《纳税实务项目化实训》课件项目六

纳税实务项目化实训承包承租经营所得业务实训任务二工资薪金所得业务实训任务一其他所得业务实训任务三项目六个人所得税业务实训延迟符延迟符工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税对工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得实行综合征税，也就是说以上四项劳动所得，在计算个人所得税的时候，不仅仅要计算起征点、税率；还要考虑是否具有专项扣除等其他可抵扣税费。目前暂时还未公布年终奖的具体计算方式，因此仍沿用国家税务总局关于全年一次性奖金征收个人所得税方法问题的通知。1延迟符此次修订的内容，增加了专项扣除，也就是说，个人所得税的缴纳额度不仅仅要看收入端，同时也要看支出端，是一个“综合征收”的概念。对于同样的收入，但对于不同的家庭，不同的年龄差别，所缴纳的税额也存在差别。延迟符现行税法判定居民/非居民的标准为是否在中国境内居住满1年，此次个税改革重新明确了税收居民和非居民：居民个人：在中国境内有住所/无住所但一个纳税年度在中国境内居住>=183天；非居民个人：在中国境内无住所又不居住/无住所且一个纳税年度在中国境内居住<183天。因此，作为居民，我们可以按找年度来计算个税。这意味着，年收入在6万元以下的人，都可以不用缴纳个税。此次提高起征点，将较低收入人群也纳入了免征范围，降低了较低消费人群的个税负担。个税起征点提高到5000元/月2延迟符2017年纳税人口约为1.54亿，个税改革施行后，2018年纳税人口将降为1.02亿；纳税人口比重由38%减至24%。尤其对于二线城市以下的纳税人而言，或将全部免除个税缴纳。这对推进居民“消费升级”，有着重大意义。延迟符此次税改的另一重点就是优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。相比提高起征额，扩大较低档税率级距的减税力度对于中等收入人群来说更大。我国现行的是从3%到45%的7级超额累进税率，新个税法对此做出了修改优化调整税率结构扩大较低档税率级距3延迟符居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额；扩大3%、10%、20%三挡低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%；应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三挡较高税率的级距保持不变。延迟符个税起征点的提升将使较低收入人群受益，而优化税率结构和扩大较低档税率级距将使中等收入人群受益。优化调整税率结构，将改变当前的纳税格局；尤其是月收入在5000-14000元的群体，平均税率和应纳税占比下降幅度最大；而此前作为第二大纳税主体的8000-14000元群体占比从27.1%下降至19.4%，接近最高收入群体的纳税总额。延迟符优化税率结构，扩大较低档税率级距的最惠人群为中等收入人群。相比免征人群的免纳税额最高为45元，而扩大税率级距使中等收入人群的最高减税额度远远高于45元。假如，某工薪阶层扣除五险一金后月收入为1万元，则当采用新个税法的税率级距征税将会比现行税法级距少征缴455元，每年将少缴纳税款5460元，相当于工薪阶层半个月的收入。延迟符对于不同的群体，税改所减免的税款也存在差异。尤其对于年收入15万至36万的中产阶级而言，税改带来的工资收入占比总收入的5.64%以上。而对于年收入超过100万的高收入人群而言，税改带来的收益不到3%。因此税改扩大较低收入税率级距有助于收入的再分配，增加公平性。延迟符“此次个税改革，是对现行个人所得税制一次根本性改革。它最大的突破，是在建立综合与分类相结合的个人所得税制方面迈出了重要一步。”此次税改的另一项重大突破就是增加了专项附加扣除，包括子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等。专项附加扣除考虑了个人（或家庭）情况的差异，有利于税制公平。首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除4延迟符此次新个税法还增加了反避税条款，目的是为了堵税收漏洞，防止个人运用各种手段逃避个税。为了堵塞税收漏洞，维护国家税收权益，参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。增加反避税条款，维护国家税收权益5延迟符在过去，收入相同的人所克税额一致；但因为家庭背景不一致导致生活质量存在较大差异。比如拥有子女的需要额外支出子女教育支出，当扣除这些支出后，生活质量就存在明显差异了。“子女教育支出”考虑到子女教育的高成本，鼓励子女教育，补贴家庭支出。此外，充分考虑我国人口老龄化日渐加快，对于具有赡养老人压力的家庭，适当扣除部分支出，可以提高赡养老人质量，同时有助于弘扬尊老孝老的传统美德。延迟符税改的核心理念是追求公平，而一些个人利用个人手段而逃避个人所得税的行为，严重侵害了一般纳税人的利益；因此此次增加反避税条款，旨在解决社会的矛盾，进一步促进社会公平。综上，此次税改的基本目的是为了社会公平，提高个税起征点，扩大较低收入级距以及增加专项附加扣除，这三点主要是为了降低中低收入者的纳税压力，同时对高收入人群采取的纳税条件不变，旨在将主要纳税收入由低收入人群转嫁给高收入人群，实现收入的再分配，促进社会公平。统一将劳动性所得施行综合征税，是为了统一税率，降低征税成本；进一步防止个人通过改变劳动性所得性质来避税。增加反避税条款，维护国家税收权益。

