《战略与运营视角下的税费策划》- 财务经理稿

2020年度《战略与运营视角下的企业税费策划》朱海明著又名：《企业财税的第一剧本杀》一.背景资料案例背景：财务老林，经过多轮面试，终于成功入职一家科技型制造业的财务经理。制造业的帐是乱，头痛.....花了2个月终于理清乱帐了（报表见后附）。现在又面临税收的各种疑难杂症。从老板的角度看：老板不懂财务，最怕税了，不想交太多税，又怕在税务方面出问题。更不懂增值税是何物？所得税是何方神圣？印花税是啥?从高管及员工的角度看：交了税，个人的口袋的钱少了，尽量不要让我交个人所得税。从财务老林角度看：老林为了规避税收风险，合理纳税。于是，一场场财税故事上演了。股权构架图赵一赵四赵五XX食品有限公司赵一股独大，公司治理意识淡薄，以信赖为基础；公司章程形同虚设，为工商登记需要，设立了一名执行董事。（70%）（20%）（10%）一.背景资料-顶层图一.背景资料-损益表

项

目行次备注主要数据备注一、主营业务收入130,000.00

减：主营业务成本421,000.0030.00%毛利率

税金及附加5200.000.67%与收入占比二、主营业务利润（1-4-5）108,800.00

减：营业费用132,000.006.67%与收入占比

管理费用142,000.006.67%与收入占比

研发费用15-

财务费用16500.00与收入没有必要联系四、利润总额274,300.0014.33%

减：所得税281,075.003.58%与收入比五、净利润(27-28)303,225.0010.75%与收入比交税如下：增值税=（200*0.6）/0.1=1200万，所得税1075万元，附加税200元。合计纳税：2475万元，总税负：8.25%。

1.甲乙丙丁-四大税种的战略策划2.大中小微-企业身份的税费策划3.专精特新-无形技术的税费策划4.高质低税-产品销售的税费策划

5.

物美价廉-采购业务的税费策划6.以和为贵-人工劳务的税费策划7.合理合法-房产设备的税费策划

8.客观严谨-行政管理的税费策划9.大方小气-筹钱分钱的税费策划10.十全十美-常见的税收策划方法《战略与运营视角下的企业税费策划》

一.甲乙丙丁-四大税种的战略策划一.如何简单讲解四大税种？老林是个注册会计师、税务师；太专业了，把专业术语讲得头头是道。什么：增值税？消费税、企业所得税、个人所得税、印花税。说得老板、各部门负责人一头雾水，云里雾里的。后来，请教了朱老师，朱老师给了妙计，对非业人氏用口语，不用术语。老板：本季度营收2000万元，要打算交100万左右的税，是否合理？至于什么增值税？企业所得税？个人所得税，我也不懂。老林面临的问题？如何用口头语言向老板及部门负责人讲述四大税？他们听得懂，而且知道其中的利害关系。100万应如何增值税及企业所得税等之间进行分配？一.如何简单讲解四大税种？何为四大税？1.增值税-产品税，天天打交道；

和毛利率相关，日常要进行规划，以票控税。2.企业所得税-企业经营税，一般一季度算一次税；和管理及借贷相关，日常要进行规划，合理节税。3.个人所得税-股东分红、领工资要交的税；一般是员工个人的事情，除非是股东分红是公司的事情。4.印花税-是个万金油。涉及企业的方方面面，别看我身材矮小，我精着呢。

何为增值税？

生产饮料需要购买饮用水、食品添加剂、水果等原料（取得发票）；

还有水、电等生产辅助材料（取得发票）；

还有固定资产折旧（这些发票在固定资产验收的环节取得发票）；

人工费，其中劳务外包部分能取得发票。

成本费用中，取得发票的部分占比80%，未能取得发票的部分为20%。

一.如何简单讲解四大税种-增值税

从财务的角度，如何看待一个行业，一款产品是否是朝阳产品？

解析：毛利率

一款产品是否为好产品？在财务界呼称他为：毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入。

可以这么理解他为每卖一件产品可以赚取的利润。

反顾一下2020年的股票走势，股价大涨的，基本就是毛利率高的。

比如：富可敌国的贵州茅台，毛利率高达90%以上，宜宾五粮液毛利率近80%。一.如何简单讲解四大税种-增值税

解析：

一个的公司可能包含：现金牛产品、夕阳商品、朝阳商品、未来产品。

现金牛产品：具有稳定收入、利润来源。

夕阳产品：不久的将来，即将退出市场。

朝阳产品：切合市场，未来高速增长的产品。

未来产品：代表未来产业发展的方向。

比如：这几年金融界保持比较火热的5G、芯片、AI等一.如何简单讲解四大税种-增值税

解析：毛利率是公司多种产品的加权结果，

现金牛产品：毛利率保持稳定，不宜变化太大。

夕阳产品：毛利率适当降低。

朝阳产品：较高的毛利率，可维持一定程度的增长。

未来产品：更多体现在研发投入上。原来毛利率=产品，上述的四大类毛利率如何规划？一.如何简单讲解四大税种-增值税

有票部分成本为含税7元（进税项为0.78元，进项税率约为12.5%，不含税成本为6.22元），人工1元，于是，进入一件饮料的部分为7.22元。

批发给中间商，毛利率为30%（行业差距较大，有50%，也有20%，15%等不同），销售单价为7.22/70%=10.31元，销项税为1.34元。于是，卖一件饮料的增值税为1.34-0.78=0.56元；增值税税负率为0.56/10.31=5.43%。我们再以20%的毛利为例，销售单价为7.22/80%=9.025（元），销项税为1.17元。于是，卖一件饮料的增值税就为1.17-0.78=0.39（元），税负率就是0.39/9.025=4.32%。一.如何简单讲解四大税种-增值税序号行业增值税预警值税负率1农副食品加工3.50%2食品饮料4.50%3纺织品（化纤）2.25%4纺织服装、皮革羽毛及制品2.91%5造纸及纸制品业5.00%6建材产品4.98%7化工产品3.35%8医药制造业8.50%9卷烟加工12.50%10塑料制品业3.50%对比网传的税负率？一.如何简单讲解四大税种-增值税

