国际税法课件

国际双重征税及其避免

第一节税收管辖权

一、税收管辖权概述国家依据主权依法对所辖范围内的人、物及行为征税的权力主权行为属性具有独立性并为各国所承认具有平等性，除非有协议国际法上有限制：外交豁免和主权所及范围限制分属人税收管辖权和来源地税收管辖权二、属人税收管辖权也叫居民税收管辖权根据是纳税人与本国的属人联系即人格附属来确定属人性连接因素叫税收居所或税收住所纳税人担负无限纳税义务自然人纳税居民的判定国籍标准：美国等少数国家住所标准居所标准（经常居住但非永久居住），也叫财政住所居住时间标准：大多数为一年内超过183天其他标准：从事专业性活动、意愿等法人总部所在地标准：法国、日本、中国注册成立地标准：美国、瑞士、荷兰实际管辖和控制中心所在地标准：英国和很多英联邦国家混合标准：德国中国：企业所得税制度：外资采用总部标准，内资采取成立地标准来源地税收管辖权纳税人的征税对象与自己领土的经济联系作为根据，即经济附属没有直接从事经济活动，没有纳税住所，但是间接取得所得他们成为来源地国的非居民纳税人纳税义务为有限义务经营所得通过生产、采购、销售、服务获得的收益判定的标准是看东道国境内有无常设机构作为从事经营活动的机构场所常设机构：一个企业在一国境内进行全部或部分经营的固定场所常设机构特征和确定标准特征：有营业场所、场所必须是固定的长期经营的、通过该场所从事经营活动确定标准：物的因素：房屋、场地、仓库、机器等人的因素：通过雇员从事采购、推销、服务、确定合同等活动常设机构征税原则实际联系原则：常设机构本身利润、投资、贷款利息、股息等引力原则：对非居民从事的活动征税视为常设机构所得常设机构不是法人，但是要单独核算投资所得股息、利息和特许使用费，为消极投资所得来源地国一般采取预提税征税常设机构的投资所得不属于这类，应该按照常设机构经营所得征税劳务所得独立个人劳务所得（专业开业）非独立个人劳务所得（薪金）确定标准：劳务地点标准劳务所得支付地标准停留时间标准财产所得不动产和动产：财产所在地标准（一般财产）财产所有者标准（船舶飞机等租金）第二节国际双重征税

一、概念及其分类：含义两个或以上的征税人对同一纳税人的同一项收入或财产征税，或者同一征税人对不同纳税人的同一收入或财产分别征税广义的双重征税包括各种情况，体现了纳税人的实际负担狭义的是一个原始税收管辖权下对同一纳税人和纳税客体多次征税狭义还可以进一步分为单个征税权和多个征税权的双重征税国际双重征税的概念两个或以上的国家在同一期间内，对同一纳税人的同一征税客体征收类似的税不同的原始税收管辖权同一纳税主体同一征税对象同一征税期间同一或类似的税种国际双重征税的分类法律上的双重征税：纳税主体同一经济上的双重征税：纳税主体不同间接税双重征税：流转税、营业税等直接税双重征税：所得税遗产税和赠与税的双重征税：双方都有可能被征税，要用协定解决二、国际双重征税产生原因居民税收管辖权的冲突来源地税收管辖权的冲突居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突三、国际双重征税的评价法律性评价：违反了税收公平原则在国内是公平的，但是在国际上就不公平了。是一种对国外投资活动和商业经营活动的歧视

经济性评价：破坏国际经济活动微观经济：增加了纳税人额外税收负担，提高投资成本和费用宏观经济：打击跨国投资者的积极性，减少国际经济联系，不利于国际性专业化分工第三节国际双重征税的避免

