其他收益，且无需在该报表中填报。3.汇兑收益。汇兑收益是专为小企业会计准备的收益，一般企业依据汇率准则，会将汇兑收益计入财务费用。4.其他。有一个特殊情况：按照企业会计准则，若采用权益法核算长期股权投资，在计算初始投资成本时，若初始投资成本低于股权的公允价值，相当于占了便宜。这部分“便宜”应计入营业外收入。企业所得税汇算清缴时，若采用权益法核算长期股权投资且获得营业外收入，应将其计入营业外收入的其他。5.执行小企业会计准则时，出租包装物和商品的租金收入、逾期未退的包装物押金都应计入其他项目。第三部分

期间费用明细表，它包含三大费用，即销售费用、管理费用和财务费用。大体原则，三大费用按照明细账填写，填写完成后，需与利润表中的对应项目数据核对一致。一.职工薪酬和劳务费的区别。职工薪酬是指企业向签订劳动合同的职工支付的款项；而劳务费是企业支付给劳务派遣公司的费用。劳务派遣公司费用有两种支付方式，若企业直接将员工工资支付给员工，则应计入职工薪酬。如果费用是通过劳务公司支付的，要计入劳务费，这与发放形式有关。二.业务招待费、广告业务宣传费和佣金手续费。三.研究费用，在报表里它单独列为“研发支出”。填写报表时，将其归入管理费用即可。四.所有明细都要看是否存在境外支付的问题。需了解到，对境外支付费用时，除服务是境外消费，否则企业都负有税金代扣代缴义务（增值税、所得税）。