毛利率对增值税税负率的影响较大，毛利率是产品，代表公司所属的行业。

而且，企业的规模大小差异较大，所以，网传的毛利率预警值不能代表整个行业的税负率情况，应该是个行业的中位数。

比如：毛利率相差10%的情况下，税负率相差为1.11%左右，所以，目前的环境下，税负率波动30%应该属于正常现象。

计算公式：增值税税负率=实际交纳当期增值税税额/当期不含税的实际销售收入×100%（适用于内销业务）一.如何简单讲解四大税种-增值税经验总结：一个当月销售收入217万，采购成本200万，不考虑期它费用的问题，当期的增值税税负率是多少？（注：均为不含税收入，税率13%）增值税税额=（217-200）*13%=2.21万；税负率=2.21/217=1%。该地区应税销售额为500个亿，增值税税额是10个亿，同地区同行业的平均的增值税的税负率就应该是2%，这家企业的税负率，只有1%，系统就会做出预警提示。金税四期企业指标被全方位监控了。一.如何简单讲解四大税种-增值税所属区域的注意事项：

项目2018年2019年2020年2021年2022年近五年汇总营业收入204.75240.21228.77296.96332.401,303.09营业成本95.54107.193.69120.4141.40558.13毛利109.21133.11135.08176.56191.00744.96毛利率53.34%55.41%59.05%59.46%57.46%57.17%净利润36.1249.5452.7771.6284.95295.00经营现金流46.374.7284.29114.00120.40439.71销售利润率17.64%20.62%23.07%24.12%25.56%22.64%总市值4,802.00投入10.00占比0.21%年度利润84.95归属份额0.18年化率1.77%市盈率56.53一.如何简单讲解四大税种-增值税-农夫山泉项目2017年2018年2019年包装饮用水60.50%56.60%60.20%茶饮料产品58.00%58.10%59.70%功能饮料产品52.00%49.80%50.90%果汁饮料产品38.20%41.10%34.70%其他产品24.90%17.40%18.10%包装饮用品毛利率最高，一直是其拳头产品。针对不同人群和不同使用场景，推出了适合婴儿和学生喝的纯净水、玻璃瓶高端矿泉水、运动瓶盖等，销量都不错。一.如何简单讲解四大税种-增值税-农夫山泉项目2018年2019年2020年2021年2022年近五年汇总营业收入208.64213.75209.62222.94199.61054.55营业成本128.13128.84127.21141.38129.3654.86毛利80.5184.9182.4181.5670.24399.63毛利率38.59%39.72%39.31%36.58%35.19%37.90%净利润37.1738.4138.4937.2529.9181.22经营现金流50.0250.1542.2432.0635.17209.64销售利润率17.82%17.97%18.36%16.71%14.98%17.18%总市值357.40投入10.00占比0.03年度利润29.90对应净利润0.84年化率8.37%市盈率11.95一.如何简单讲解四大税种-增值税-达利食品市值比较：农夫山泉VS达利食品4464亿VS579.3亿

（2021.10）5038亿VS494.36亿

（2022.08）4802亿VS357.40亿

（2023.06）两家营收、利润、现金流相差不多，为何？达利食品的市值仅为农夫山泉的零头。农夫山泉的产品好，毛利率高。达利食品的净利是否真的有这么高？一.如何简单讲解四大税种-增值税-达利食品所属月份销售收入销项税额进项税额上期留抵税额进项转出应交税额税负率本期留抵税额1月0.000.002月0.000.003月0.000.004月0.000.005月0.000.006月0.000.007月0.000.008月0.000.009月0.000.0010月0.000.0011月0.000.0012月0.000.00合计0.000.0000.000.000.00附表：每月增值税税负表偏离较大的月份，应查明原因，取证。一.如何简单讲解四大税种-增值税-税负率控制表何又为所得税风险预警值原理呢？企业所得税就是企业的综合运营的利润税，其中，市场推广与运营叫销售费用，企业运营与管理叫管理费用，企业负债经营发生的利息叫财务费用。实际上，上述三费各家企业差异较大，特别是给银行打工的企业（财务费用巨大）。且不说产品定价毛利的差异了。二.如何简单讲解四大税种-企业所得税再以上述为例：30%的毛利率，3000万的营业收入，毛利为900万；销售费用200万（行业同类有100万，200万，300万等）；管理费用200万（行业同类有100万，200万，300万等）；财务费用50万，贷款1000万，5%的资金成本（行业0-100万之间等）；于是：公司的利润为900-200-200-50=450万元，应交所得税=450X25%=112.5万元，税负率为112.5/3000=3.75%。二.如何简单讲解四大税种-企业所得税如果毛利20%，销售费用300万，管理费用300万，财务费用200万。公司的利润为：600-300-300-200=-200万，税负率为0.00%；网传的毛利率预警值不能代表整个行业的税负率情况，应该是个行业的中位数；所以，目前的环境下，所得税税负率波动率会大于增值税税负波动率。二.如何简单讲解四大税种-企业所得税序号行业预警值税负率1租赁业1.50%2专用设备制造业2.00%3专业技术服务业2.50%4专用机械制造业2.00%5造纸及纸制品业1.00%6印刷品及记录媒介的复制印刷1.00%7饮料制造业2.00%8医药制造业2.50%9畜牧业1.20%10通用设备制造业2.00%二.如何简单讲解四大税种-企业所得税