个人所得税税款计算1.个人所得税⑴实行分类征收；⑵累进税率与比例税率并用；⑶采取源泉扣税和申报纳税两种征税方法。2.应税所得额和费用扣除标准应税所得额也称为应纳税所得额。个人所得税的应税所得额是个人的各项所得减除费用扣除标准后的部分。3.应纳税额个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用税率后的金额。应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。

个人所得税税款计算纳税人

居民纳税人

非居民纳税人

住所和居住时间标准是两个并列标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准即成为居民纳税人

4.纳税义务人

个人所得税税款计算工资薪金所得应纳税额1.计算应纳税所得额⑴正常工资薪金应纳税所得额的计算⑵特殊人员的应纳税所得额的计算⑶个人取得全年一次性奖金应纳税所得额的计算2.计算应纳税额⑴正常工资薪金应纳个人所得税额的计算⑵个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算

个人所得税税款计算个体工商户生产经营所得应纳税额1.计算应纳税所得额⑴收入总额⑵允许扣除项目⑶允许所得税前扣除项目的扣除标准⑷不得在所得税前列支的项目2.计算应纳税额承包、承租经营所得应纳税额1.计算应纳税所得额2.计算应纳税额①适用五级超额累进税率②适用九级超额累进税率

个人所得税税款计算劳务报酬所得应纳税额1.计算应纳税所得额劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。劳务报酬所得应其一般具有不固定性、不经常性，不便于按月计算，所以税法规定按次计算确定应纳税所得额。凡属一个项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。

个人所得税税款计算劳务报酬所得应纳税额2.计算应纳税额劳务报酬所得适用20%的比例税率。如果纳税人一次取得的应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征收，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。

个人所得税税款计算稿酬所得应纳税额1.计算应纳税所得额⑴个人出版图书、报刊方式出版同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。⑵在两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。

个人所得税税款计算稿酬所得应纳税额⑶个人的同一作品在报刊连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。⑷作者去世后，对取得的其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。2.计算应纳税额稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定减征30%。

个人所得税税款计算特许权使用费所得应纳税额1.计算应纳税所得额特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。费用减除标准与劳务报酬所得相同。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。2.计算应纳税额特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

个人所得税税款计算财产租赁所得应纳税额1.计算应纳税所得额

⑴每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-财产租赁有关税费-修缮费用-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-财产租赁有关税费-修缮费用]×（1-20%）其中，每次（月）修缮费用以800元为限2.计算应纳税额财产租赁所得适用20%的比例税率，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

个人所得税税款计算财产转让所得应纳税额1.计算应纳税所得额财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和转让财产发生的相关税、费后的余额为应纳税所得额。其中，“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费2.计算应纳税额财产转让所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×20%

个人所得税税款计算利息、股息、红利、所得应纳税额利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

个人所得税税款计算偶然所得及其他所得应纳税额偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

个人所得税纳税申报税款征收方式

纳税期限

纳税申报地点

个人所得税纳税申报

1.支付单位源泉扣缴方法2.纳税人自行申报缴纳方法

税款征收方式

个人所得税纳税申报1.扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。3.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所的的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。

4.从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内税务机关办理纳税申报。5.纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。纳税期限

个人所得税纳税申报纳税申报地点（1）年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：①在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。②在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。③在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。（2）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。纳税申报地点

个人所得税纳税申报（3）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。（4）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。（5）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：

个人所得税纳税申报①兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。②兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。③兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报。（6）除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。纳税人不得随意变更纳税申报地点，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。

任务一工资薪金所得业务实训实训资料☞企业基础资料企业名称:临汾市亚光铸造有限公司法定代表人:王东明注册地址:临汾市解放北路28号注册资本:2500万元企业类型:有限责任公司经营范围及主要产品:锁具、水龙头、保险柜经营方式:生产销售企业组织机构:企业下设二个基本生产车间、厂部办公室、供应部、销售部等开户行:工商银行解放路支行账号:685088095198税务登记证号:911001001158960325纳税人类型:增值税一般纳税人

