股权转让个人所得税政策解析

2015年最新股权转让

个人所得税政策解析组长：范萍组员：杨兴、刘俊、姚佳佳主讲人：杨兴Email:522511623@

TelQ咨询群:300191276绪课程目标及定位熟悉政策明晰流程规避风险税收筹划明确政策依据理清税法框架明晰办税流程注重案例分析采用问题导向侧重实用价值强调规范意识1课程大纲1.政策背景2.股权转让的概念及法律界定3.股权转让的税收法律体系4.新旧政策对比一、政策背景国家税务总局关于《股权转让所得个人所得税管理办法》

国家税务总局公告2014年第67号2014年12月7日为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。

二、股权转让的概念

及法律界定

股权

股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。股权转让股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。2“股权”概念解析图制定和修改章程出任或选派管理者参与股东大会决定重大事宜控制权控制权Control财产权Property分取红利收回剩余财产承担有限责任财产权股权自由让渡制让渡权Transfer让渡权股权转让的法律视角3公司法第七十二条合同法第四十四条公司登记管理条例第三十五条征管法第十六条和第六十条征管法实施细则第十一条、第十四条税务登记管理办法第十八条和第十九条个人所得税法企业所得税法股权转让的类型按每股初始投资成本划分按出让方出资人类型划分按企业是否上市来划分按债务是否剥离来划分溢价转让平价转让低价转让自然人转让法人转让承债式转让非承债式转让非上市公司上市公司范围界定自然人出让股权溢价、平价、低价转让上市公司股权非上市公司股权三、股权转让的税法体系1.股权转让个税征纳的基本要素2.非上市公司股权转让3.上市公司股权转让4.股权转让的特殊规定税法演进2000-2003年2005-2007年2009年1994-1999年2011-2014年1994年个人所得税法1998年财税字[1998]61号2000年国税发[2000]60号2003年财税[2003]158号2010年国家税务总局公告2010年第27号财税〔2010〕70号2009年国税发〔2009〕85号国税函〔2009〕285号财税〔2009〕167号2011年个人所得税法第六次修正2012年财税〔2012〕85号2013年国家税务总局公告2013年23号2010年2005年国税函[2005]130号2006年国税函[2006]866号2007年国税函[2007]244号国家税务总局公告2014年第67号税法演进2000-2003年2005-2007年2009年非上市公司2011-2014年2010年2000-2003年2005-2007年2009年上市公司2011-2013年2010年国税发[2000]60号财税[2003]158号国税函[2005]130号国税函[2006]866号国税函[2007]244号财税〔2009〕167号国税发〔2009〕85号国税函〔2009〕285号国税总局公告2010年第27号财税〔2010〕70号财税〔2012〕85号国税总局公告2013年第23号国家税务总局公告2014年第67号1.股权转让的个税征纳的基本要素适用税目个人所得税法第二条

财产转让所得计税依据应纳税所得=转让财产收入-（财产原值+合理费用）纳税主体以转让人为纳税义务人，以受让人为扣缴义务人。（2014年67号公告）1.股权转让的个税征纳的基本要素纳税地点国税总局2014年67号公告：发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税时间国税总局2014年67号公告：股权转让实际支付或协议生效次月15日（六种情形）个税征纳基本要素征纳范围纳税时间纳税地点纳税主体计税依据公平交易市场公允价值2.非上市公司股权转让

个税征纳所涉税法体系个人所得税法（2011年修正）国税函[2009]285号

国税总局公告2010年第27号国税发[2009]85号财税[2003]158号16国税总局公告2013年第23号国税总局公告

2014年第67号2.1非上市公司股权转让个税政策解读国税总局〔2014〕第67号1.股权转让范围界定2.股权转让收入确认3.股权转让原值确认4.股权转让纳税申报申报价格明显偏低的判定

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的。国税总局公告2010年第27号第二条第一款每股净资产=股东权益/股本总额（总股数）净资产份额=股东权益*所占份额股东权益（所有者权益）=资产总额-负债=股本+资本公积+盈余公积+未分配利润净资产份额示例.xls净资产计算公式负债及所有者权益行次年初数期末数负债合计1142,208,989.121,637,659.56所有者权益：实收资本1151,000,000.001,456,240.00资本公积1163,543,760.00盈余公积117其中：法定公益金118未分配利润119-2,710,040.94-5,328,486.82所有者权益合计120-1,710,040.94-328,486.82负债及所有者权益总计498,948.181,309,172.74财报截图计税依据偏低的正当理由1所投资企业连续三年以上（含三年）亏损2

