第9章+其他小税种05（课件）《税收基础》

第九章其他小税种第六节印花税五、印花税应纳税额的计算

1.应纳税额的计算公式印花税的税率分为比例税率和定额税率两种，应纳税额的计算也分别按比例税率和定额税率计算。按比例税率计算应纳税额的计算公式为：

应纳税额=计税金额x适用税率按定额税率计算应纳税额的计算公式为：

应纳税额=凭证数量x单位税额上一页下一页返回第六节印花税

2.计算印花税应纳税额应当注意的问题

.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，依适用税率贴足印花；·同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份额贴花；.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌，折合成人民币，计算应纳税额；上一页下一页返回第六节印花税·已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票；.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载全额的，按税率高的计税贴花；.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花；对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。上一页下一页返回第六节印花税

[例9-9]某企业2006年度有关资料如下：(1)实收资本比2006年增加100万元，开立新增账簿6本。

(2)与其他企业签订转移专有技术使用权书据1件，所载金额100万元.(3)订立产品购销合同1份，所载金额为300万元。

(4)与某银行订立借款合同1份，所载金额为100万元。上一页下一页返回第六节印花税要求：逐项计算该企业2006年度应缴纳的印花税。

(1)企业实收资本增加应纳印花税额：

应纳税额=1000000x0.05%=500(元)

企业其他营业账簿应纳印花税额：

应纳税额=6x5=30(元)(2)企业签订产权转移书据应纳印花税额：

应纳税额=1000000x0.05%=500(元)(3)企业签订产品购销合同应纳印花税额：

应纳税额=3000000x0.03%=900(元)(4)企业签订借款合同应纳印花税额：

应纳税额=1000000x0.005%=50(元)上一页下一页返回第六节印花税(5)企业2006年度合计应纳印花税额：500+30+500+900+5O=1980(元)上一页下一页返回第六节印花税六、印花税的税收优惠

·已经缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税，但是视同正本使用者除外；.财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税；.对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同，免征印花税；.我国的各银行按照国家金融政策发放的无息、贴息货款及由商业银行按照规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的货款合同，免征印花税；上一页下一页返回第六节印花税.企业与主管部门等签仃的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花；.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税；.对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花；.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花；.对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；.经财政部批准免税的其他凭证。上一页下一页返回第六节印花税七、印花税的申报和缴纳

1.缴纳办法印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。也就是说，纳税人在书立、领受或者使用应税凭证，发生纳税义务行为时，实行“三自”缴纳的办法，即纳税人按照应税凭证的性质和适用的税目、税率自行计税、自行购花、自行贴花并加以注销。对应纳税额较大或贴花次数频繁的，规定以卜三种简化的缴纳方法：以缴款书或完税证代替贴花的方法；按期汇总缴纳印花税的方法；代扣税款汇总缴纳的方法。上一页下一页返回第六节印花税

2.纳税地点印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。上一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加一、城市维护建设税

1.城市维护建设税的定义和特点城市维护建设税(简称城建税)是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加城建税具有以下两个显著特点：(1)具有附加税性质城建税以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，本身并没有特定的、独立的征税对象。

(2)具有特定目的城建税具有特定目的，税款专款专用。城建税是为了筹集城市维护和建设资金而开征的，其资金专门用于城市的公用事业和公共设施的维护和建设。

20多年来，城建税为开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展城市公用事业，以及维护公共设施等提供了稳定的资金来源，使城市的维护建设随着经济的发展而不断发展，体现了对受益者课税，权利与义务相一致的原则。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

2.城市维护建设税的纳税义务人及征税范围

(1)纳税义务人城建税的纳税义务人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户和其他个人。

(2)征税范围城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇、工矿区，以及税法规定征收“三税”的其他地区。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

3.城市维护建设税的税率与税收优惠

(1)税率城建税的税率是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“气税”税额之间的比率。按纳税人所在地的不同，《城市维护建设税暂行条例》分别规定7%,5%,1%等二个不同档次的税率。

.纳税人所在地为市区的，税率为7%；·纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%；.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

一般情况下，城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：

第一种情况：由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；

第二种情况：流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

(2)税收优惠城建税原则上不单独减免，但由于城建税具附加税性质，当“三税”发生减免时，城建税相应发生税收减免。具体规定如下：.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税；.为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税；·对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库；.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免；.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

4.城市维护建设税应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额x适用税率

[例9-10]某企业坐落于市区，2006年11月实际缴纳增值税20万元，缴纳消费税40万元，缴纳营业税40万元，请计算该企业2006年11月应纳的城建税税额。应纳城建税税额=(20+40+40)x7%=7(万元)上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加5.城市维护建设税的申报和缴纳

(1)纳税环节城建税的纳税环节，实际上就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，计算缴纳城建税。

(2)纳税地点纳税人缴纳“三税”的地点就是该纳税人缴纳城建税的地点。下列两种情况的纳税地点需要特别注意：.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代级义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地；.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

(3)纳税期限由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加二、教育费附加

1.教育费附加的征税范围及计征依据教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。

2.教育费附加的征收比率现行教育费附加征收比率为3%。上一页下一页返回第七节城市维护建设税及教育费附加

3.应纳教育费附加的计算应纳教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加=实纳“三税”税额x征收比率

[例9-11]某市区一企业2006年10月实际缴纳增值税40万元，缴纳消费税30万元，缴纳营业税20万元，请计算该企业2006年10月应缴