第5章我国财政总预算会计

政府与非营利组织会计

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2012年9月东北财经大学出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE1第二部分我国政府与非营利组织会计第五章我国财政总预算会计第六章我国行政单位会计第七章我国事业单位会计第九章高等学校会计第八章医院会计第十章民间非营利组织会计2第五章我国财政总预算会计本章介绍我国财政总预算会计实务。通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，掌握财政总预算会计的核算方法，熟悉财政总预算会计的核算过程。3第五章我国财政总预算会计学习目标1.理解财政总预算会计的概念、会计目标、确认基础和计量方法；2.熟练掌握财政总预算会计收入、支出的内容和会计核算方法；3.掌握财政总预算会计资产、负债和净资产的会计核算方法；4.了解财政总预算会计报表的主要内容及编制方法。4第一节财政总预算会计概述财政总预算会计是我国预算会计（政府会计）的重要组成部分。本节主要介绍我国财政总预算会计的概念、特点、确认基础及会计要素，阐述财政总预算会计的基础理论，为学习财政总预算会计实务奠定基础。5一、财政总预算会计及组成体系财政总预算会计，简称财政会计，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行以及各项财政性资金活动的专业会计。（一）财政总预算会计6一、财政总预算会计及组成体系根据预算管理的层次不同，我国的财政预算分为财政总预算和部门（或单位）预算两个层次，本章为总预算会计。（一）财政总预算会计7一、财政总预算会计及组成体系财政总预算会计体系与国家预算管理体系一致，分为五个级次，即中央、省、市、县（区）、乡（镇）五级财政总预算会计。分别负责本级财政的会计核算工作。（二）财政总预算会计体系8一、财政总预算会计及组成体系（二）财政总预算会计体系财政会计体系中央政府财政会计地方政府财政会计省级政府财政会计市级政府财政会计县区政府财政会计乡镇政府财政会计9一、财政总预算会计及组成体系财政总预算会计设立在各级政府财政部门的国库管理机构，如中央财政的国库司、地方财政的国库处、国库科。（二）财政总预算会计体系10一、财政总预算会计及组成体系（三）财政总预算会计制度我国1998年1月1日起实施《财政总预算会计制度》。目前并没有出台新的制度，只是颁布了一些“补丁”（补充规定、暂行规定等）。11二、财政总预算会计目标与确认计量方法财政总预算会计的总体目标是向会计信息使用者提供反映政府受托责任履行情况的会计信息，为合理配置公共经济资源、进行宏观社会及经济决策服务。（一）财政总预算会计的目标12二、财政总预算会计目标与确认计量方法（二）财政总预算会计的确认基础《财政总预算会计制度》及补充规定要求，财政总预算会计以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制会计确认基础。（修正的收付实现制）13二、财政总预算会计目标与确认计量方法（三）财政总预算会计的计量方法会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。不同的计量属性存在着不同的特点，有着不同的适用范围。14二、财政总预算会计目标与确认计量方法（三）财政总预算会计的计量方法财政总预算会计以历史成本为主要计量属性，各项资产、负债均以实际发生的数额计量。一般不需要后续计量。15三、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素财政总预算会计制度设置资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。16三、财政总预算会计要素与会计科目（二）财政总预算会计科目根据《财政总预算会计制度》及补充规定，财政总预算会计共设置会计科目41个。其中资产类11个，负债类4个，净资产类7个，收入类9个，支出类10个。17序号编号科目名称序号编号科目名称

一、资产类

二、负债类1101国库存款12211暂存款2102其他财政存款13212与上级往来3104有价证券14222借入款4105在途款15223借入财政周转金5111暂付款

三、净资产类6112与下级往来16301预算结余7121预拨经费17305基金预算结余8122基建拨款18306国有资本经营预算结余

9131财政周转金放款19307专用基金结余10132借出财政周转金20321预算周转金11133待处理财政周转金21322财政周转基金22323财政专户管理资金结余