因国家政策调整的原因而低价转让股权3将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人4税务机关认定的其他合理情况21国税总局公告2010年第27号第二条第二款

配偶、三代以内直系亲属、兄弟姐妹

赡（抚）养人非上市公司股权转让个税处理的若干情况溢价转让（不小于每股净资产、小于每股净资产）平价转让、低价转让（无正当理由、有正当理由）含有不动产和无形资产的转让22核定办法（一）

参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。23国税总局公告2010年第27号第二条第三款核定：净资产评估：50%无形资产不动产股权

参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入

内部转让核定办法（二）

参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入同业转让纳税评估核定办法（三）2.2变更审批初审材料①财务报表（上一年度季报、当月月报）②近三年的所得税年报③银行对账单或银行流水④新旧章程⑤股权转让协议、股东会决议、新股东身份证⑥股权转让信息备案表、变更税务登记表⑦自然人股权转让交易的银行回单⑧（不动产或无形资产等评估报告）2.3关于股权转让后转增股本

一名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：国税总局2013年23号公告

新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个税。

盈余积累股本资本公积盈余公积未分配利润收购价格关于股权转让后转增股本

新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。盈余积累股本资本公积盈余公积未分配利润收购价格差额部分

新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。

关于股权转让后转增股本3.上市公司股权转让个税征纳所涉税法体系个人所得税法（2011年修改）财税[2009]167号财税[2012]85号财税[2010]70号3.1上市公司股权转让个税征纳政策解读转让上市公司普通股

第八条

对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。转让上市公司限售股

第一条自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照"财产转让所得"，适用20%的比例税率征收个人所得税。财税[2009]167号3.2限售股转让的个税问题限售股包括（第二条）：

①上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）；②2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）。限售股的定义应税所得额计算个人转让限售股：

应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%特别提醒：

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。限售股征收个人

所得税计算方法

方法一：

证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入。按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。方法二：

证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，计算并直接扣缴个人所得税额。限售股优先原则：

纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。4.股权转让特殊规定国税函[2005]130号转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，停止执行原转让合同，纳税人不应缴纳个人所得税。国税函[2006]866号股权成功转让后，转让方取得违约金应纳税所得=转让价格+超期违约金收入-股本“财产转让所得”税目计算缴纳个税

转让方个人自行申报承债式股权转让

公司原全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按"财产转让所得"项目征收个人所得税。国税函﹝2007﹞244号应税所得的确定方式方式一：

（一）原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配

应纳税所得额

=（原股东股权转让总收入-原股东承担债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-合理税费）*原股东持股比例方式二：

（二）原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的

应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本应税所得的确定方式四、股权转让案例分析1.股权转让收入2.股权转让成本3.股权转让税收优惠主管税务机关对股权转让的关注要点4.1股权转让收入方面1、所需检查主要资料：股权转让合同、转让时点企业财务报表、固定资产、无形资产原值、净值明细账、评估报告（房屋评估、土地评估、资产评估、会计师事务所等评估报告）、收款凭据（个人收款收据、银行卡收款凭据）2、检查事项：转让收入价格的合理性、收款方式合理性①审阅企业财务报表、固定资产、无形资产原值、净值明细账中“知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额”比例达资产总额50%以上；②审阅企业财务报表：资产负债表中“所有者权益合计”金额即为账面净资产金额；将此金额与转让收入价格进行比较，确认是否为平价、溢价、折价转让；③以评估净资产金额或者账面净资产金额作为转让收入金额即计税依据。④检查收款方式合理性：收到大额转让收入，应检查是否为银行转账方式，若大额为现金支付即为不合理。案例1固定资产问题

某企业2012年12月签订合同，从一家房地产公司购入一块教育用地（36亩）及附属的已建成的教学楼（建筑面积3266平），协议约定成交价1500万，企业实收资本200万，购买房地产的资金通过关联企业借入。2013年10月股权转让基本完成，两个自然人股东共出让20%的股权给法人股东。同年10月前往工商登记备案时，工商告知先到税务做变更审批。报表显示未分配利润−5万，故作出平价转让的申报。问题：该企业的股权转让个税申报是否适当？

