第2章+税收法律制度03（课件）《税收基础》

第三章增值税第五节税收制度建立的原则一、财政原则组织财政收入是税收的重要职责，保证国家的财政收入是税务部门义不容辞的任务，也是制定税收政策、设计税收制度的基本出发点。税收制度的效率原则、公平原则等都只能在组织财政收入的过程中实现。从这个意义上讲，财政原则应是税制的基本原则。下一页返回第五节税收制度建立的原则财政原则要求税收必须保证及时、足额、稳定地取得。社会主义市场经济体制的建立，社会对公共产品与服务提出了更高的要求，对资金的需求量越来越大，因而对税收收入的需求规模大大增加。所以，税制结构设计时，要选择税源大、稳定且有弹性的税种为主要税种，使税收能随着经济的发展而提高，减少偷税漏税，同时加强征管。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则财政原则要求设计税收制度必须兼顾需要与可能。由于在一定时期内，社会产品是一个既定的量，纳税人的负担能力是有限的，而国家对税收收入的需求是无限的。这就要求税收制度一方面要考虑国家对税收收入的需要，有利于财政收入的取得；另一方面要兼顾纳锐人负税能力的可能，不能超越客观的承受能力。所以，税收总规模的安排、税种的设置及增减、税率的高低等，不能只想国家财政收入，必须考虑客观的可能性，而损害纳税人的利益，阻碍经济的发展。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则财政原则要求税务部门必须依法治税。合理的税收制度确定后，能否正确贯彻财政原则，关键在于依法治税水平的高低。依法治税是指税收分配要通过税法的形式来体现并加以规范，所有的税收行为都必须是有法可依、有法必依、执法必严、违法必究的。对于税务部门来讲，要从严管理，做到执法必严和违法必究，既不能多收，也不能违反税法少收或不收。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则二、效率原则必须合理确定税收的总体规模。在一定的时期，市场对公共产品的要求是一个既定的量，相应的市场需求也是既定的。所以，税收应取之有度，征收率不能过高，要尽可能避免过度征收而伤害纳税人的积极性，影响经济的稳定持续发展，最终影响税收收入增长。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则对正常的市场活动应采取不介入的中性税收。当市场资源处于最优配置时，税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失。因为，在市场资源配置最有效时，税收的干预必将破坏这种有效配置状态，导致效率损失。所以，应选择中性税收，以取得财政收入为目的，减少税收对经济的干预，减少效率损失。只有在市场对资源配置低效或无效时，征税才有可能改善资源配置状态，提高配置效率。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则税收成本应最小化。税收成本包括征税成本和纳税成本。征税成本主要是税务行政机关因征税而发生的各项支出，纳税成本是纳税人因纳税而发生的各项支出。应在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简化税制，严密税法，减少税收漏洞，合理设置机构，加强征管，提高工作效率，从而达到降低税收成本，提高税收效率的目的。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则三、公平原则由于公平分配实现与否取决于社会的价值判断，因此，对于税制公平原则来说，中外税收理论都提出了不同的衡量标准。在我国计划经济体制下，社会分配的主要问题是平均主义而不是贫富悬殊，因而大体上没有依靠税收去调节收入的贫富差距。改革开放以来，社会成员之间的贫富差距迅速扩大，从而利用税收调节社会的分配状态已极有必要。因此，在我国的社会主义市场经济体制下，税收也应贯彻公平原则。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则征税要有普遍性。对具有纳税能力的人无例外地一律征税，消除税收上的一切特权。排除对不同行为主体的区别对待，以及对某些行为主体不应具有的减税和免税，并制止和消除逃避纳税行为的发生，使税收普及于税收管辖权下的一切行为主体，体现税法面前人人平等的思想。上一页下一页返回第五节税收制度建立的原则税收的负担要公平。在普遍征税的基础上，对具有同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现税收的横向公平；对具有不同负担能力的纳税人应区别对待，负担能力大的则多纳税，负担能力小的则少纳税，以体现税收的纵向公平。税收的公平涉及个人纳税能力指标选择二收入指标基础广泛、管理可行，是反映个人纳税能力的最主要指标。所以，公平税收应主要以个人收入为征税基拙，同时还可以选择支出和财富为征税基础。上一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革一、我国现行税制体系的内容我国现行税法体系中共有税种21个：工商税系：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(2008年1月1日起内外资企业所得税合并)、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船使用税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税(已停征)、筵席税(已停征)。目前共有17种税收由税务机关征收。下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革关税体系：关税，由海关负责征收。国务院以暂行条例的形式发布实施的这21个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：