18序号编号科目名称序号编号科目名称

四、收人类

五、支出类23401一般预算收入32501一般预算支出24405基金预算收入33505基金预算支出25406国有资本经营预算收入34506国有资本经营预算支出26407专用基金收入35507专用基金支出27411补助收入36511补助支出28412上解收入37512上解支出29414调入资金38514调出资金30423财政专户管理资金收入39516国有资本经营预算调出资金31425财政周转金收入40523财政专户管理资金支出41524财政周转金支出19第二节财政总预算会计的收入核算财政总预算收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。从会计确认角度来看，收入是政府财政部门取得的、会导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的总流入。20第二节财政总预算会计的收入核算财政总预算会计包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政专户管理资金收入和财政周转金收入九个收入类会计科目。21一、一般预算收入（一）一般预算收入及内容一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入是财政收入的重要组成部分，占政府财政收入的绝大比重。22一、一般预算收入（一）一般预算收入及内容根据《政府收支分类科目》的规定，属于一般预算收入的主要是其中的税收收入和部分非税收收入。23一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算1.确认符合“一般预算收入”的概念。一般预算收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。24一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算2.计量一般预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。25一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算3.记录一般预算收入—税收收入—**款—**项非税收收入-—**款—**项26一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于收入类账户，用来核算各级财政部门组织的纳入一般预算管理的各项收入。27一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于资产类账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金(一般预算和基金预算)存款。28业务举例[例5—1]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日国有企业增值税收入合计300000元。借：国库存款—一般预算存款300000贷：一般预算收入—税收收入30000029业务举例会计分录只列出了“一般预算收入”的一级明细科目，仅反映一般预算收入的类别。在财政总预算会计实务中要求按收入的类、款、项、目逐级进行明细核算，以反映一般预算收入的详细信息。完整的明细科目为:“一般预算收入——税收收入——国内增值税和消费税——国内增值税（国有企业增值税）”30业务举例[例5—2]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日行政事业收费收入160000元。借：国库存款—一般预算存款160000贷：一般预算收入—非税收收入16000031业务举例[例5—3]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日由于发生退库各项收入减少1000000元。借：国库存款—一般预算存款1000000贷：一般预算收入——税收收入100000032业务举例[例5—4]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各类税收收入100000元，行政收费收入60000元，企业所得税退税30000元，实际款项入库数额为130000元。借：国库存款—一般预算存款130000贷：一般预算收入——税收收入70000——非税收收入6000033二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容基金预算收入是纳入基金预算管理的各项收入，是政府预算收入的重要组成部分。政府设立基金项目，目的是保证特定项目的财政资金来源。基金预算收入要求专项核算，按规定用途使用，是一种限定性的财务资源。34二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容根据现行《政府收支分类科目》，政府的基金类收入包括非税收收入中的政府性基金收入和社会保险基金收入。社会保险基金会计核算执行《社会保险基金会计制度》，不纳入财政总预算会计。所以，财政总预算会计的基金预算收入的内容，主要是政府性基金收入。35二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容政府性基金收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金取得的收入。包括铁路建设基金收入、民航发展基金收入、旅游发展基金收入、文化事业建设费收入、地方教育费附加收入、港口建设费收入、国有土地收益基金收入等几十项内容。36二、基金预算收入（二）基金预算收入的核算1.确认。基金预算收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。2.计量。基金预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。37二、基金预算收入（二）基金预算收入的核算3.记录。基金预算收入的记录账户为“基金预算收入”，并按基金的种类和预算科目的要求设置明细科目。其对应的账户一般为“国库存款”。基金预算收入国库存款“基金预算收入”账户属于收入类账户，用来核算各级政府部门管理的政府性基金预算收入。38业务举例[例5—5]某某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日国有土地收益基金收入合计1200000元。借：国库存款—基金预算存款1200000贷：基金预算收入—国有土地收益基金120000039业务举例[例5—6]某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日文化事业建设费收入合计1000000元。借：国库存款—基金预算存款1000000贷：基金预算收入—文化事业建设费100000040三、国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。41三、国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入是政府国有资本经营、转让、清算等形成的财政预算收入。