1.增值税税负率越高的行业-好行业。

增值税税负率=当期增值税税额/当期不含税的实际销售收入×100%（适用于内销业务）。2.企业所得税负率越高的行业-好行业。税负率=当期的应纳所得税/当期的应税销售收入3.税收优惠政策越多的行业-好行业比如：软件企业：增值税税负超过3%部分即征即退。高新技术企业：15%。三.四大税的逻辑思维与应用三.四大税的逻辑思维与应用1.从重要性分析：增值税>企业所得税>印花税>个人所得税。2.从复杂重度看：企业所得税>增值税>印花税>个人所得税。老板：yes，老林，你变精了，又牛了。就依你：增值税：70万；所得税：28万；印花税：2万；-这一块是刚需，跑不掉。个人所得税：员工自已掏腰包。但是呢？我还是要节约一点税？要多想方法了，只有肯动脑，方法总比困难多。1.阳谋：分拆业务为子公司，使子公司成为小规模纳税人或起征点以下；分拆业务为子公司，使子公司成为税率低的产品或行业；部分员工转为外包，取得劳务发票；服务业进项税额加计抵扣。2.阴谋：部分收入不入帐；部分收入推迟入帐；购买少额发票；向熟人购买发票，且发票的材料从帐务上能处理得掉。三.四大税的逻辑思维与应用-增值税合理节税思路？3.死路一条：假留抵税；出口骗税；自已为法人，买卖发票；大额买票，帐务上处理不掉；向税收洼地购买发票。三.四大税的逻辑思维与应用-增值税合理节税思路？1.阳谋：分拆业务为子公司，使子公司成为小微企业；分拆业务为子公司，使子公司成为低税率的企业；申请为高新技术企业，研发费用加计扣除；残疾人用工，退伍军人用工；税收洼地，退还税款；个体工商户、个人独资企业核定征收。2.阴谋：小额购买与企业日常相关发票；适用增加员工工资，并申报个人所得税；利于关联交易转移利润。三.四大税的逻辑思维与应用-所得税合理节税思路？3.死路一条：大额买票，帐务上处理不掉；向税收洼地购买发票；帐面列支大额的餐费，业务招待费。帐面列支大额的劳务费用；帐面列支大额的会议费；帐面列支大额的佣金或回扣。三.四大税的逻辑思维与应用-所得税合理节税思路？

二.大中小微-不同身份的税费策划一.企业身份与涉税-背景分析老板看了上述的方案？开心得一个晚上没睡觉，发现老林专业能力超强，老板、老板娘也终于发现意识财务与税务的重要性，而且能创造价值，于是，公司的经营与战略方面的问题，都会征求老林的意见。第二天问题又来了？销售总监一起想在外地注册公司，服务于当地市场，听说，可以在外面设立子公司、分公司、合伙企业、个体工商户等。同时，希望能省点税。于是，老板找到了老林，开始了激烈的讨论。老林：看我出招。

创业身份的选择：1.个人劳务–

自由职业者

–劳务报酬所得2.个体工商户

–个人所得税3.合伙企业-个人所得税4.有限公司–起征点以下/小规模纳税人/一般纳税人5.子公司与分公司6.小微企业7.高新技术企业8.不同行业：服务业、制造业、软件、金融、贸易、农业、建筑。一.企业身份与涉税-身份介绍二.公司组织形式的选择与涉税（一）经营税-所得税1.公司制：股份有限公司/有限责任公司：

25%+20%；2.合伙企业：普通合伙企业/有限合伙企业：

5-35%；3.单打独斗：个人独资企业，个体工商户

：5-35%。（二）产品税-增值税1.起征点以下：0%；2.小规模纳税人：500万：3%；3.一般纳税人：500万以上：0%，6%，9%，13%。为了合理节税，想再成立一家公司。税前利润为100万元。个人独资企业：个人所得税：100X35%-6.55=28.45万元；可支配收入：100-28.45=71.55万元。注册成有限公司：企业所得税：100

X5%=

5万；个人所得税：95

X

20%=17万；可支配收入：100

-22=78万。注册成有限公司合理。二.公司组织形式的选择与涉税若注册成合伙企业，并拉了四人名义合伙人。则：税前利润为100万元。合伙企业：每个份额=100/4=25万元；个人所得税：25X20%=5万元；可支配收入：{（100-40）X20%-1.05}=15.8万元；合伙制企业比个人独资企业节税

28.45-15.8=12.65万元。合伙企业一般只能母公司的名义承接业务。二.公司组织形式的选择与涉税

可在设立分支机构初期采取分公司形式，盈利以后再采取子公司的形式。分公司借用母公司的资质。设立初期：亏损由母公司承担。盈利后：因为子公司的规模一般较小，可享受小微企业优惠政策，降低税负。三.子分公司的选择与涉税分公司：不具有独立法人资格，不独立承担民事责任；不可单独享受各种优惠政策。子公司：独立法人资格，独立承担民事责任。可以享受各种优惠政策。

老板赵一、销售总监张三拟在外地设立分支机构，于是，赵一、张三、老林开会讨论，如何设立分支机构？分支机构的净利润为-500万、-800万、400万、500万。前两年设为分公司后两年设为子公司则，第一、第二年，母公司可抵减所得税1300万X25%=325万元。

第三、第四年，享受小微企业的条件。子公司与分公司的选择三.子分公司的选择与涉税

1.根据公司的产品特殊设立子孙公司；2.子孙公司能合并到母公司；3.关注临界点的风险；4.类似的子公司不宜设置得过多；--小打小闹、小家子气；--或者有特殊的目的，比如避税、逃税。

寄语：让专业的人干专业的事；

用人的最高境界是，不需要什么都懂，但一定要用懂的人。子公司与分公司的选择三.子分公司的选择与涉税又过了一个月，老板又计划泉州设立两家A，B，C三家公司。A普通企业：25%；B有一定的技术成份，若为子公司可申请为高新，可享受15%；C工业企业：规模小。应纳税所得额：A：300万元；B:260万元；C:28万元。分公司的纳税：

（300+260+28）X25%=147（万元）三.子分公司的选择与涉税若申请为子公司：A传统企业：300X25%=75万元；B申请为高新技术企业：260X15%=39万元；C传统工业企业：28X20%X25%=1.4万元;合计

75+39+1.4=115.4万元。较分公司节税：31.6万元。三.子分公司的选择与涉税四.企业销售规模的设计思路增值税：1.起征点：10万/月，30万/季。尽量能按季。某公司2025年第四季度的收入13万、12万、3万。按月的话：第10月、第11月要全额计征增值税。按季的话：第四季度合计28万，未过到起征点，不征税。2.小规模纳税人：500万以下：3%；3.一般纳税人：12个月，500万及以上：6%-13%。