税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常务委员会颁布实施的《税收征收管理法》执行。

·由海关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》和《进出口关祝条例》等有关规定执行。上述税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革二、我国的税制改革

1.“十一五”期间税制改革的新要求“十一五”期间，税收在国家宏观调控中发挥的战略性作用越来越重要，在促进落实科学发展观与建设和谐社会方面的影响力越来越显现。从当前和今后一个相当长的时间，无论经济增长方式的转变、科技创新能力的增强以及社会利益关系的调整与理顺，都离不开良好的税收制度。“十一五”期间税制改革的新要求主要有以下五个方面：

为配合以转变政府职能为核心的行政管理体制改革，合理界定各级政府事权，调整和规范中央与地方各级政府间关系，健全与事权相匹配的财政和税收体制。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革为进一步发挥税收对经济的战略性调节作用，进一步改革税制结构，实现增值税转型、企业所得税统一和实施综合与分类结合的个人所得税制度。为推进我国经济增长方式转变，着力建设资源节约型、环境友好型社会，进一步完善资源税，实施燃油税和稳步推进物业税。为促进科技进步、自主创新和产业结构的优化升级，实行有利于支持和促进自主创新、提升产业技术水平的财政税收政策。为推进建立以人为本的社会主义和谐社会，认真解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，完善有利于促进提高社会保障水平和保障能力的税收优惠政策。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革

2.“十一五”期间三项税制改革

(1)消费型增值税进一步完善增值税制度，扩大增值税转型试点范围，最终完成由生产型增值税向消费型增值税的转型。随着社会主义市场经济的发展和改革的深化，经济增长方式要转变，自主创新要强化，现行的生产型增值税已不利于充分发挥税收对经济、社会发展的调节功能和作用，已经影响了企业的科技进步与良性投资的积极性和有效性。加快推进增值税转型改革，实际上是为经济增长方式整体转变发挥助推器的作用，也是促使企业从内在机制上积极自主创新、合理投资的一项重大政策动力。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革

(2)统一所得税加快统一各类企业所得税的税制改革。经过改革开放近30年的努力，我国各类所有制企业都得到了长足的发展。但目前我国所有制结构还不完善，有些方面还需要根据改革的深化作进一步巩固和调整。一方面，要充分发挥国有经济在国民经济中的控制力和主导作用，为我国经济平稳运作继续发挥稳定器作用。同时，要进一步促进个体、私营等非公经济的发展，使其成为我国社会生产力发展的一支重要力量。另一方面，我国对外开放度将进一步提高，引进外国资本和海外华人资本将会进一步向深度发展，要使其更好地与我国经济结构的优化升级协同起来。因此，各类企业在规制上必须享受统一的待遇，实施制度与政策的“同一性”措施。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革目前，内资、外资、合资等不同类别的企业，由于历史的原因，税负并不完全一致，总体上仍是外资、合资税收优惠大于内资，而在内资中，个体私营企业总体上税收优惠又大于国有企业，这些历史遗留的政策措施，已不利于平等公平竞争，影响了内资企业尤其是国有企业进一步提高竞争力。因此，需要尽快解决各类企业税收制度不统一的问题。为了便于此项改革的顺利推行，可适当降低企业所得税的名义税率，找到一个合理的平衡点，同时扩大税基、加强征管，不仅使改革能够推进，而且使企业能够承受。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革

(3)个人所得税实行综合与分类相结合的个人所得税制度，增强个人所得税调节收入分配不合理的功能，缓解社会矛盾，促进社会和谐。改革开放以来，实施经济多元化、收入多样化之后，我国居民的收入明显提高，但同时也出现差距显著拉大的问题，近几年来基尼系数已超过0.4的警戒线，由此也引发了一些社会问题。为了使社会能和谐发展，在继续实施有差别的收入政策的同时，要强化对收入分配的调节，尤其要重视对收入分配的二次调节。上一页下一页返回第六节我国现行税制体系及税制改革为此，国家明确要求