《新绿股份审计失败案例分析》3400字

新绿股份审计失败案例分析综述目录TOC\o"1-3"\h\u10122新绿股份审计失败案例分析综述 121403（一）案例概况 168581.兴华事务所概况 1307872.新绿股份概况 118233（二）案例回顾 2253191.案情回顾 2312602.舞弊手段分析 3（一）案例概况1.兴华事务所概况北京兴华会计师事务所始建于1992年，总部位于北京，目前拥有公司合伙人共102位，在职员工2000余人，注册会计师650余名。2000年，经财务部批准，成为马施云国际成员所，兴华所从此开始迈入国际审计市场，为多家海外上市公司提供审计服务。2012年，北京兴华荣获上海股权交易中心专业服务机构会员资格。在国内市场，兴华所分别为二十多家上市公司客户提供年审服务以及上市审计服务，同时为近千家新三板公司提供审计业务，新三板业务承接排名位于前三，兴华所多年里都是中国会计师事务所排名前二十的佼佼者。表2-12016年-2020年新华所营业收入及排名年份20162017201820192020排名1616162322营业收入（万元）76055.2468994.0370407.2867387.0374334.15数据来源：中注协网站尽管根据兴华事务所官方网站信息了解，兴华拥有良好的人才资源和企业文化，但该事务所在承接审计业务方面的能力并不成熟。根据中国注册会计师协会发布的《2020年度会计师事务所综合评价分析报告》中，可以发现2018年-2020年间，兴华所被证监会共被给予行政处罚两次，分别是2019年新绿股份财务造假虚增收入和2017年年审林州重机审计失败并于2020年受到行政处罚。表2-22019年至2021年新华所的行政处罚处罚年份审计项目处罚理由处罚方式2019.11新绿股份新三板挂牌审计未勤勉尽责罚款60万，没收业务收入2020.10林州重机2017年年审计未勤勉尽责虚假记载罚款236万，没收业务收入信息来源：中注协网站2.新绿股份概况山东新绿食品有限公司成立于2005年，所属行业为农副加工企业（行业代码：135），在济宁市工商行政管理局登记成立，法人代表人张永胜，实际控制人陈思，初始注册资本为330万元。共拥有注册资本14698.26万，公司董事长陈星拥有最大比例股权，约39.76%。该公司主营业务是牛羊肉养殖、加工与销售等，内部拥有一套完整的产业链。2015年7月更名为“山东新绿食品股份有限公司”，2015年12月在新三板成功挂牌（简称“新绿股份”，代码：834632），开始在全国中小型企业股份转让系统交易。2017年7月，“新绿股份”证券简称改为“ST新绿”。图2-SEQ图\*ARABIC1新绿股份内部股权结构（二）案例回顾1.案情回顾2015年5月，北京兴华接受新绿股份新三板挂牌审计业务，审计费用30万元。在其期间，该事务所针对该公司股份制改革和新三板挂牌申请的财务报表进行审计，并同时出具审计意见。兴华所负责相关的是宜军民和刘丹两位注册会计师会计师，审计期间的业务范围主要是针对新绿股份的股份制改制和申请新三板挂牌申报期间的合并以及母公司的财务报表、股东权益表动表和合并财务报表批注等进行审计。2015年6月，该所出具了无保留意见审计报告，刘丹和宜军民给予了无保留审计意见。图2-SEQ图\*ARABIC2新绿股份案例回顾2016年证监会正式立案开始对新绿股份展开调查，2019年6月，证监会出具了行政处罚决定，表示新绿股份及有关责任人违反证券法律法规并且公布了该公司全部违法事实及调查结果，共处罚款60万，对企业相关责任人陈思、陈星等13位给予警告和罚款处罚，对直接责任人陈思给予终身禁入证券市场处罚。同年业务承接方的兴华所也被证监会调查，并于2019年11月发布了针对北京兴华所的行政出发决定。有关注册会计师（刘丹、宜军民等人）在审计过程中未能够勤勉尽责，导致审计程序不当，属于直接责任人，被予以警告和罚款处罚，并对事务所处以没收业务收入以及罚没业务收入两倍的罚款处罚。2.舞弊手段分析根据证监会的调查取证，新绿股份提交的2015年新三板挂牌申报文件存在大量的虚假记录。具体包含：（1）虚增内部财务状况为了成功在新三板市场挂牌，新绿股份实际控制人陈思长期代理董事长职责，策划安排了2013年至2015年的财务造假，并为之编写了名为《泗水上市工作流程交接报告》（以下简称：交接报告）的造假指南，里面详细记录了各方面的造假手段，相关员工直接根据该报告进行造假活动。造假的第一步：虚增营业收入。