1.增值税无差别点增值率3%13%13%X23.08%=3%如果实际增值率大于23.08%选小规模。增值税一般纳税人与小规模纳税人的转变四.企业销售规模的设计思路

泉州子企业的收入是500万元材料+制造费用=300万元则增值率是（500-300）/500=40%因增值率大于23.08%，所以，应选用小规模。筹划前：500X13%-500X60%X13%=65-39=26万元。筹划后：500X3%=15万元。增值税一般纳税人与小规模纳税人的转变四.企业销售规模的设计思路

若泉州子公司销售收入3000万元，2024年度的专用发票1800万元，无票750万。对无票对应的收入进行拆分为两家子公司：450万+450万。策划前应交税：3000X13%-1800X13%=156万元。策划后应交税：2100X13%-1800X13%+900X3%=66万元节税：90万元。增值税一般纳税人与小规模纳税人的转变四.企业销售规模的设计思路A综合集团生产基地：泉州\广州\武汉销售网点：分布全国各地，1000多个。如何进行策划呢？四.企业销售规模的设计思路-增加案例毛利率：23.08%：一般纳税人和小规模相等；大于23.08%，小规模小于一般纳税人；小于23.08%，一般优于小规模。A公司毛利率38%，网点的毛利率28%。

将本部A公司分拆，生产商公司+独立销售公司。

毛利率：16%+12%；销售网点独立小规模公司：毛利率：38%。涉及税种-企业所得税（利润税）1.亏损不交税。但年年亏损就不好了，有风险。2.利润100万内：5%；3.利润100-300万：10%；4.利润300万以上：25%。将一家企业分拆成几家。五.企业利润规模的设计思路比如：五年后，泉州区域的经营情况应纳税所得额2000万元。饮料生产：1450万元；食品贸易：300万元；生活服务：250万元。员工100人，资产总额3000万元。应纳税额=2000X25%=500万元。五.企业利润规模的设计思路进行分立规划：饮料生产：1450万元-A公司50人（申请为高新技术企业）；食品贸易：300万元；-B公司30人；生活服务：250万元。-C公司20人。资产总额均为1000万。B，C符合小微企业。则：A：1450X15%=217.50万元；B：100X5%+200X10%=25万元；C：100X5%+150X10%=20万元；合计：262.50万元。总体节税：500-262.50=237.50万元；节税率：237.50/500=47.5%。五.企业利润规模的设计思路

三.专精特新-无形技术的税费策划一.专利与研发？案例背景：时间过得好快，又过了1个月。最近问题又来了？公司太传统，典型的制造业，公司对外提供的报表给外界的感觉是？公司技术含金量低，给公司的融资贷款，吸引优质的客户，吸引优秀人才等。都造成很多的影响。于是：老板，老林，研发总监，生产总监又碰头开头了。各抒自见，半天又过去了。最后，老林说，看我的，我的第二招要出手了。一.专利与研发？第一步：盘点研发总监、生产总监、老板及公司名下的无形资产；第二步：申请专利、非专利技术、商标；第三步：立项研发项目，每年5个；第四步：设立研发费用帐目，进行研发费用加计扣除；第五步：对产品进行优化，优化成高新技术产品；第六步：申请为高新技术企业；第七步：科技型中小企业。又能提高公司的技术含金量，又能节税，老板能不喜欢吗？主要的无形资产的种类：1.公司的商誉；2.公司的商标、字号；3.公司的专利；4.公司的非专利技术；5.版权、域名；6.公司的研发费用

-资本化部分。一.无形资产-专利与研发？一.无形资产-品牌商誉与涉税分析最特殊的无形资产，产生的原因？位置优越；声誉好，客户信任；名称好，公司品牌好；技术先进、掌握诀窍-片仔癀；组织得当，生产效益好-美的；拥有较多的无形资产。种种原因，造成企业能获得超额利润，只有在产权转让时才能确认；不能单独存在，也不能与企业可辩认资产分开出售，无法单独分别。-最高境界。形成分析：1.自创商誉

：

发生额列入成本费用，转让交税。问题，商誉的发生额可以列入无形资产吗？2.外购商誉：投资成本大于帐面净资产。税负分析：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益权无形资产。转让商誉，销售无形资产6%的税率。一.无形资产-品牌商誉与涉税分析

公司向研发人员购买了一件专利权，购买价格1万元，是列入无形资产还是当期损益？其计入无形资产，需按多少年摊销？

1.会计上处理意见：对专利权是否列入无形资产没有具体的规定,企业可根据实际情况判断。

2.税法上处理意见：仍然没有具体的规定。--大家的意见是？

没有明确的规定，当然是计入无形资产了。二.专利与研发-无形资产入帐技巧

有规定使用年限的案例：

公司向研发总监购买了一件专利权，花了50万元，该专利可使用5年，

到期可以较低的价格续约，会计及税务上如何摊销？

1.会计上处理意见：有具体期限的，不应超过该法律或合同期限。若到期会续约的，而续约不需要付出大额费用的，可考虑续约期限。综上，一般按10年，也有可能是15年。

2.税法上处理意见：按直线法摊销，摊销年限不得低于10年。投资或受让的无形资产，有约定使用年限的，按约定年限进行摊销。综上，税法也认可5年或10年以上。二.专利与研发-无形资产入帐技巧

个人转让专利某股东将专利转让给公司，转让所得为120万元；个人所得税-综合所得，最高可能达到45%的个人所得税。筹划思路：可以收取专利使用费取代卖断专利，将专利的价值分散到各个年度。看不见-专利技术的技巧三.无形资产税收策划思路-个人卖无形资产

转让所得：120万元。筹划前应缴的个人所得税：=（120-6）X45%-18.192=33.108（万元），筹划后应缴的个人所得税=【（30-6）X20%-1.692】X4=12.432（万元）。看不见-专利技术的技巧三.无形资产税收策划思路-个人卖无形资产

假定，该公司子公司A公司-高新技术企业连续亏损，2024年预计续亏损1000万？连续亏损，报表太难看。如何处理？卖资产？何种资产？厂房，商业地产，专利。A公司的专利技术较多，可以规划卖掉一部分。三.无形资产税收策划思路-公司卖无形资产

