第6章+关税（课件）《税收基础》

第六章关税第一节关税概述第二节关税的内容第一节关税概述一、关税的概念

1.关税关税是由海关代表国家，按国家制定的关税政策和公布实施的海关进出口税则，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种流转税。

2.分类关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。进口关税是对从国境外或关境外进口的货物、物品征收的关税；出口关税是对出口的货物、物品征收的关税，其主要目的是保护本国的自然资源或限制调控某些商品的出口；过境关税是对过境货物征收的关税。下一页返回第一节关税概述我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税。我国现行关税的基本规范是2000年7月8日第九届人民代表大会第二次会议通过的《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)和2003年10月29日国务院通过的于2004年1月1日起正式实施的《中华人民共和国进出口关税条例》<以下简称<进出口条例》>。上一页下一页返回第一节关税概述二、关税的特点

1.对国际贸易有着重要影响关税税则的制定、税目的分类、税率的高低直接影响到国际贸易。关税政策往往和经济政策、外交政策紧密相关。

2.以进出国境或关境的货物、物品为课税对象属于外贸进出口的商品，称作货物。入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具上的服务人员携带的，及以其他方式进口个人自用的非商品，称为物品。关税的征税对象是进出国境或关境的货物或物品。是否经过国境(关境)是课征关税与否的前提条件。上一页下一页返回第一节关税概述

3.由海关机关统一征收管理与其他税收不同，关税是由主权国家设在国境或关境的海关机关，根据国家制订的关税税法、税则征收管理。其他任何单位和个人均无权征收关税。

4.对进出国境或关境的货物或物品实行统一征税进出口货物或物品，在统一的国境或关境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税后，即可在整个国境或关境内流通，不再征收关税。在我国，关税税则由海关总署参与制订；关税税则和税率由海关总署拟定修改；关税税则解释权也归属海关总署。上一页返回第二节关税的内容一、关税的征税对象和纳税义务人

1.征税对象

(1)定义关税的征税对象是指进出我国国境或关境的货物或物品。

(2)对象关税的征税对象，包括应税货物和应税物品两类。货物是指贸易性商品；物品包括人境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进人我国国境或关境的个人物品。下一页返回第二节关税的内容

2.纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。具体包括：(1)贸易性商品(货物)的纳税人

.外贸进出口公司；.工贾或农贾结合的进出口公司；.其他经批准经营进出口商品的企业。

(2)物品的纳税人

.入境旅客随身携带的行李或物品的持有人；.进口个人邮件的收件人；.馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品的持有人；.在各种运输工具上入境时携带的自用物品的持有人。上一页下一页返回第二节关税的内容二、关税的税目和税率

1.税目关税的税目、税率都由《中华人民共和国海关进出日税则》(以下简称《海关进出口税则》)规定。《海关进出口税则》是根据国际海关合作理事会的《商品名称及编码协调制度》而制定的，它主要包括三个部分：归类总规则、进口税率表和出口税率表。其中，归类总规则是进出口货物分类的原则和方法。

《海关进出口税则》中的商品分类目录，由类、章、项目、一级子目和二级子目五个等级、八位编码组成。按照税则归类总规则及其归类方法，每一种商品都能找到一个最合适的对应税目。上一页下一页返回第二节关税的内容2.税率关税的税率分为进口关税税率和出口关税税率两部分。

(1)进口关税税率在我国加人WTO之后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务，享有WTO成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率五种税率形式。

(2)出口关税税率出口关税税率是对出口货物征收关税而规定的税率。出口税率设有普通和优惠之分，是一种差别比例税率。目前，我国仅对少数资源性产品及易于竟相杀价、盲目进口需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。上一页下一页返回第二节关税的内容三、关税的计税依据和计税方法

1.计税依据关税以进出口货物的完税价格为计税依据。进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，由海关依法估定。实际成交价格是一般贸易项下进口或者出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或者应当支付的价格。上一页下一页返回第二节关税的内容

(1)进口货物的完税价格一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。成交价格是一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或者应当支付的价格。到岸价格是包括货价以及货物运抵我国关境内输人地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等构成的一种价格，其中还包括为了在境内生产、制造、使用或者出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术，计算机软件和资料等费用。上一页下一页返回第二节关税的内容进口货物的到岸价格经过海关审查未能确定的，海关可以以下列价格为基础估定完税价格：.从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格；.该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成交价格；上一页下一页返回第二节关税的内容.该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收和进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格；.海关用其他合理方法估定的价格。纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。上一页下一页返回第二节关税的内容