从2013年开始，在陈思的亲自指导下，会计部门计算无法完成的盈利金额以及需要虚增的收入金额，然后公司内部人员根据陈思的交接报告行动，使用特定的银行账户进行业务交易，每月结束后，公司对财务人员虚增交易完成情况进行月度考核。与此同时，公司内部私设三套账，具体包含税务账、上市账、内账，并由南北两厂的财务人员来负责核算，并且为了保确保造假的顺利，核算人员与核算系统隔离开来。图2-SEQ图\*ARABIC32013年-2015年公开披露财务信息数据来源：中国证监会处罚公告其次，第二部就是虚增银行存款。在新三板挂牌申报期内，公司内部财务人员按照陈思的交接报告有组织有计划的进行财务造假，共伪造了1190笔存款，共计77952.28万元的虚增增进入账。2015年延续使用虚增收入手法，伪造对应收据和收款，捏造出盈利的“繁荣”景象，共计1054笔伪造业务，虚增存款54664.38万元。为了配合造假，做到天衣无缝，除了通过虚增收入来增加企业资金资产，新绿股份同时将部分资金转入长期资产中，如：在建工程、固定资产等。2013年5月到2014年1月，该公司共伪造了5笔付款，同时，伪造“车间二期工程”项目生产成本2728万元，而后转入固定资产，2015年是虚增同数额的固定资产。另外，该公司在2015年曾收到2800万元的个人账户的借款转账，但企业的并没有对应的会计记录，通过隐瞒手段来虚减公司内部负债。表2-32013-2015年固定资产虚增情况（单位：万元）年份201320142015对外披露固定资产额1042.467213.566776.75实际固定资产额1042.464485.564048.45数据来源：中国证监会处罚公告（2）隐瞒关联交易通过整理新绿股份的股份转让书以及2015年年报可以知道，新绿股份一共有四家关联方公司，其中公司实际控制人陈思也是莒南鸿润、北京绿润和绿色乐园的控制人，持股占比分别为39.58%、39.58%、19.79%。表2-4新绿股份主要关联方关联方关联关系莒南鸿润陈思持股39.58%北京绿润陈思持股39.58%绿色乐园陈思持股19.79%山东绿润莒南鸿润持股27.66%数据来源：新绿股份2015年年报2013年开始，新绿股份于这几家公司都存在资金交易，但均未对外披露，同时也未告知公司董事会。该公司在2013年至2015年通过蓄意隐瞒关联方交易资金不入账的方法，伪造虚假银行的收入款凭证。根据证监会处罚公告可知，2014年新绿股份隐瞒关联交易金额最高，达1.6亿元，2015年1-4月共隐瞒关联交易金额9944.1万元。图2-SEQ图\*ARABIC42013年-2015年关联交易情况数据来源：中国证监会处罚公告（3）隐瞒企业内部重大内控缺陷在新绿股份新三板挂牌申报文件中并未如实披露公司本身存在的重大内控缺陷。一方面，新绿股份隐瞒了私设账套的事实，公司私设的财务账套复杂且不透明，共私设公司三套账，分别对应不同使用主体，账账之间记载的主营业务收入金额差别巨大。内账与上市账差额为-13亿元，2013年内账与上市账主营业务收入差异为-3.3亿元，2014年两套账套主营业务收入差异为-4.6亿元，2015年差额达到-5亿元，并且公司财务管理缺乏独立性，比如山东绿润领导者存在长期控制新绿股份在莒南支行的银行账户，存在多次伪造付款凭证的财务造假的现象；另一方面，新绿股份公司内部决议存在虚假。2016年关于2015年年报的会议决议中表示，出席会议的董事共9人，实际出席人数为9人，共有5项议案需通过审议，全体赞成2015年年报议案，然而事实却是出席会议的董事只有5人，并且包括2015年年报在内实际一共8项议案全部是5票的赞成票通过的。（4）披露不实的实际控制人根据新三板挂牌申报文件中了解到，新绿股份董事长陈星为公司第一大股东，持股39.76%，应当是公司的实际控制人。然而根据证监会调查，在新绿股份申请挂牌之前，公司内部的实际控制权在陈星的父亲陈思手里，陈星只是挂名，在新绿公司内部的众多会议中，基本都是陈思代替出席，相应文件签字也是陈思的名字，2013年至2015年的公司的财务造假也都是陈思主导，在后期的调查中，陈星也表示，该人对父亲在公司的所做的事并不了解。根据陈思在新绿的一系列行为以及公司法的规定可知，陈思才是公司真正的实际控制人，然而新绿股份却并没有真实对外披露。（5）披露不实的对赌协议2013年8月，董事长陈星与实际控制人陈思与投机机构及投资人共5位签订了投资协议。在公开转让说明书中表示，新绿股份未签订任何业绩对赌协议，20