第四部分

纳税调整项目明细表，是企业所得税汇算清缴的核心内容，内容多，填报复杂。编号为105000的报表即纳税调整项目明细表。通过明细表的调整项目（每个项目都存在会计做账规则与企业所得税计算应纳税所得额规则之间的差异），在利润总额的基础上加上纳税调增额、减去纳税调减额，就能得出应纳税所得额。从纳税调整项目来看，表格里分为六大类。一.收入类，与第二部分对应。会计与税务，当一方认定为收入，另一方不认定为收入时，会出现调整的问题。调整的内容有暂时性差异和永久性差异。暂时性差异是指现在调增，后续可以调减回来；而永久性差异则是指调整后不再变动，即现在调增或调减后就固定下来了。1.视同销售收入。会计准则在确认收入时遵循谨慎性原则，旨在防止企业在算账时夸大收入和利润，误导投资人，因此，会计准则规定，不满足条件的不能确认为收入。但税法不同，它的核心目的是组织财政收入，进行征税。因此，即便企业账面上未将某些项目确认为收入和利润，只要税法认定其属于收入和利润范畴，企业就必须按照税法要求进行处理。这就出现了视同销售的纳税调整项目，共计9个：（1）非货币性资产交换，非货币性资产交换涉及的主要是货物和资产。非货币资产准则的非货币资产包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。非货币性资产交换实际上就是以物易物，即用非货币性资产交换非货币性资产，且在这个过程中涉及的货币性资产极少，其比例不超过25%。如前所述，满足具有商业实质且公允价值能够可靠计量这两个条件，会计才能确认收入。一般来说，关联企业之间的非货币性资产交换大多不具有商业实质，按照会计准则，这类交易在账上不能确认收入。不过，税法则规定按照公允价值来确认收入计算税金，对应的账面成本填到税收金额的销售成本里。举个例子，如果账面上价值80万的一车，与子公司价值80万的一台设备进行交换。在账务处理上，换进来的车记为80万，不考虑其实际价值，都按原账面计量。假设这台车的市场价是100万，那么在税务处理时，调整的销售收入处应填100万，调整销售成本处填80万，合计调出了20万的毛利调增。同时不要忘记，资产的计税基础也应加上这部分调增的毛利，未来出售该资产时，税收上扣除金额就不是80万，而是100万。假设换入的资产在当期已经处置，应在扣除类调整项目的“其他”里调减。因为在视同销售时调增了毛利，但出售资产的计税基础还是按照80万扣除的，所以计税基础也需加上20万。此处要注意，作为业务招待费和广告业务宣传费的计算基数也增加了。（2）用于市场推广和销售。（3）用于交际应酬。（4）用于职工奖励和福利。（5）用于股息分配。（6）对外捐赠。（7）对外投资。（8）劳务，这里的劳务也可称为服务，可分为有形劳务和无形劳务两类。2.未按权责发生制确认的收入。在会计上，权责发生制是确认收入的基本原则，但税法中有很多情况并不遵循权责发生制，通常采用合同约定制。这就导致了时间性差异，即对于收入的性质，双方都认可，但在确认时间上，会计遵循权责发生制，而税法更多依据合同约定。所以，这也是一类差异调整。在会计准则中，采用权责发生制确认收入，即只要满足收入准则的条件，即便尚未收到款项或未到收款日期，也应将该收入入账。然而，企业所得税法以合同约定的收款年份来确认收入。比如跨期收取的租金、利息、特许权使用费这三类，它们是典型的适用合同约定制的收入类型。另外，分期确认收入的情况还有以分期收款方式销售货物，比如汽车、房屋等。除此之外，持续时间超过12个月的建造合同以及其他分期确认收入的情况，也有相应的规定。3.投资收益。投资目的多样，有的是为获取收益，赚取短期收益；有的是为控制或拓展业务，比如长期股权投资。无论何种投资收益，都需在单独的表格中填报。4.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益、交易性金融资产初始投资调整。此两项涉及金融资产和长期投资在会计核算上与税法规定的差异。在初始确认时，会计计算和税法规定不同，需要进行调整。长期股权投资采用权益法核算时，对于具有重大影响或共同控制的投资项目，购买价格有可能不等于公允价值。若购买时占了便宜，会计上会将其确认为收入，同时长期股权投资成本包含这块占到的便宜。但从税法角度来看，并不认可某些会计处理方式，就会存在税会差异，需要调整。另外，购买交易性金融资产时，会计会将购买时发生的手续费直接费用化，而税法认为这应计入采购成本。5.公允价值变动净损益，这本质上是一个会计计量问题。在会计核算中，部分资产采用公允价值计量，但企业所得税法不将公允价值作为计税基础，只承认采购时的实际成本，不认可持有期间公允价值的变动，因此一律需要进行调整。如果在会计报表中公允价值变动净损益为正数，就需要进行调减处理。若公允价值变动为负数，即产生亏损，需进行调增处理。6.不征税收入，这是在计算企业所得税时，可从应纳税所得额中扣除的部分。不征税收入包含多项内容，大多与事业单位和社会团体相关。这些单位会收到行政性款项、政府拨付的事业单位经费或财政拨款等，此类收入可不计入当年所得。在不征税收入里，企业有时会收到政府拨给的专项用途财政资金，这些资金有特殊规定，需在表格中填报。此资金在五年内可作为不征税收入，若到第六年仍有剩余未使用完，则需缴纳税款。此外，还需注意这些资金的支出不能在企业所得税税前扣除，也就是收入作为不征税收入时，其对应的支出也不能扣税。7.销售折扣、折让和退回。在会计核算与税法中，处理销售折扣、折让和退回的时间有时存在差异。会计上存在期后事项，在审计报告出具前，若出现折扣、折让和退回情况，会调整到上一年度。但税法规定，折扣、折让和退回发生在哪一年，就计入哪一年。二.扣除类，扣除类在计算应纳税所得额时是减项，而收入类是加项。1.视同销售成本，同上视同销售收入匹配。2.职工薪酬。有些项目需满足条件才能在税前扣除，比如工资薪金，必须是实际支出才行，仅通过预提是不可以扣除的。还有一些项目是按比例扣除的，如福利费、工会经费、职工教育经费等。3.业务招待费。收入的千分之五和自身发生额的60%，按照两者孰低扣除。4.广告费和业务宣传费，同样按比例扣除。5.捐赠支出。公益性捐赠才有可能扣除，且公益性捐赠的金额需在利润总额的一定比例内，超出部分要进行纳税调整。6.利息支出方面，企业从非金融机构借款以及债资比高的企业都有一定限制。7.罚金、罚款和罚没损失。这类支出主要是企业受到行政处罚导致的，比如企业违法或犯罪行为的处罚。而合同违约产生的罚款不在此列，因为合同违约罚款是基于合同关系产生的。8.税收滞纳金和加收利息。不能在税前扣除，属于违反税法的行为。9.与未实现融资收益相关且在当期确认的财务费用。此项目主要涉及分期收款销售商品、新租赁准则核算的租赁业务，在这种业务模式下会产生未确认融资收益，税法不认可此种核算，需要调整。具体业务有：企业在销售商品时，有一部分具有融