(2)出口货物的完税价格出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格扣除关税后作为完税价格。其计算公式为：出口货物完税价格=离岸价格/(1+出口关税税率)

离岸价格应当按照应税出口货物运离出境前的最后一个口岸的离岸价格计算，具体包括货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费，不包含出口关税税额。当离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。上一页下一页返回第二节关税的内容

2.计税方法

(1)从量税的计税方法从量税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位为计税基准的一种计征关税的方法。其计算公式为：应纳税额=应税进(出)口货物数量x单位货物税额

[例6一1]某公司从德国进口啤酒300万升，假设进口关税税率是7.00元/升，则该公司的应纳关税税额为：

应纳关税税额=300x7.00=2100(万元)上一页下一页返回第二节关税的内容(2)从价税的计税方法从价税是一种最常用的计征关税的方法，它以进(出)口货物的完税价格作为计税依据。其计算公式为：应纳税额=应税进(出)口货物数量x单位完税价格x适用税率

[例6-2]某公司从日本进口收音机一批，共计50000台，其单位完税价格是20元人民币，假设关税税率为90%，则该批收音机的应纳关税税额为：

应纳关税税额：50000x20x90%=900000(元)上一页下一页返回第二节关税的内容(3)滑准税的计税方法滑准税是指关税的税率随着进(出)口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高税率越低，是一种比例税率。因此，实行滑准税率的进(出)口商品应纳关税税额的计算方法仍同于从价税的计算方法。其计算公式为：应纳税额=应税进(出)口货物数量x单位完税价格x滑准税率上一页下一页返回第二节关税的内容

[例6-3]某进出口公司从美国进口货物一批，关税完税价格是2000万元，假设该货物适用的关税税率是35%，增值税税率为17%，消费税税率为10%,请分别计算该公司应纳关税额、应纳消费税额和增值税额。应纳关税税额：2000x35%=700(万元)

应纳消费税额：(2000+700)=(1-10%)x10%-300(万元)

应纳增值税额：(2000+700+300)x17%=510(万元)上一页下一页返回第二节关税的内容(4)复合税的计税方法复合税是对某种进(出)口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。其计算公式为：

应纳税额=应税进(出)口货物数量x单位货物数额+应税进口(出)货物数量x单位完税价格x适用税率上一页下一页返回第二节关税的内容四、关税的减免

1.临时减免临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的、由海关审批的减免税。

2.法定减免法定减免是指《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出日关税条例》《中华人民共和国海关进出口税则》中明确规定的减免税。上一页下一页返回第二节关税的内容

(1)法定性免征关税

.因故退还的境外出口货物，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还；.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；·无商业价值的广告品和货样；.因敌退还的中国出口货物，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；·进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；.关税税额在人民币50元以下的一票货物。上一页下一页返回第二节关税的内容

(2)法定酌情减征或免征关税

·海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的；.起却后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；

.在境外运输途中或者在起却时，遭受损坏或者损失的。进出口货物属于法定减免税的，进出口人或其代理人无须事先向海关提出申请，海关征税人员可凭有关证明文件和报关单证按规定准予减免税，海关对法定减免税货物一般不进行后续管理，也不作减免税统计。上一页下一页返回第二节关税的内容

3.特定减免特定减免是根据国务院制定的特定减免税办法给予减征或免征关税优惠的。

.经济特区、对外开放区、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等特定地区和特定企业进出口的货物，按国务院有关规定减免税；上一页下一页返回第二节关税的内容.其他进出口货品，按国务院有关规定减免税。如为了促进科教事业的发展，大专院校和专门从事科学研究的机构向外国订购的科教用品，属于规定范围以内的，经中央或地方主管部门批准，海关审核，免征进口关税。收发货人及其代理人，要求对其进出口货物临时减征或者免征进出口关税的，应当在货物进出口前书面说明理由，并附必要的证明和资料，向所在地海关申请。所在地海关审查属实后，转报海关总署，由海关总署或者海关总署会同财政