根据现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入属于非税收收入，主要包括以下内容：42三、国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入1.利润收入。2.股利、股息收入。3.产权转让收入。4.清算收入。5.其他国有资本经营预算收入。43三、国有资本经营预算收入（二）国有资本经营预算收入的核算国有资本经营预算收入按收付实现制基础确认，一般在款项已经缴入国库后确认一般预算收入。国有资本经营预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。44三、国有资本经营预算收入（二）国有资本经营预算收入的核算财政总预算会计应当设置“国有资本经营预算收入”科目。本科目应按《政府收支分类科目》中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细科目。45三、国有资本经营预算收入[例5—7]某市财政局收到国库报送的国有资本经营预算收入日报表，本日国有资本经营预算收入共计600000元，其中国有企业上缴利润450000元，国有参股企业分配的股利收入150000元。借：国库存款—国有资本经营预算存款600000贷：国有资本经营预算收入—利润收入450000—股利收入15000046四、预算调拨收入预算调拨收入也称为转移性收入，是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于转移支付、体制结算的需要而进行的预算资金调拨，以及同级财政为使预算收支平衡而进行的各项资金之间的调剂所形成的收入。47四、预算调拨收入本级财政上级财政下级财政补助收入上解收入调入资金48四、预算调拨收入（一）补助收入补助收入是上级财政按照财政管理体制的规定，或因专项需要补助给本级财政的款项。包括税收返还收入、体制补助收入、专项拨款补助收入。49四、预算调拨收入（一）补助收入财政总预算会计应当设置“补助收入”科目。日常按实际收到的数额确认补助收入。在年终结算时，应收的上级补助款可以按权责发生制基础确认补助收入。“补助收入”科目应当根据补助款项的性质和《政府收支分类科目》中转移性收入的要求设置明细科目。50业务举例[例5—8]某市财政局收到上级省财政拨来的补助款1500000元，其中，返还性收入500000元，政府性基金转移收入1000000元。借：国库存款—一般预算存款500000—基金预算存款1000000贷：补助收入—一般预算补助500000—基金预算补助100000051四、预算调拨收入（二）上解收入上解收入是指按财政体制规定由下级财政解交给上级财政的款项。上解收入按具体内容又可分为体制上解和专项上解。52四、预算调拨收入（二）上解收入财政总预算会计应当设置“上解收入”科目。上解收入按性质分为一般预算上解、基金预算上解和国有资本经营预算上解，应当根据上解款项的性质和《政府收支分类科目》转移性收入的要求设置明细科目。53业务举例[例5—9]某市财政局收到所属区财政上解的专项转移支付款1000000元。借：国库存款—一般预算存款1000000贷：上解收入—一般预算上解100000054四、预算调拨收入（三）调入资金调入资金是为平衡一般预算收支，从基金预算结余、国有资本经营预算结余或财政专户管理的资金结余中调入一般预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。55四、预算调拨收入（三）调入资金一般预算基金、国资预算专户资金56四、预算调拨收入（三）调入资金调入资金属于财政资金的内部调拨，目的是为了弥补一般预算的不足。调入资金是一般预算资金的增加，基金预算、国有资本经营预算或财政专户管理的资金的减少。57四、预算调拨收入（三）调入资金财政总预算会计应当设置“调入资金”科目。“调入资金”科目应按《政府收支分类科目》中转移性收入的要求设置明细科目。58（四）业务举例[例5—10]某市财政局为了平衡一般预算，从基金预算中的国有土地收益基金结余中调入2000000元。借：国库存款—一般预算存款2000000贷：调入资金2000000借：调出资金2000000贷：国库存款—基金预算存款200000059五、专用基金收入（一）专用基金收入及内容专用基金是财政部门按规定设置的，或者上级财政部门拨入的，有专门用途的基金。我国目前财政设立的专用基金内容主要是“粮食风险基金”。有本级财政安排和上级财政拨入两个来源渠道。60五、专用基金收入（一）专用基金收入及内容专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金取得的收入。专用基金收入是纳入财政专户管理的财政资金。61五、专用基金收入（二）专用基金收入的核算专用基金需要设立专户管理，一般存放在农业发展银行，其核算账户为“其他财政存款”。专用基金收入其他财政存款属于收入类账户，用于核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。62业务举例[例5—11]某市财政局本级安排粮食风险基金，从国库拨出款项3000000元存入农业发展银行财政粮食风险基金专户。借：一般预算支出3000000贷：国库存款3000000借：其他财政存款3000000贷：专用基金收入300000063业务举例[例5—12]某市财政局收到省财政拨入的粮食风险基金600000元，已经到账，存入农业发展银行财政粮食风险基金专户。借：其他财政存款6000000贷：专用基金收入600000064六、财政专户管理资金收入（一）财政专户管理资金收入财政专户管理资金：是指行政事业单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的纳入财政专户管理的财政性资金。65六、财政专户管理资金收入（一）财政专户管理资金收入财政专户管理资金来源于行政事业单位的收费，这部分资金按要求实行“收支两条线”和管理方式，即各项行政事业收费应当上缴财政，纳入财政专户管理。66六、财政专户管理资金收入（一）财政专户管理资金收入财政专户管理资金：在过去被称为预算外资金，单独进行核算。2011年，为适应预算外资金纳入预算管理的需要，将未纳入预算并实行财政专户管理资金并入财政总预算会计统一核算。67六、财政专户管理资金收入（二）财政专户管理资金收入的核算财政总预算会计应设置“财政专户管理资金收入”科目。本科目应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”设置相应明细科目。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。68六、财政专户管理资金收入[例5—13]某市财政局财政专户收到某预算单位缴来的行政事业收费收入28000元，款项已经缴入专户。借：其他财政存款28000贷：财政专户管理资金收入2800069七、财政周转金收入财政周转金：是财政部门贷付给用款单位有偿使用的财政资金，用款单位需要支付资金占用费或利息，并需要按期偿还。（一）财政周转金收入的内容财政周转金也收入是纳入财政专户管理的财政资金。70七、财政周转金收入财政周转金收入：是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。