比如：挑选一些专利技术，卖给某B（刚好B需要该技术）。1200万元，则可以避免持续亏损。比如：专利技术的取得成本是100万元，该交易要交多少税？企业所得税：所得不超过500万，免征；（500-1000）万，减半征收；=500X15%/2+100X15%=37.5+15=52.5万。三.无形资产税收策划思路-公司卖无形资产

比如：挑选一些技术专术，卖给某B（刚好B需要该技术）。1200万元，则可以避免持续亏损。比如：专利技术的取得成本是100万元，该交易要交多少税？增值税-不征技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税；不包括：设备、材料等。三.无形资产税收策划思路-公司卖无形资产

B企业-也是高新技术企业取得成本1200万元，加计100%，计1200万；可实现税收价值：1200X15%+1200X15%=360万元。出售专利：合理的商业目的；省级科技部门、主管税务机关备案；规避出现表面上的关联方交易。三.无形资产税收策划思路-公司卖无形资产申请为高新技术企业1.减按15%的所得税税率征收企业所得税。2.未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，在再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的200%在税前摊销。。四.高新技术企业与科技型中小企业与高新技术企业认定的主要区别：1.没有收入比例限制高新技术企业：高新技术产品(服务)收入占总收入比：不低于60%，而科技型中小企业没有此项评价要求。2.科技型中小企业对职工总数、年销售收入、资产总额有评价要求，而高新技术企业没有此项要求；如果突破此项评价标准，高新技术企业也不一定是科技型中小企业。科技型中小企业所得税优惠政策四.高新技术企业与科技型中小企业1.研发费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的200%在税前摊销；2.亏损弥补期限的延长其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。科技型中小企业四.高新技术企业与科技型中小企业

某科技型企业符合小微企业条件，但预计年应纳税所得税会达到350万元。如何进行税收筹划呢？立项研发，投入研发资金60万元，可加计100%，总扣除为：

60X200%=120万元。筹划前：应纳税所得额：350万元，应纳所得税：350X25%=87.5万元。筹划后：应纳税所得额：350-60=290万元，100X25%X20%+190X50%X20%=24万元。节税：63.5万元。五.研发与高新技术的涉税规划又过了三年，企业拟将研发部转让，转让收入2000万元。总成本占比40%，实际投入800万元。企业所得税？必缴。增值税？是否缴纳?如何筹划呢？1.将研发部包装成一家企业，通过股权转让，免增增值税；2.将研发部分拆成固定资产+无形资产。固定资产：减征或免征；仅技术转让缴纳增值税。五.研发与高新技术的涉税规划杭州柯林电气子公司高拓信息销售的软件，分为计算机软件和嵌入式软件。仅向母公司柯林电气销售；

软件--100%直接卖给母公司？2018-2020年度销售额累计1.04亿，毛利率高达98%。毛利率为何这么高？六.研发与高新技术的涉税规划-利润转移利润流向研发平台的方法？内部买卖、特许权使用费、委托研发、联合研发、成本分摊销。。案例参考增值税：1.增值税免征：技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入。2.增值税即征即退：实际税负超过3%的部分实行即征即退。3.进项税加计抵减优惠：生产、生活性服务业加计抵扣10%。企业所得税1.重点软件企业：国家规划布局的重点软件企业，减按10%所得税税率；2.软件企业：1-2年免征，3-5年减半征收；3.高新技术企业：15%，弥补亏损由5年延长至10年。

高价还是低价？当然是高价卖了。六.研发与高新技术的涉税规划-利润转移案例参考-高拓信息科创板企业：天准科技税前利润：1亿元，所得税：300万元；税负率0.3%。手段一：大部分员工计入研发费用，100%加计扣除；手段二：好高明，通过下属全资子公司-龙园软件/龙山软件。龙山软件：2013年取得《软件企业认定证书》；2013.1.1-2014.12.31：免缴企业所得税；2015.1.1-2017.12.31：减半缴企业所得税-12.5%；2018.1.1：25%。如何解决呢？七.研发策略-两只脚走路案例参考科创板企业：天准科技手段：又注册一家-龙园软件。2017.5.20：《软件企业认定证书》；2017.1.1-2018.12.31：免缴企业所得税；2019.1.1-2021.12.31：减半缴企业所得税-12.5%；2022.1.1：25%。如何解决呢？近1个亿的利润，龙园软件为4000万，节税600万。再后面呢？再注册一家。七.研发策略-两只脚走路案例参考

四.高质低税-产品销售的税费策划一.如何简单理解销售的涉税？今天，老林来到了营销部，了解公司的产品。并评估相关的涉税风险，寻找合理节税之道。1.卖什么东西？卖产品-免税/1%/3%/13%；卖服务-免税/1%/3%/6%；2.卖给谁？自已人，关联方，正常交易。3.如何卖？原价？打折?4.如何收款？正常票、非正常票；5.广告费、佣金、手续费的合规化。一.卖什么-单品还是双品？列举？某公司的经营范围？本公司主要经营业务为：船用电子配件、传动装置和零件的研发、设计、开发、生产和销售；

税率:6%/13%。船用电控柜组装；

税率：13%；船用交、直流发电机、发动机维修；

税率：6%；为客户提供相关的技术咨询、技术服务、技术测试和技术培训。

税率：6%，可能免税。二.混合销售的筹划方案在进行混合销售纳税筹划时:一方面企业要根据相关法规政策进行节税，另一方面也要分析是否会对客户产生影响。在节税的前提下保障各方最佳利益的方案，这才是最好的方案。2.提供服务过程中用到产品以服务为主的企业，不需要拆分产品销售处理。一并纳税为6%。二.混合销售的筹划方案1.销售产品同时提供其他服务技术辅导、设备调试。一并开：全部按13%；成立子公司，将提供的相应服务剥离。一般计税：6%；小规模纳税人：3%，暂按1%。技巧：一份收入分拆成应税收入或免税收入如：销售护肤品和化妆品的套装，应按套装全额计征消费税；分拆包装，分别按不同情况纳税。某企业，销售1000条轮胎，每条价值2000元，其中含包装物价值200元。合并销售：0.2X1000=200（万元）；消费税