一、方式单边方式双边方式多边方式二、方法运用冲突规范避免国际双重征税国际税法的冲突规范有国际法和国内法国际法冲突规范指在双边或多边协定中的冲突规范国内法则是在国内法中主动作出规定解决冲突冲突规范解决冲突的方法通过冲突规范把某一征税对象的征税权划归一方行使以一定条件划归对方，即双方共享征税权通过冲突规范，解决跨国纳税人的双重纳税居民身份问题免税法承认来源地国独占征税权居住国彻底放弃严格属地原则的国家主要是避税港全额免税法累进免税法抵免法国内国外收入汇总按国内税法征税国外纳税部分从本国应纳税额中扣除承认来源地税收管辖权的优先地位不放弃居民税收管辖权直接抵免适用于同一经济实体跨国纳税人的抵免方法外国税收可以全额直接抵充本国税收同一法人的分支机构同一跨国自然人纳税人也适用于预提税间接抵免跨国母子公司之间的抵免方法允许母公司将股息还原子公司已交所得税，然后从其公司所得税中扣除适用于子公司税后向母公司交纳的股息还适用于孙公司抵免限额来源地税率低于居民地税率，一般可以全额抵免但是来源地税率高于居民地税率，如果全额抵免，就会造成居民地国补贴来源地国的不合理状态这样就设定抵免限额税收饶让抵免必须是已经在来源地国缴纳的税实际上没有缴纳的税不能抵免但是在来源地享受优惠税率没有缴纳，但是视同已经缴纳，也应该抵免，就是税收饶让由双边协定规定美国不承认中国优惠税率可以绕让抵免法的评价平衡来源地国和居民国税收利益维护居住国主权对内投资者和对外投资者税收平等缺点是不能彻底消除双重征税各国税制不同也会带来麻烦第四节缓解国际双重征税的方法

扣除法在外国已纳税款从居住国应税所得中扣除没有抵免法合理多少也减轻双重征税的后果我国税法对外国企业在国外已纳税款处理也是这样缓征法和差别税率法缓征法把外国的所得在若干年后再征税，实际上是无息融资对海外所得适用比国内税率低的税率第二十二章国际避税与逃税及其法律管制

要点国际避税与逃税的概念和法律后果避税地与国际避税和逃税的主要方法国际避税和逃税的法律管制第一节国际避税与逃税概述

一、概念及其法律性质国际避税：利用各国税法规定的差别，以及税法中的漏洞、特例、缺陷，采取公开的、不非法的行为和手段最大限度规避或减轻或避免应承担的纳税义务的行为

国际逃税：利用国际税收管理中的困难和漏洞，故意或过失地不遵守征税国税法规定，采取隐蔽和非法手段逃避应有的纳税义务避税和逃税的区别避税：不违反税法，形式合法，规避法律，是滥用税法逃税：非法，还包括疏忽和过失合法与否应该根据与当事人有关国家的税法规定而定性质不同决定处理不同国际节税合法手段避免或减轻纳税义务不从事税法规范领域的行为避免纳税义务合法手段减少纳税义务与避税的区别在于没有违反立法意图税收筹划通过财务活动的安排，充分利用税收法规提供的一切优惠从而得到最大税收利益合法，符合立法意图但是有时候难以与避税区别第二节国际避税地

一、概念能够为纳税人提供税收上的特别好处和财务上的特别利益的地方，有：纳税人角度：无所得税和一般财产税上述税率特别低实行一般税率，但是有特别优惠政府角度：使征税对象或税源从本国税收管辖权转移出去逃避税收的地区二、类型：完全免税型：多为岛国：巴哈马、巴拿马、百慕大部分免税型：香港特别低税率和优惠：英国、爱尔兰其他优惠税率：卢森堡三、特点独特的低税结构良好的商业和银行保密制度没有外汇管制相对重要的银行业发达的通讯和交通较好的税收协定网络其他四、国际避税地的认定定量判定标准：以规定的税率为标准德、法、英、日：低于本国税率N分之一为准定性判定标准：以避税地的特性为标准税率特别低、不愿与他国分享税收管辖权、税收制度缺乏透明度、没有真实的经营活动等第三节国际避逃税的方法

一、国际逃税的方法可以通过高报扣除费用等方式，变相减少纳税所得虚报、谎报事实隐瞒事实二、国际避税的方法主体转移客体转移利用避税地利用税收协定弱化资本转让定价税收要素移动和组合法人员流动法：人从高税率区向低税率区移动，公司也可以在低税率区设立信箱公司人员非迁移法：借助信托让低税率区的受托人成为财产或所得的所有人，最终自己获得财产

物的流动法：跨国公司利用公司网络实现财产和所得的低税组合，方法是关联企业的转移定价和国际收入与成本分摊的分配转移定价：不按照市场买卖规则和价格从事交易，而采用内部定价交易国际收入与成本分摊的分配