（一）财政周转金收入的内容71七、财政周转金收入财政总预算会计应设置“财政周转金收入”科目，一般设置“资金占用费收入”和“利息收入”两个明细科目。（二）财政周转金收入的核算72七、财政周转金收入[例5—14]某市财政局收到财政周转金使用单位交来的资金占用费10000元，同时收到财政周转金存款利息5000元。借：其他财政存款15000贷：财政周转金收入—资金占用费收入10000利息收入500073财政总预算收入小结1.预算资金收入：一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、补助收入、上解收入、调入资金。（6个）2.专户管理资金收入：专用基金收入、财政专户管理资金收入、财政周转金收入。（3个）74财政总预算收入小结国库存款其他财政存款一般预算收入基金预算收入补助收入上解收入调入资金国有资本经营预算收入专用基金收入财政周转金收入财政专户管理资金收入75第三节财政总预算会计的支出核算财政支出是各级政府为了实现其职能，对财政资金的再分配，是对财政资金的运用。从会计确认角度来看，支出是财政部门发生的、会导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的总流出。76第三节财政总预算会计的支出核算财政总预算支出包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金、专用基金支出、财政专户管理资金支出和财政周转金支出十个科目。77一、一般预算支出（一）一般预算支出及内容一般预算支出是国家对集中的一般预算资金有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是财政支出的重要组成部分，占政府财政支出的绝大比重。78一、一般预算支出（一）一般预算支出及内容根据《政府收支分类科目》的要求，财政总预算会计的支出需要进行功能分类。按功能进行分类，一般预算支出分设类、款、项三级，三级预算科目逐级细化。79一、一般预算支出（二）一般预算支出的拨付方式在国库集中收付制度下，支出的拨付需要通过国库单一账户体系进行，主要包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。对于没有实行国库集中收付制度改革的单位和地区，也可采用实拨资金的方式。80一、一般预算支出（二）一般预算支出的拨付方式一般预算支出由国库支付执行机构负责款项的支拨。财政直接支付财政授权支付财政实拨资金81一、一般预算支出（三）一般预算支出的确认一般预算支出以收付实现制为基础确认。财政支出是财政资金的再分配过程，一般预算支出的确认和计量较为复杂，需要明确支出的确认时间和计量标准。82一、一般预算支出（三）一般预算支出的确认一般预算支出有拨款和实际支出两个阶段，存在确认时间与支出口径问题。财政预算单位支用拨款支出83一、一般预算支出（三）一般预算支出的确认财政预算单位支用拨款支出借：一般预算支出贷：国库存款不记录！1.“以拨代支”84一、一般预算支出（三）一般预算支出的确认财政预算单位支用拨款支出借：**拨款贷：国库存款借：一般预算支出贷：**拨款2.实际支出时确认支出85一、一般预算支出（三）一般预算支出的确认通常以财政拨款时和财政拨款数为基础列报，称为“以拨代支”。但下列两项情况除外，需要在实际支出时按实际支出的数额列报支出。实行限额管理的基本建设非包干经费支出、专项支出、下期经费86一、一般预算支出（四）一般预算支出的核算财政总预算会计应当设置“一般预算支出”科目。“一般预算支出”科目应当根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应的明细科目。87一、一般预算支出（三）一般预算支出的核算一般预算支出基建拨款反映本期纳入一般预算管理的各项支出。预拨经费反映拨付实行限额管理的基本建设拨款。反映本期预先拨付下期的预算经费。88一、一般预算支出（三）一般预算支出的核算明细科目：一般预算支出根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。89业务举例[例5—15]某市财政局开出一般预算支出拨款凭证，以实拨资金的方式拨付市教育局本月行政经运行费1000000元，款项已经从国库转入教育局的银行账户。借：一般预算支出—教育支出1000000贷：国库存款100000090业务举例以上会计分录中，“一般预算支出”只是按功能分类列出了一级明细科目，在会计实务中需要按类、款、项三级进行明细核算。具体的明细科目为：“一般预算支出——教育支出——教育管理事务（行政运行）”。为阐述方便，以下省略二级以下明细科目。91业务举例[例5—16]某市财政局开出一般预算支出拨款凭证，通过财政直接支付方式为市属某研究所（事业单位）采购研究仪器一套，实际支付款项800000元。财政总预算会计已经收到国库支付执行机构报送的预算支出结算清单，款项已经通过财政零余额账户支付给设备供应商。借：一般预算支出--科学技术支出800000贷：国库存款80000092业务举例[例5—17]某市财政局开出一般预算支出拨款凭证，以财政授权支付方式拨付市公安局本月基本经费2000000元。财政总预算会计已经收到国库支付执行机构报送的预算支出结算清单，款项已经转入公安局在代理商业银行开设的单位零余额账户。借：一般预算支出—公共安全支出2000000贷：国库存款—一般预算存款200000093业务举例[例5—18]某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给市基建财务管理部门实行限额管理的基本建设项目款1000000元。借：基建拨款1000000贷：国库存款100000094业务举例[例5—19]基建财务管理部门报来上述基本项目建设支出报表，基本建设项目实际发生支出900000元，余款100000元退回国库。借：国库存款100000一般预算支出900000贷：基建拨款100000095业务举例[例5—20]某市财政局开出拨款凭证，预拨付给某农业科技事业单位下年度经费200000元。借：预拨经费—农业科技单位200000贷：国库存款—一般预算存款20000096业务举例[例5—21]下年初，将上述预拨经费200000元转为当期支出。借：一般预算支出—农林水事务支出200000贷：预拨经费—农业科技单位20000097二、基金预算支出（一）基金预算支出及内容基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。基金预算支出也是政府预算支出的重要组成部分。98二、基金预算支出（一）基金预算支出及内容“基金预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。99二、基金预算支出（二）基金预算支出的核算为反映基金预算的支出情况，设立“基金预算支出”账户。发生支出时：借：基金预算支出贷：国库存款100业务举例[例5—22]某市财政局开出基金预算拨款凭证，拨付农村学校地方教育费附加100000元，支持地方教育事业发展。借：基金预算支出—教育附加费100000贷：国库存款100000101业务举例[例5—23]某市财政局开出基金预算拨款凭证，拨付市城市建设管理部门政府住房基金200000元，支持其廉租房建设。借：基金预算支出—城乡社区事务支出200000贷：国库存款—基金预算存款200000102三、国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。