：

200X10%=20（万元）；分拆包装物押金，1000条轮胎的包装物单独收取押金，则节税2万元。二.混合销售的筹划方案-其他应用二.混合销售的筹划方案-其他应用

某商场，销售空调，为客户免费安装。

比如：售出一台空调，售价为4000元，开具4000元专票；

安装一台空调，安装费为200元，由商场转付给安装公司。

商场销项税：4000/1.13X13%=460.18（元）

安装公司销项税

：200/1.09X9%=16.51（元）

分拆：

商场：3800元发票；

安装公司：200元发票。

商场：3800/1.13%X13%=437.17（元）三.混合销售的筹划方案-硬件和软件分开某设备企业，自行研究了一套设备软件。包括：设备+软件

，打包出售：售价高出30%；如何筹划？成立软件公司，设备企业：销售设备：13%；软件企业：软件销售，13%的销项税，但是仅负担3%的销项税。四.兼营行为的筹划方案-分开假定该公司子A公司，收购了一家运输公司，提供运输服务和仓储搬运服务。运输收入：600万；搬运收入：200万。进项税额：30万元。分别核算：600X9%+200X6%-30=36万元；未分别核算：（600+200）X9%-30=42万元。纳税人的经营范围涉及产品、服务、无形资产或者不动产的。应分别核算，未分别核算的，从高适用税率。方案一8折销售即原价1130元的商品销售904元。应交增值税=904/1.13X13%-600/1.13X13%=34.97（元）五.促销方式的筹划假定，过了一年后，该公司又并购了一家A商场。于是，又开始相关的税收故事了。A商场对上述的饮料进行促销，售价为1130元，成本为600元。应交增值税=1130/1.13X13%-600/1.13X13%=60.97（元）；赠送部分=226/1.13X13%-135.6/1.13X13%=10.40（元）；合计：60.97+10.4=71.37（元）。五.促销方式的筹划A商场对上述的饮料进行促销，售价为1130元，成本为600元。方案二购物满1130元赠送价值226元的纯净水（成本为135.6元，均为含税价）。满1130元返还现金226元。增值税=1130/1.13-600/1.13X13%=60.97（元）；返现代扣代缴个人所得税=226/（1-20%）X20%=56.5（元）；企业+个人税负：117.47（元）。最优方案：8折出售。五.促销方式的筹划A商场对上述的饮料进行促销，售价为1130元，成本为600元。1.企业多缴增值税；2.企业多缴了其他税；3.针对销售返利行为开具劳务费发票，违反了发票管理的规定，属于未按规定开具发票。杜绝将销售返利开成劳务票五.促销方式的筹划-注意事项一家销售酸奶的企业，买五赠一。赠一要不要报增值税？要报的；还需代扣代缴个人所得税。如何筹划呢？原来五盒装一起，现在六盒装一起就可以了。六.促销方式的筹划-加量不加价何为加量不加价？白酒加量不加价；饮料买一大瓶送小瓶；情侣套装，买二大送一小。某内衣企业。根据代理商的销售数量给折扣：月销售1万件：折扣2元/件，1-2万件：折扣3元/件。年销售-年终折扣15万件：折扣2.5元/件，15-25万件：折扣3元/件。风险点：价款和商业折扣是否能开在同一发票上？七.促销方式的筹划-折扣销售解决方案一：预估折扣率根据历史销售数据预估，比如：代理商于本期来提货时，会计人员按1万件折扣，开在同一张发票上；解决方案二：递延处理折扣将月度折扣推迟到下个月来反映，年度折扣推迟至下年度来兑现。比如：1月销售12000件，折扣36000元；2月开票，将36000元体现在同一张发票上。七.促销方式的筹划-折扣销售表现：提前付款，给2%的优惠。记入财务费用。税法：无论如何进行处理，都不能将销售折扣从销售额中扣除。损失了2%对应的增值税？如何破局？将2%的折扣开在同一张发票上。八.促销方式的筹划-销售折扣八.促销方式的筹划-销售折扣该公司对B客户，销售价格11.3万元，提前2天付款，给予2%的折扣。销售确认：借：应收帐款11.3

贷：主营业务收入10

应交税费-应交增值税1.3开在同一发票上：借：应收帐款11.074贷：主营业务收入9.8应交税费-应交增值税1.274九.销售结算方式的筹划-套装表现：套装税率是否一致。套装中：有应税产品，有免税产品；有税率高的产品，有税率低的产品。从高适用税率。策划方案：先销售计价，再统一包装。九.销售结算方式的筹划-套装酒厂粮食白酒+药酒=套装礼品酒。600元/套；粮食白酒：400元/瓶，礼品酒：200元/瓶。白酒；比例税率20%，定额税率0.5元/500G，药酒：比例酒税10%。九.销售结算方式的筹划-套装方案一：先包装后销售600X20%+2X0.5=121（元）；方案二：先销售后包装400X20%+200X10%+1X0.5=100.5（元）；节税=121-100.5=20.5（元）。九.促销方式的筹划-代理销售对C客户：收取手续费

销售单价1000元，每件手续费200元；销售100件，手续费20000元。C客户纳税：应纳税额=20000/1.06X0.06=1132.08元；我方纳税：增值税=1000X100/1.13X13%-7000=4504.42元；两家合计：5636.50元。方案一：收取手续费比如：手续费6%对D客户：某产品，进货800元，销售单价1000元，差价200元。D客户纳税：100X1000/1.13X13%-100X800/1.13X13%=2300.88（元）；我方纳税：100X800/1.13X13%-7000=2203.54（元）；合计纳税=2300.88+2203.54=4504.42（元）。视同买断更节税。九.促销方式的筹划-代理销售方案二视同买断-正常销售增值税十.收款模式的筹划-分期收款对E客户：当月发生了5笔销售业务，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔400万元，两年后一次付清；一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，其他两年内结算。直接收款方式：1800/1.13X13%=207.08（万元）。分期收款方式：-延期纳税。400/1.13X13%=46.02（万元）；150/1.13X13%=17.26（万元）