物的非流动：避免成为常设机构（如果常设机构纳税较多）成为常设机构（如果常设机构纳税较少）企业重组：指以税收为目的的重组资本弱化：借贷利息算成本，而股息是税后分配，提高借贷部分可以减税负担利用避税地基地公司：母公司把财产转移到基地公司，再由基地公司把积累的资金向关联公司贷款或再投资空壳公司：没有实质性存在的公司，业务是虚假的，目的在于避税利用国际税收协定国际税收协定可以协调税收管辖权，避免双重征税税收协定的滥用：专门利用特定国家税收协定的好处和网络，设立基地公司等第四节国际逃避税的法律管制

一、概述完善税法制定反逃避税法制一般措施：加强国际税务申报制度加强税收情报收集强化税务审查制度实行核定所得征税制度国家对国际逃税的法律管制税务处罚：没有构成犯罪者为对象刑事处罚：公司犯罪，直接责任人也要受处罚国家对国际避税的法律管制避税行为的界定：动机标准：是否有避税动机虚构性标准：虚构做出一系列合法交易的安排利益标准：往往有税务专家的介入公正标准：对其他纳税人造成不公正待遇反避税措施反资本弱化：直接对公司负债与股本比例限制税法进行规范，用利率规定和转让定价的规定进行调整反避税地避税的措施反滥用税收协定措施转移定价的法律管制独立竞争原则下的调整：传统交易法：可比非受控价格法——相同条件下非关联企业交易价格来调整再销售法——再销售给非关联第三方的价格进行调整成本加利润法——直接调整

总利润法：总利润分配给各企业来调整等预约定价安排：在受控交易前，税务机构和纳税人预先调整安排。美国最先实行第七篇国际商事仲裁法

第二十三章国际商事仲裁协议

要点国际商事仲裁概念、法律特征、类型、特征仲裁协议有效要件有效仲裁协议的法律适用仲裁条款的独立性第一节国际商事仲裁与仲裁协议

一、概念、法律特征、分类国内仲裁是国际商事仲裁的前身它是因商事交易产生的国际性仲裁根据仲裁协议自愿提交仲裁机构审理，并遵守其裁决的制度国际性的认定地理标准：实质性连接因素——国籍、住所居所、法人登记地或管理中心、仲裁地等有在国外的就是国际性争议国际性质标准：涉及国际商事利益复合标准：上述标准的妥协中国没有国际性之分，造成了国内仲裁和国际仲裁不分的混乱商事性质的认定仲裁制度具有商事性质非商事纠纷只能通过诉讼解决联合国示范法采取列举方式归纳商事的范围国际商事仲裁的法律特征是准司法程序，其优越性：执行裁决的强制性争议解决的快速性高度的自治性灵活性中立性与保密性国际商事仲裁的分类机构仲裁与临时仲裁：后者也叫特别仲裁友好仲裁与依法仲裁：前者适用法律会严重不公平，依照公平善意的标准裁决私人间仲裁与国家一方当事人的仲裁：后者有国家豁免问题国际商事仲裁的性质司法权理论，仲裁相当于法官审案契约理论：仲裁协议混合理论：折中，高度意思自治和法院作用的结合自治理论：商人自治的结果仲裁协议当事人按照意思自治原则将商事争议提交仲裁解决的书面协议仲裁条款：一般事前写进合同中提交仲裁协议：事后达成的协议第二节有效仲裁协议的法律效力和有效要件

法律效力对当事人的效力：不得起诉对仲裁庭效力：受理案件的法律依据，受案犯为受到仲裁协议严格限制对法院的效力：排除管辖权指引仲裁程序的效力使仲裁裁决具有强制执行力的效力有效要件真实意思表示书面形式订立当事人具有完全民事行为能力争议事项可以采用仲裁方式解决仲裁条款的独立性国际商事合同无效不会引起仲裁条款必然无效仲裁条款独立于主合同中国仲裁法也有规定仲裁协议的瑕疵和完善有瑕疵并非必然否认仲裁协议效力仲裁协议效力的认定机关是仲裁委员会或者法院确认仲裁协议效力的法院报告制度第二十四章国际商事仲裁的机构和程序