财政部门可以通过国有资本经营、转让、清算等方式取得国有资本经营预算收入，并运用到国有企业（包括国有独资企业、国有控股、国有参股企业）的发展以及其他社会事务中。（一）国有资本经营预算支出的内容103三、国有资本经营预算支出根据《政府收支分类科目》的要求，国有资本经营预算支出按功能分设类、款、项三级。（一）国有资本经营预算支出的内容104三、国有资本经营预算支出财政总预算会计应设置“国有资本经营预算支出”科目。本科目根据《政府收支分类科目》中有关国有资本经营预算支出的支出功能分类科目分行业设置明细科目。（二）国有资本经营预算支出的核算105业务举例[例5—24]某市财政局根据国有资本经营预算安排，向某国有商品流通企业拨付国有资本经营预算资金800000元，以平抑食品零售价格。借：国有资本经营预算支出800000贷：国库存款800000106四、预算调拨支出资金调拨支出也称为转移性支出，是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等。（一）预算调拨支出的内容107四、预算调拨支出本级财政上级财政下级财政上解支出补助支出调出资金国资调出资金（一）预算调拨支出的内容108四、预算调拨支出（二）补助支出补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。109四、预算调拨支出（二）补助支出为反映补助支出情况，财政会计需要设立“补助支出”账户。账户：补助支出—一般预算补助基金预算补助国有资本经营预算补助110业务举例[例5—25]某市财政局向所属区财政拨出一般预算补助50万元，基金预算补助100万元。借：补助支出—一般预算补助500000基金预算补助1000000借：国库存款1500000111四、预算调拨支出（三）上解支出上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。112四、预算调拨支出（三）上解支出为反映上解支出情况，财政会计需要设置“上解支出”账户。上解上级款项时：借：上解支出贷：国库存款113业务举例[例5—26]某市财政局按体制规定上解省财政的一般预算款100万元。借：上解支出1000000贷：国库存款1000000114四、预算调拨支出（四）调出资金调出资金是为平衡一般预算收支，而从基金预算结余或预算外资金结余中调出，补充预算的资金。调入资金是一般预算资金的增加，调出资金是基金预算的减少（或预算外资金的减少）。115业务举例[例5—25]某市财政局为了平衡一般预算，从基金预算地方税费附加结余中调入200万元。借：国库存款—一般预算存款2000000贷：调入资金2000000借：调出资金2000000贷：国库存款—基金预算存款2000000116四、预算调拨支出国有资本经营预算调出资金是指从国有资本经营预算收入中调出用于一般预算支出的资金。（五）国有资本经营预算调出资金117业务举例[例5—28]某市财政局为了平衡一般预算，从国有资本经营预算收入中调入4000000元。借：国库存款4000000贷：调入资金4000000借：国有资本经营预算调出资金4000000贷：国库存款4000000118五、专用基金支出（一）专用基金支出及内容专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。我国目前财政设立的专用基金主要是“粮食风险基金”，专门用于粮食市场的调节。119五、专用基金支出（二）专用基金支出的核算为反映专用基金的支出情况，设立“专用基金支出”账户。对应的存款账户为“其他财政存款”。发生支出时：借：专用基金支出贷：其他财政存款120业务举例[例5—29]某市财政局向市粮食管理部门拨付粮食风险基金600000元，用于平抑市场粮食价格。借：专用基金支出—粮食风险基金600000贷：其他财政存款600000121六、财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是指用财政专户管理的资金安排的支出。（一）财政专户管理资金支出及内容122六、财政专户管理资金支出财政总预算会计应当设置“财政专户管理资金支出”科目。本科目根据《政府收支分类科目》中支出功能分类科目设置相应明细科目。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。（二）财政专户管理资金支出的核算123六、财政专户管理资金支出[例5—30]某市财政局运用财政专户管理的资金，向某学校核拨教育收费1200000元。借：财政专户管理资金支出1200000贷：其他财政存款1200000124七、财政周转金支出财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。（一）财政周转金支出的内容125七、财政周转金支出为反映财政周转金支出业务的情况，财政总预算会计应当设置“财政周转金支出”科目，核算财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。（二）财政周转金支出的核算126业务举例[例5—31]某市财政局从省财政借入财政周转金，支付资金占用费10000元。借：财政周转金支出—占用费支出10000贷：其他财政存款10000127业务举例[例5—32]某市财政局财政周转金业务发生业务管理费5000元。借：财政周转金支出—业务费支出50000贷：其他财政存款50000128财政总预算收入、支出小结收入类支出类一般预算收入一般预算支出基金预算收入基金预算支出国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出专用基金收入专用基金支出补助收入补助支出上解收入上解支出调入资金调出资金财政专户管理资金收入国有资本经营预算调出资金财政周转金收入财政专户管理资金支出财政周转金支出129财政总预算收入、支出小结资金性质类别收入类账户支出类账户预算资金一般预算类一般预算收入一般预算支出补助收入—一般预算补助补助支出—一般预算补助上解收入—一般预算上解上解支出—一般预算上解调入资金基金预算类基金预算收入基金预算支出补助收入—基金预算补助补助支出—基金预算补助上解收入—基金预算上解上解支出—基金预算上解调出资金国有资本经营预算类国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出补助收入—国有资本经营预算补助补助支出—国有资本经营预算补助上解收入—国有资本经营预算上解上解支出—国有资本经营预算上解国有资本经营预算调出资金专户资金专用基金类专用基金收入专用基金支出财政专户管理资金类财政专户管理资金收入财政专户管理资金支出财政周转金基金类财政周转金收入财政周转金支出130第四节财政总预算会计的资产核算财政总预算会计的资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。从会计确认角度来看，资产是财政部门过去的业务或事项形成的，由财政部门代表政府占有或控制的，预期会给财政部门带来经济利益或者服务潜力的资源。131第四节财政总预算会计的资产核算财政总预算会计的资产包括财政性存款、有价证券、在途款、暂付及应收款项、预拨款项和财政周转金类资产等内容。132第四节财政总预算会计的资产