；250/1.13X13%=28.76（万元）

。十一.转让定价的纳税筹划应用分析：A和B为异地关联企业，税率不同。将利润从税率高的企业向税率低的企业转移有利于降低企业的整体税负。A税率高：低价出售给B，净利润留给B，减少应纳税额；B税率高：高价出售给B，净利润留给A。比如：四年后，该公司发展成集团公司，叫A集团。A集团所得税税率为25%，子公司员工残疾人占比达到75%，福利企业，暂免征收企业所得税。A集团生产一批产品成本：80万元，行价120万元。现100万销售给B，B以140万对外销售。A集团正常税费=（120-80）X25%=10万元；采用转让定价后：A集团税费=（100-80）X25%=5万元；节税：5万元。十一.转让定价的纳税筹划母公司-传统企业：25%，厂房、生产设备、办公设备、运输工具：6000万元；出租资产给子公司。子公司-高新企业企业：15%年租金：6000X20%=1200万元。将利润留在子公司。十一.转让定价的纳税筹划十二.礼品、宣传品1.增值税：视同销售，计提销项税；购进产品，用于业务招待费，需进项税额转出。改变用途的自产或委托加工的货物，无论用于内部还是外部，视同销售处理；改变用途的外购货物或应税劳务？若用于投资、分配或无偿赠送，视同销售处理，进项税额能抵扣。若用于内部，免税、集体和个人消费等，进项税额需转出。2.个人所得税：

业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，

--按其他所得，计征20%的个人所得税；

年会、座谈会等活动中，向本单位以外的个人赠送礼品，

--按其他所得，计征20%的个人所得税；

累计消费达到一定程度的顾客给予额外抽奖机会，--按偶然所得，计征20%的个人所得税。十二.礼品、宣传品

3.企业所得税：

赠送礼品时，不属于公益性捐赠，视同销售；

业务宣传、广告等活动中向客户赠送礼品，--按广告、业务宣传费的规定扣除；

年会、坐谈会中，按交际应酬费的规定扣除；

赠送的礼品与本企业的业务无关，--则按照非广告性赞助支出处理，不得税前扣除。十二.礼品、宣传品A公司年会上，向参加活动的经销商B，C赠送宣传品。该宣传品的价值113万元，为宣传活动附赠，需要缴纳增值税。向参加新品发布会的个人嘉宾赠送纪念品，该纪念品价值2.26万元。十二.礼品、宣传品宣传品：增值税：11.3/1.13X13%=1.3万元；进入业务宣传费的金额10万元。纪念品：业务招待费，不能抵扣进项税。增值税：2.26/1.13X13%=0.26万元。进入招待费的金额2万元。需代扣代缴个人所得税0.452万元。十二.礼品、宣传品尽量减少或不采用“无偿赠送”方式，向个人销售产品和提供服务的同时提供物品，准备具有说服力的证据和材料，特别是赠送物品对价的服务过程。赠送物品中，尽量采取引入中介机构的模式，比如：会议公司，并由会议公司提供增值税票。礼品、纪念品赠送给个人，尽量由个人承担个人所得税。印有企业标识的小金额物品，购入时直接记得销售费用，不需要在赠送时扣缴个人所得税。十二.礼品、宣传品十三.佣金与返利佣金比例：5%。医药企业：佣金可能达到20-30%；问题：1.缺少发票入帐；2.发票不合规。超过5%的部分不让我扣，那我改头换面，变变变。只有想不到，没有做不到，我是柳三变。案例：航天长峰股份1.公司本部：订单通过销售部门及代理商以市场化的方式取得；按逻辑，应付给代理商佣金。实际上?2.代理商：技术服务费，与代理商的合作模式为委托服务方式，与代理商签署《技术服务协议》；3.代理销售后，根据回款情况按照特定的产品种类和金额给代理商一定比例的技术服务费，代理商向公司开具技术服务费；4.近期的技术服务费分别为4074万元，4339万元，2702万元。十三.佣金与返利朝阳电源要被收购了，业务太传统；包装业务，改分销为直销。原：100元卖给分销商，经销商加价50元再卖给客户。现：厂方150元直接卖给客户。--经销商不干。点解？把经销商改为代理推广商，收取推广服务费。-6%的税点。代理推广商：获取客户需求，确认技术要求，售中的安装、调试、定型服务、标的公司维修，技术支持，催收回款。十三.佣金与返利十三.广告费的税收筹划某企业，广告费扣除限额15%。企业所得税税率25%。推出新产品：预计年销售收入8000万，本地1000万，广东7000万。广告宣传费1500万。广告费当年扣除限额=8000X15%=1200万元；纳税调增=1500-1200=300万元。如何规划呢？广东设立子公司？总部供给子公司货款7000万，子公司对外提供7000万。总部限额=7000X15%=1050万元子公司限额=7000X15%=1050万元合计2100万元，广告费分摊后可全额扣除。十三.广告费的税收筹划直播电商为例？网红。直播主播收取的坑位费：业务宣传费；15%。直接主播的提成：业务佣金，5%。十三.广告费的税收筹划

五.货真价实-采购业务的税费策划一.如何简单理解采购的涉税？何为四大税？1.从那里买？个人、个体工商户、合伙企业、小规模纳税人、常规纳税企业；税务级别高的企业，级别低的单位，税务失联企业；2.按什么价格买？含税、不含税的差异；3.来什么票；合税、不含税？正常票、非正常票；4.采购与涉税规划。涉及企业的方方面面，别看我身材矮小，我精着呢。一.从那里买？（一）做好进税发票的管理

货物的源头分析：1.从个人采购-便宜、一般没有发票；2.从个体户/合伙企业-较便宜、普通发票、小规模发票；3.从小规模有限公司-小规模发票；4.从规范化的有限公司-专用发票。

从那里进货合适呢？货比三家。二.定什么价？纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额计算平衡点：销售额X13%