任务一工资薪金所得业务实训实训任务业务1:请根据背景资料计算临汾市亚光铸造有限公司应扣缴的个人所得税额,填写职工工资计算表(见表611)。任务操作提示工资薪金,以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额,适用七级超额累进税率(3%至45%)计缴个人所得税。工资薪金个人所得税应纳税额的计算公式为:应纳税额=(工资薪金所得-“三险一金”-扣除数)×适用税率-速算扣除数“三险一金”是指由个人承担的医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金。

任务二承包承租经营所得业务实训实训资料☞纳税人基础资料2016年12月张一鸣与临汾川味火锅店签订了承包合同,合同约定:自2017年1月1日起张一鸣承包经营,经营权归张一鸣。2017年市场形势良好,经营得当,根据承包合同的规定,张一鸣在承包经营期间每年必须向发包方上交承包费50万元,其余经营收入归张一鸣本人所有。承包经营的结果是:扣除正常的经营成本、费用和上交的承包费以后,张一鸣本纳税年度取得承包经营收入20万元。张一鸣本人按月从餐厅领取工资5000元。

任务二承包承租经营所得业务实训实训任务业务2:请计算2017年度张一鸣应纳个人所得税,完成对企事业单位的承包承租经营所得个人所得税计算表(见表621)。

任务二承包承租经营所得业务实训任务操作提示对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额,是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资薪资性质的所得之和;必要费用的减除标准为每月3500元。承包承租经营所得应纳个人所得税额的计算公式为:应纳个人所得税额=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数

任务三其他所得业务实训实训资料☞纳税人基础资料王丽丽是一名自由职业者,2017年开了一家打字复印店并取得个体工商户营业执照,其2017年12月收入情况如下:(1)被市文化馆“国庆”文艺晚会组聘为顾问,取得顾问费4000元。(2)在市光明一中兼职讲课,每月两次,每次讲课报酬400元。(3)与另外两位朋友合写一本书,共得稿费24000元,王丽丽取得主编费6000元,其余稿费三人平均分。(4)出版个人作品集,取得收入20000元。(5)打字复印店12月销售额120000元,纸张、墨粉等材料进货成本50000元,水电费等杂费6000元,其他税费合计5500元,4名员工工资费用8000元,王丽丽本人月工资5000元。该打字复印店2017年1—11月累计应纳税所得额为480000元,已经累计预交个人所得税135000元。

任务三其他所得业务实训(6)将其自有的4间面积为150平方米的住房出租给张某居住,租期1年。每月租金收入5500元(含增值税);12月份对房屋进行修缮,发生修理费用500元。(个人房屋租赁增值税税率为5%,房产税税率为4%)(7)取得保险赔款20000元。(8)取得购买企业债券利息5000元。(9)从A上市公司取得股息所得16000元,从B非上市公司取得股息所得7000元。

任务三其他所得业务实训实训任务业务3:计算王丽丽劳务报酬所得应纳个人所得税,填写劳务报酬所得个人所得税计算表(见表631)

任务三其他所得业务实训任务操作提示劳务报酬收入是指个人独立从事劳务(即个人与被服务单位发生直接劳务关系)取得的所得。劳务报酬与工资薪金,从概念上来看,两者不同,前者是个人独立从事劳务取得的报酬,后者是在机关、团体、企事业等单位任职受雇得到的报酬。两者的主要区别是:工资薪金所得存在雇佣与被雇佣的关系,而劳务报酬则不存在这种关系。(1)每次收入≤4000元的,应纳税所得额的计算公式为:应纳税所得额=收入额-800(2)每次收入>4000元的,应纳税所得额的计算公式为:应纳税所得额=收入额×(1-20%)应纳税额的计算公式为:应纳个人所得税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

任务三其他所得业务实训业务4:计算王丽丽稿酬所得应纳个人所得税,填写稿酬所得个人所得税计算表(见表6-4-1)。

任务三其他所得业务实训任务操作提示稿酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额,每次收入不超过4000元的,定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的,定率减除20%的费用。适用20%的比例税率,并按规定对应纳税额减征30%,故其实际税率为14%。计算公式为:(1)每次收入不超过4000元的:应纳个人所得税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的:应纳个人所得税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

任务三其他所得业务实训业务5:计算王丽丽财产租赁所得应纳个人所得税,填写财产租赁所得个人所得税计算表(见表651)。

任务三其他所得业务实训任务操作提示财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(1)财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的,定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的,定率减除20%的费用。财产租赁所得适用20%的比例税率。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

任务三其他所得业务实训任务操作提示财产