一、资产类1国库存款2其他财政存款3有价证券4在途款5暂付款6与下级往来7预拨经费8基建拨款9财政周转金放款10借出财政周转金11待处理财政周转金133第四节财政总预算会计的资产财政总预算会计的资产中没有现金，财政是通过拨款的形式完成各项支出。财政总预算会计的资产中也没有固定资产，各项耗费全部列入当期支出。134一、财政性存款（一）财政性存款的内容财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。1.国库存款2.其他财政存款135一、财政性存款（二）国库存款的核算国库存款是财政存放在国库的财政性存款。“国库存款”科目需要区分一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款进行明细核算。136一、财政性存款（二）国库存款的核算国库存款国库存款是财政存放在国库的财政性存款，主要对应于财政预算资金等。设置一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算三个明细科目。137业务举例[例5—33]某市财政局收到国库报送的收入日报表，本日各项营业税、所得税等一般预算合计30万元，教育附加费等基金预算收入20万元。借：国库存款—一般预算存款300000基金预算存款200000贷：一般预算收入300000基金预算收入200000138业务举例[例5—34]某市财政局根据财政体制安排，上解省财政一般预算款300000元，补助所属区财政一般预算款200000元。借：上解支出300000补助支出200000贷：国库存款—一般预算存款500000139一、财政性存款（三）其他财政存款的核算其他财政存款是财政存放在国库以外的财政性存款，如商业性银行存款、政策性银行存款等。140业务举例[例5—35]某市财政局本级预算安排粮食风险基金600000元，存入农业发展银行专户。借：一般预算支出600000贷：国库存款--一般预算存款600000借：其他财政存款—专用基金存款600000贷：专用基金收入600000141业务举例[例5—36]某市财政局向某高新技术企业提供财政周转金借款1000000元。借：财政周转金放款1000000贷：其他财政存款—财政周转金存款1000000142二、有价证券（一）有价证券的内容有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。143二、有价证券（二）有价证券的核算有价证券应按取得时实际支付的价款记账。分“用一般预算购入”和“用基金预算购入”两个明细科目。1.有价证券的购入144业务举例[例5—37]某市财政局用一般预算结余购入有价证券200000元，用基金预算结余购入有价证券100000元。借：有价证券—一般预算结余购入200000基金预算结余购入100000贷：国库存款300000145二、有价证券（二）有价证券的核算当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入（分别计入一般预算收入和基金预算收入）。2.有价证券的兑付146业务举例[例5—38]某市财政局用一般预算结余购入的有价证券20万元，和用基金预算结余购入的有价证券10万元到期收回本金，并分别取得利息2万元和1万元。借：国库存款330000贷：有价证券—一般预算结余购入200000基金预算结余购入100000一般预算收入20000基金预算收入10000147三、在途款（一）在途款的内容在途款核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。“在途款”为调整类科目，在年终清理期时调整收入与支出。148业务举例[例5—39]某市财政局在1月5日（决算清理期内）收到国库报来的“一般预算收入日报表”，列示收到属于上一年度的一般预算收入100000元。本年账：借：国库存款100000贷：在途款100000上年账：借：在途款100000贷：一般预算收入100000149业务举例[例5—40]某市财政局在1月6日（决算清理期内）收到国库报来的报表，列示收回上一年度已经列为一般预算支出的拨款150000元。本年账：借：国库存款150000贷：在途款150000上年账：借：在途款150000贷：一般预算支出150000150四、暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。包括暂付款和与下级往来。151四、暂付及应收款项（一）暂付款暂付款是财政部门与所属预算单位的待结算款项。不包括上下级财政之间的住来款项和资金借贷关系。主要是借给预算单位或其他单位的临时款项、紧急款项。152业务举例[例5—41]某市财政局借给市教育局临时用款100000元，用于学校改造用款。借款时：借：暂付款—教育局100000贷：国库存款100000153业务举例[例5—42]某市财政局借给市教育局上述临时用款100000元，经批准转为预算拨款。转为拨款时：借：一般预算支出100000贷：暂付款—教育局100000154四、暂付及应收款项（二）与下级往来与下级往来是本级财政与下级财政部门的往来关系。主要有两种情况，一是上下级财政由于补助、上解等结算产生的往来结算关系。二是上下级财政之间的财政资金借款往来关系。下级财政本级财政应补助数应上解数155四、暂付及应收款项（二）与下级往来与下级往来账户为双重性质账户，既记录本级财政与下级财政的债权，又记录本级财政与下级财政的债务。与下级往来列入资产核算内容，在资产负债表中列在资产项目中。156业务举例[例5—43]某市财政局根据所属区财政局申请，借给区财政局预算资金600000元。借：与下级往来600000贷：国库存款600000157业务举例[例5—44]某市财政局收到所属区财政归还的借款40万元。借：国库存款400000贷：与下级往来400000158业务举例[例5—45]某市财政局经年终结算，区财政应上解50万元，尚未上解。借：与下级往来500000贷：上解收入500000159业务举例[例5—46]市财政局经批准所属区财政所欠20万元款项转为对该区的补助。借：补助支出200000贷：与下级往来200000160五、预拨款项预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。预拨经费基建拨款拨给预算单位下年度的经费、专项经费。拨给建设单位的建设经费（限额管理部分）161五、预拨款项（一）预拨经费预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。162业务举例[例5—47]市财政局经批准拨付水利局下年度农田水利经费20万元。借：预拨经费200000贷：国库存款200000163业务举例[例5—48]下年初，市财政局将上述预拨水利局农田水利经费200000元转为支出。借：一般预算支出200000贷：预拨经费200000164五、预拨款项（二）基建拨款基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。（限额管理的基本建设）165业务举例[例5—49]某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给基建财务管理部门基本建设项目款2000000元。借：基建拨款200000贷：国库存款200000166业务举例[例5—50]基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表，基本建设项目实际发生支出1800000元，已经拨付建设单位。借：一般预算支出1800000贷：基建拨款1800000167六、财政周转金类资产财政周转金是财政部门向有关单位或部门提供的有偿使用的财政性资金。1.财政周转金放款2.借出财政周转金3.待处理财政周转金168第四节财政总预算会计的资产核算