后企业按税务要求委托中介机构对房地产进行了评估，评估采用了成本法，房地产评估减值5万。问题：该企业不动产的评估方式合理吗？问题：该企业不动产的应采用哪种方法评估？案例1固定资产问题《房地产估价规范》国标GB/T50291-19991

估价原则：

独立、客观、公正原则；合法原则；价值日期原则；替代原则；最高最佳利用原则2

估价方法：

市场比较法、收益法、成本法

市场比较法适用于房地产比较发达的情况说服力较强，具有现实性，最常用收益法评估有收益或潜在收益的房地产成本法求取对象在时点的重置价格或重建价格，扣除折旧考虑市场公允价值的评估1.按企业会计准则第4号—固定资产规定，固定资产成本应为购入价+契税+维修基金+手续费=1563.49万。2.用成本法还原房产的价格718.22万，得出土地价费845.26万

；3.选取相邻住宅用地的季度价格变动数值，得出所属土地地价上涨率，计算转让时点地价906.39万；4.按本市房价变动价计算房产的市场价格(增值29.73万)；5.计算房产成新率折旧率=使用年限/教育用地使用年限6.计算房产价值718.22*成新率+房价增长值7.评估价值=房产价值+土地地价(1639.99万)案例二.其他应收款问题

四川某投资有限公司2012年10月成立，2013年11月完成股权转让，同月工商登记完成，11月下旬到税务进行股权变更，该公司财务情况如下表，也提供了由具有资质的中介机构出具的按照市场比较法评估的房产报告，但税务没有同意变更。

问题在哪里？

投资公司巨额其他应收.xls.xls关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题

纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

财税[2003]158号第二条年底前自然人股东未归还的个人借款视为分红所得1、所需检查主要资料：

变更前企业章程、企业验资报告、工商变更登记、实收资本帐册及其相关附件如：出资证明、股权证、股东花名册等。2、检查事项：取得成本的历史成本真实性审阅企业章程、企业验资报告、实收资本帐册及其相关附件记录取得股权成本的原始投资价格作为取得成本。3、常见方式：虚增其营业成本4.2股权转让成本方面案例三虚增成本问题1、基本情况浙江XX海运有限公司于2008年9月办理工商登记，是从事国内沿海及长江中下游成品油船、普通货船运输业的代开票企业。2010年，该企业拥有两艘油船，新润7和新润9，载重吨位分别为3600吨和3360吨。企业所得税实行查账征收，属于国税管理。2010年12月23日，该企业股东提出申请转让股权，原有股东两人张甲和李某，股权比例为83.67%和16.33%，注册资本为1500万，现张甲将自身的股权73.67%平价转让给张乙，李某将自身全部股权16.33%平价转让给张乙。转让后该公司股东还是两人，分别是张乙和张甲，股权比例分别是90%和10%.2、案头分析评估人员查看了该企业11月份的财务报表，发现未分配利润为-41,366.66元，净资产为14,958,633.34元，从账面上来讲，该企业并无房产和土地，平价转让股权看似合理，但评估人员根据该企业从事运输的类型为出发点，以之前对成品油市场运输价格的变化为依据，同时比较同行业其他企业的盈利情况作出判断，尽管海运企业受经济危机的影响很大，但这危机并没有对成品油运输企业造成影响，企业盈利没有问题，以原价转让显然不合理。该企业截止2010年11月30日账面主营业务成本17,953,249.65元，主营业务收入19,797,320.70元，主营业务成本率为90.7%，远高于同行业平均水平80%的比例。是否存在虚列成本逃避股权转让个人所得税的现象？案例三虚增成本问题3、质疑

约谈情况纳税人提出转让人之间是亲兄弟、好朋友关系4、实地检查情况2010年2月18日25号凭证借：主营业务成本——燃油1,030,000贷：应付账款

1,030,000在摘要栏中写着柴油55T×7000=385000元燃料油129T×5000=645000元案例三虚增成本问题5、评估处理情况经企业自查自纠，该企业多计提成本2074236元。企业按规定对账务和净资产进行调整，调整后该企业净资产为16,914,033.3。按规定转让方缴纳财产转让所得个人所得税共计62,236.12元。

同时对调整后的主营业务成本率重新进行计算，该企业的主营业务成本率为79.9%，接近同行业平均水平。

案例三虚增成本问题1、所需检查主要资料：

相关证明材料，以及辨别其真