升值率=销售额X3%获得：增值率=3%/13%X100%=23.08%增值率=23.08%，一般纳税人=小规模纳税人；小于23.08%，一般纳税人税负低于小规模纳税人；高于23.08%，一般纳税人税负高于小规模纳税人。何为三证合一？一笔采购业务涉及的三证？1.法律凭证-成本根源；合同或协议，价格的条款，合同价格是成本的起源。2.会计凭证-记帐凭证和原始凭证；3.税务凭证-汇算清缴、发票、申报表。三.来什么票？从货真价实到三证到四流

发票常见问题-抬头是其他公司一般会被默认为替他人承担了费用，除非有明确的证据。企业与其他单位、个人在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出，采取分摊方式的，应当按照接受独立交易原则进行分摊，企业以发票和发割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的共他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。三.来什么票？从货真价实到三证到四流

发票的抬头是个人多数情况下，通常会被认为属于个人消费支出，一般不宜税前扣除。例外情况：1.属于公司正常支出，但事实原因无法取得。比如：火车票、飞机票、部分是电话费。2.因公就医费用报销款。三.来什么票？从货真价实到三证到四流

异常发票？

走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。

走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证范围。

商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；

生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；

直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。三.来什么票？从货真价实到三证到四流

取得失联发票的后果？比如：500万的货款，65万的进税项税额。则损失如下：增值税：65万的进项税额不得抵扣；城建税\教育费附加：合计6.5万元；所得税：500万的成本票不得抵扣，500X25%=125万元。三.来什么票？从货真价实到三证到四流

1.不取得来历不明的发票；2.不取得税收洼地的发票；3.发票要注意四流合一；4.发票要与自已的成本结构匹配；5.发票要与自已的费用结构匹配；6.发票要注意上下年度的匹配；7.发票要与同类企业的结构匹配；8.不取得已成失信人的发票。发票常见的问题？三.来什么票？从货真价实到三证到四流

某日，老林接到了一个同行的电话：咨询事项？关于工程的。A开发成本的审核两项配电工程，A项目与B项目：4000万元，并取得发票；施工单位：C建筑公司，多列支了好处费1000万元；施工成本2000元/平方米，比参考指标高出17%。好处费：1000万的成本不得税前扣除。好处费的发票技巧？三.来什么票？从货真价实到三证到四流没票？缺票怎么办？购买发票？买发票的重大风险。逃税、避税。方法：将相关的业务外包解决进项税问题；换供应商。三.来什么票？从货真价实到三证到四流有一天，老林翻阅往年的陈年帐？公司购买固定资产，市价2000万。为了节约成本：1000万（开票）+870万（不开票）；结果：入帐价值：1000万；少提折旧：1000万；折旧抵税：250万，多缴所得税：250万；多缴个人所得税：（1000-250）X20%=150万。合计多缴税：250万+150万=400万。算了一下，有点得不偿失了。四.采购过程部分未取得发票分析税负率：行业税负率VS企业税负率增值税负率=应纳税额/不含税销售额=（销项税额-进项税额）/不含税销售额=（不含税销售额X适用税率-不含税采购额X适用税率）/不含税销售额=毛利率X适用税率四.采购过程的以税控票的应用本期的进项税额=不含税销售额X适用税率-增值税税率X不含税销售额=（适用税率-税负率）X不含税销售额A企业2024年第1季度：销售额700万；增值税税率：13%；行业平均税负率：3%。为使企业的税负率与行业持平，当月应控制的进项税？=（13%-3%）X700=70（万元）；采购的货物=70/0.13=538.46（万元）。四.采购过程的以税控票的应用采购品种的匹配：1.固定资产采购-资产分几年摊销，而增值税不一定性认进项-税负率降低；2.专利技术采购-免征；-对增值税无影响；3.劳动力采购-劳务派遣6%/5%；4.原材料采购-13%；5.燃料与动力采购-3%。四.采购过程的以税控票的应用公司旗下商贸公司-一般纳税人采购的货源可选择如下：1.小规模纳税人：A普通发票；2.小规模纳税人:B3%专票；3.一般纳税人：C13%增值税专用发票。

不含税进价：1000元；

销售价格：1200元；

购进数量：1吨，相关费用30元；

企业所得税率25%。五.采购过程的材料来源策划方案1：应纳增值税=1200X13%=156元；附加税=156X（7%+3%+2%)=18.72元；企业所得税=（1200-1000-18.72-30）X25%=37.82元；税负总额=156+18.72+37.82=212.54元；税后净利润=1200-1000-212.54=113.46元；现金净流量=1200X（1+13%）-1000-156-18.72-37.82-30=113.46元。五.采购过程的材料来源策划方案2：应纳增值税=1200X13%-1000X3%=126元；附加税=126X（7%+3%+2%)=15.12元；企业所得税=（1200-1000-15.12-30）X25%=38.72元；税负总额=126+15.12+38.72=179.84元；税后净利润=1200-1000-15.12-37.82-30=116.16元；现金净流量=1200X（1+13%）-1000X（1+3%）-126-15.12-38.72-30=116.16元。五.采购过程的材料来源策划方案3：应纳增值税=1200X13%-1000X13%=26元；附加税=26X（7%+3%+2%)=3.12元；企业所得税=（1200-1000-3.12-30）X25%=41.72元；税负总额=26+3.12+41.72=70.84元；税后净利润=1200-1000-3.12-41.72-30=125.16元；现金净流量=1200X（1+13%）-1000X（1+13%）-26-3.12-41.72-30=125.16元。一般纳税人：税负最少，税后净利润最高，现金净流量最好。五.采购过程的材料来源策划公司旗下z商贸公司-一般纳税人采购来源如下：1.小规模纳税人：A普通发票；

进货价900元；2.小规模纳税人:B3%专票，进货价1000元；3.一般纳税人：C13%增值税专用发票，进货价1200元。

销售价格：1500元。

购进数量：1吨，相关费用30元，企业所得税率25%。五.采购过程的材料来源策划方案1：应纳增值税=1500X13%=195元；附加税=195X（7%+3%+2%)=23.4元；企业所得税=（1500-900-23.4-30）X25%=136.65元；税负总额=195+23.4+136.65=355.05元；税后净利润=1500-900-23.4-136.65-30=409.95元现金净流量=1500X（1+13%-900-195-