一、资产类1国库存款2其他财政存款3有价证券4在途款5暂付款6与下级往来7预拨经费8基建拨款9财政周转金放款10借出财政周转金11待处理财政周转金小结169第五节财政总预算会计的负债核算财政总预算会计负债，是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。170第五节财政总预算会计的负债核算从会计确认角度来看，负债是财政部门过去的业务或事项形成的、预期会导致经济利益或者服务潜力流出的现时义务。171第五节财政总预算会计的负债核算序号科目名称

二、负债类1暂存款2与上级往来3借入款4借入财政周转金172一、借入款借入款是政府按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（一）借入款的内容173一、借入款财政总预算会计应当设置“借入款”科目。“借入款”属于负债类账户，用于核算中央财政和地方财政按规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。（二）借入款的核算174业务举例[例5—51]中央财政向社会公开发行国债100亿元，年利率5%，三年期，到期一次还本付息。借：国库存款10000000000贷：借入款10000000000175业务举例[例5—52]中央财政到期偿还所发行国债的100亿元，并支付利息15亿元。借：借入款10000000000一般预算支出1500000000贷：国库存款11500000000176二、暂存款暂存款是财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，形成的债务。（一）暂存款的内容177二、暂存款财政总预算会计应当设置“暂存款”科目，用于核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。“暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。（二）暂存款的核算178业务举例[例5—53]某市财政局收到国库报送的收入日报表，本日预算收入共计1000000元，其中一般预算收入950000元，性质不明的款项50000元。借：国库存款1000000贷：一般预算收入950000暂存款50000179业务举例[例5—54]上述性质不明的款项50000元，后经查明为基金预算款，转为基金预算收入。借：暂存款50000贷：基金预算收入50000180三、与上级往来与上级往来是本级财政与上级财政部门的往来关系。本级财政上级财政应补助数应上解数（一）与上级往来的内容181三、与上级往来为核算本级财政部门与上级财政部门之间的往来关系，财政总预算会计设置“与上级往来”科目。（二）与上级往来的核算182三、与上级往来与上级往来账户为双重性质账户，既记录本级财政与上级财政的债权，又记录本级财政与上级财政的债务。在资产负债表中列在负债项目中。与上级往来增加债权减少债务增加债务减少债权借方余额：资产贷方余额：负债183业务举例[例5—55]某市财政局从省财政厅借入1200000元，弥补预算的不足。借：国库存款1200000贷：与上级往来1200000184业务举例[例5—56]某市财政局归还所欠省财政厅借款800000元。借：与上级往来800000贷：国库存款800000185业务举例[例5—57]市财政局经年终结算，省财政厅应补助市财政局300000元，款项尚未收到。市财政应上解省财政500000元，尚未上解。上述款项转作往来处理。借：与上级往来300000贷：补助收入300000借：上解支出500000贷：与上级往来500000186业务举例[例5—58]市财政局接到省财政厅通知，将所欠省财政200000元转为对本市的预算补助。借：与上级往来200000贷：补助收入200000187四、借入财政周转金借入财政周转金是地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。188第五节财政总预算会计的负债核算序号科目名称