要点中国国际经济贸易仲裁委员会国际商事仲裁院仲裁机制外国仲裁裁决的承认和执行第一节主要国际商事仲裁机构

中国国际经济贸易仲裁委员会1954年成立国家贸易促进委员会的对外贸易仲裁委员会1988年为国际经济贸易仲裁委员会仲裁规则多次修改上海深圳有分会428名仲裁员，受案数量号称世界第一受案范围国际或涉外争议涉港澳台争议外商企业之间或与中国企业之间争议中国法律规定必须该委员会受理的案件其他国际商会仲裁院1923年成立受理过上万件65委员来自55国可以先调解第二节国际商事仲裁程序

一、国际商事仲裁庭的组成应该在仲裁协议中指定临时仲裁的仲裁庭组成则根据仲裁地程序法各方当事人从仲裁员名单中各指定一名，再由该两名指定第三名作为首席仲裁员仲裁员资格较高的法律或专业知识、德高望重中国国际经济贸易仲裁委员会：外籍占三分之一仲裁、律师、审判员工作8年经验或法学研究或教学高级职称或法律知识并从事经贸专业的高级职称者仲裁员行为准则属于仲裁员道德守则公正行为的义务勤勉审慎履行职责的义务保密的义务二、国际商事仲裁中的临时保全措施财产保全：裁决前为防止财产的隐匿、转移、变卖或者为保存争议标的的价值，保证将来裁决全面执行等，经当事人申请由法院或仲裁庭采取的临时性强制措施证据保全：对那些可能灭失、或今后难以取得的证据采取的临时性强制措施各国规定只有法院才能采取保全措施：意大利、希腊、巴西、日本仲裁庭也可以采取保全措施：联合国示范法法院和仲裁庭行使并存权力保全措施，即在仲裁庭的措施未得到遵守时法院协助：瑞士、德国、英国、美国、法国中国的保全措施和调解法院享有专有权力仲裁庭无权决定仲裁庭只是传递机构仲裁与调解相结合，被称为东方经验第三节国际商事仲裁的裁决

种类中间裁决：就案件的程序性事项作出的裁决，比如保全措施等部分裁决：复数争议中已经查明审理清楚的争议先行裁决，以利于继续审理其他争议，构成终局裁决的一部分最终裁决：终局性裁决，具有强制执行力

合意裁决：就程序性事项达成和解做成的裁决书缺席裁决：无正当理由不到庭的裁决，可以根据书面材料作出裁决第四节仲裁裁决的撤销与重新仲裁

概念裁决存在法定事由经当事人申请由法院撤销裁决的程序防止仲裁庭滥用权力体现了司法权对仲裁的监督胜诉方和败诉方同等权利撤销理由联合国示范法第34条：当事人证明：一方当事人欠缺行为能力一方没有机会陈述案情裁决越权仲裁庭组成违规法院也可以撤销裁决进行时被申请撤销，还可以暂停程序，今后重新仲裁第二十五章国际商事仲裁裁决的承认与执行

要点中国法院对涉外仲裁裁决的承认与执行纽约公约中国各法域间仲裁裁决的相互承认与执行第一节中国对涉外仲裁裁决的承认与执行

涉外仲裁的概念中国仲裁裁决的分类：国内仲裁：民诉法和仲裁法第63条涉外仲裁：仲裁法第71-72条和民诉法外国仲裁：民诉法和纽约公约

涉外仲裁裁决：中国国际贸易仲裁委员会和中国海事仲裁委员会的裁决排除其中的国内裁决一定要有涉外因素港澳台也是涉外承认和执行涉外仲裁的条件与方式管辖法院：被执行人法定住所或财产地中级法院不执行的条件：查明没有有效仲裁协议查明没有非本人原因到庭陈述仲裁庭组成或程序不符仲裁规则越权仲裁但是不得有基于地方保护主义的不承认第二节纽约公约

外国裁决的概念第1条：判定是否外国裁决的标准：领域标准：被请求承认和执行地国以外领土作成的裁决非内国裁决标准：根据内国法人为不属于内国裁决的可视为外国裁决领域标准为主，非内国标准为补充申请承认和执行的条件当事人应该提供：裁决书正本或副本公约认可的仲裁协议正本或副本承认和执行地