二、负债类1暂存款2与上级往来3借入款4借入财政周转金小结189第六节财政总预算会计的净资产核算财政总预算会计的净资产，是一级政府所掌握的资产的净值，是某一时点资产减去负债后的余额。财政总预算会计的净资产包括两项内容：一是一定会计期间收入与支出的差额所形成的结余；二是财政部门所设立的各类周转金。190第六节财政总预算会计的净资产核算结余周转基金

三、净资产类1预算结余2基金预算结余3专用基金结余4国有资本经营预算结余5财政专户管理资金结余6预算周转金7财政周转基金191一、结余结余是本期收入与支出相抵后的差额，是财政收支的执行结果。结余=本期收入-本期支出（一）结余的内容192一、结余财政总预算会计按年度结转结余，平时不要求结转结余，结余表现为年度结余。结余的资金，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。（一）结余的内容193一、结余财政会计需要分项核算结余。结余包括预算结余、基金预算结余、专用基金结余、国有资本经营预算结余、财政专户管理资金结余五项内容。（一）结余的内容194一、结余预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余专用基金结余财政专户管理资金结余预算类专户类195财政总预算收入、支出小结资金性质类别收入类账户支出类账户预算资金结余预算结余一般预算收入一般预算支出补助收入—一般预算补助补助支出—一般预算补助上解收入—一般预算上解上解支出—一般预算上解调入资金基金预算结余基金预算收入基金预算支出补助收入—基金预算补助补助支出—基金预算补助上解收入—基金预算上解上解支出—基金预算上解调出资金国有资本经营预算结余国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出补助收入—国有资本经营预算补助补助支出—国有资本经营预算补助上解收入—国有资本经营预算上解上解支出—国有资本经营预算上解国有资本经营预算调出资金专项资金专用基金结余专用基金收入专用基金支出财政专户管理资金结财政专户管理资金收入财政专户管理资金支出财政周转金基金类财政周转金收入财政周转金支出196一、结余（二）预算结余是一般类预算收支的差额。年末，将一般预算类收入科目贷方余额转入本科目贷方。将一般预算类支出支出科目借方余额转入本科目借方。197一、结余（三）基金预算结余是基金类预算收支的差额。年末，将基金预算类收入科目贷方余额转入本科目贷方。将基金预算类支出支出科目借方余额转入本科目借方。198一、结余（四）国有资本经营预算结余是国有资本经营预算类收支的差额。年末，将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入本科目贷方。将国有资本经营预算类支出支出科目借方余额转入本科目借方。199一、结余（五）专用基金结余是专用基金类预算收支的差额。年末，将“专用基金收入”科目余额转入本科目贷方。将“专用基金支出”科目余额转入本借方。200一、结余（六）财政专户管理资金结余是财政专户管理资金类预算收支的差额。年末，将“财政专户管理资金收入”科目余额转入本科目贷方。将“财政专户管理资金支出”科目余额转入本借方。201一、结余财政周转金收支年终不结转结余，单独进行冲转。202业务举例[例5—59]某市财政局2011年年终结账前各收支账户余额见表5—3，结转各项结余。203[例5—54-2]某市财政局2011年年终结账前各收支账户余额如表7-3所示，结转各项结余。204（1）结转预算结余借：一般预算收入46500补助收入---一般预算补助3000上解收入2800调入资金1000贷：一般预算支出38500补助支出---一般预算补助1800上解支出7500

预算结余5500205（2）结转基金预算结余借：基金预算收入18000补助收入--基金预算补助1500贷：基金预算支出14500补助支出--基金预算补助1200调出资金1000

基金预算结余2800

206（3）结转国有资本经营预算结余借：国有资本经营预算收入3680贷：国有资本经营预算支出3650

国有资本经营预算结余30

207（4）结转专用基金结余借：专用基金收入1250贷：专用基金支出800

专用基金结余450208（5）结转财政专户管理资金结余借：财政专户管理资金收入1810贷：财政专户管理资金支出1760

财政专户管理资金结余50209一、结余经过年终结转后，除财政周转金收入和财政周转金支出外，其他各项收入、支出类账户没有余额，年度一般预算结余为5500万元，基金预算结余为2800万元，国有资本经营预算结余为30万元，专用基金结余为450万元，财政专户管理资金结余为50万元。财政周转金收入、支出不结转结余，而是采用“冲转”的方法转入财政周转基金。210二、预算周转金预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。根据预算法实施条例，预算周转金按本级财政支出的一定比例设置。（一）预算周转金的内容211二、预算周转金为反映预算周转金的情况，财政总预算会计应当设立“预算周转金”科目。“预算周转金”属于净资产类账户，用于核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额而周转使用的资金。（二）预算周转金的核算212业务举例[例5—60]年终，某市财政局按规定从预算结余中补充预算周转金2000000元。借：预算结余2000000贷：预算周转金2000000213业务举例[例5—61]某新设立的区财政局收到市财政局拨来的预算周转金5000000元。借：国库存款5000000贷：预算周转金5000000214三、财政周转基金财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，反映一级财政设置财政周转金的规模。财政周转基金有两个来源：1.财政预算安排，在列报财政支出的同时转入。2.财政周转金收支差额转入。（一）财政周转基金的内容215三、财政周转基金为反映财政周转基金的设置和使用情况，财政总预算会计应当设置“财政周转基金”科目。“财政周转基金”属于净资产类账户，用于核算各级财政部门设置的用于有偿使用的周转基金。（二）财政周转基金的核算216业务举例[例5—62]某市财政局用一般预算安排财政周转基金2000000元。借：一般预算支出2000000贷：国库存款2000000借：其他财政存款2000000贷：财政周转基金2000000217业务举