第八章 企业所得税法律制度

第八章

企业所得税法律制度汇报人：一、企业所得税概述（一）所得税的概念与特征IncomeTax,也称收益税，是指以纳税人在一定期间内的纯所得额（净收入额）为征税对象的一类税的统称。企业所得税、个人所得税起源于英国，发达于美国、德国、法国，最初目的主要为满足战争需要特征：1、直接税

2、只对纯所得征税

3、调控税4、比例税率和超额累进税率并用5、一般采用代扣代缴一、企业所得税概述（二）所得税的征收模式1、分类所得税（ScheduledIncomeTax）源于英国；对不同种类的所得规定不同税种，或虽然是同一税种但实际规定不同的课征办法和不同的税率予以课征。2、综合所得税(UnitaryIncomeTax)源于德国；对纳税人的各类所得适用统一的征收方式和税率3、混合所得税(CompoundIncomeTax)分类模式与综合模式的混合，瑞典、日本、韩国等根据纳税人的各项特定所得先征以分类税，然后再综合纳税人的全部所得，当其达到一定数量后征以累进税。中国的模式：分类为主、综合为辅的混合征税模式一、企业所得税概述（三）企业所得税的概念与特征企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种税。特征：1、征税对象是企业的生产经营所得和其他所得2、应税所得额有一系列的法定扣除、减除额3、征税以量能负担为原则，主要针对利润征税4、实行按年计征分期预缴的征税办法，由企业季度预缴、年度汇算清缴

一、企业所得税概述（四）相关立法1、《企业所得税法》2007.32、《实施条例》2007.123、《企业所得税核定征收办法（试行）》2008.34、《企业所得税汇算清缴管理办法》2009.45、《企业重组业务企业所得税管理办法》2010.76、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011.37、《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）》2011.78、《企业所得税优惠政策事项办理办法》2015.11二、纳税主体与征税范围（一）纳税主体1、居民企业依照中国法律在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（包含其他取得收入的组织）个人独资企业？合伙企业？一人公司？2、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构和场所的，或者在中国境内未设立机构和场所，但有源于中国境内所得的企业非境内注册居民企业：境外注册中资控股企业的实际管理机构（二）征税范围1、生产经营所得从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及国务院财政、税务部门确认的其他营利性事业取得的所得。2、其他所得：股息、利息、租金、转让各类财产、特许权使用费以及营业外收益等。三、税率（一）基本税率：25%（二）低税率：20%1、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。（但实际征收时为10%）2、符合条件的小型微利企业：

从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业:(1)制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；(2)非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。四、应纳税额的计算应纳税额的计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额的确定：

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。反应为公式为：

应纳税所得额=收入总额－不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损五、收入总额的确定

（一）基本内容（1）销售货物收入；

（2）提供劳务收入；

（3）转让财产收入；

（4）股息、红利等权益性投资收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特许权使用费收入；

（8）接受捐赠收入；

（9）其他收入。

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

特殊情况：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。五、收入总额的确定企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。劳务交易的结果不能可靠估计：已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，暂不确认劳务收入，但也不将已发生的劳务成本计入当期损益，待主管税务机关核定后，作为损失扣除。

五、收入总额的确定（二）不征税收入

（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入（三）免税收入

（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益（不包括<12个月的上市流通股）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（同上）（4）符合条件的非营利组织的收入（依法登记、非营利、不分配）六、税前扣除项目（一）税前扣除的原则1、须实际发生，权责发生制；2、凡税法明确规定在税前扣除的支出，凡税法没有明确禁止的支出，均为直接相关的支出；3、合理的支出：符合经营活动常规；应当计入当期损益或有关资产成本；是必要的支出；属于正常的支出。

（二）扣除范围（1）成本

（2）费用（3）税金

（4）损失（5）扣除的其他支出六、税前扣除项目（三）具体扣除规定及其标准

1、工资、薪金支出：企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。

基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出（工资、薪金）；2、职工福利费、工会经费、职工教育经费

①职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。②工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。③职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。六、税前扣除项目3、社会保险费

企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内（5%），准予扣除。

企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险费，不得扣除。但企业根据国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，准予扣除。

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

六、税前扣除项目4、利息费用

企业在生产、经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。5、借款费用

6、汇兑损失

7、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

六、税前扣除项目8、广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。9、提取专项资金企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。10、租赁费企业根据生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。六、税前扣除项目11、劳动保护费支出企业发生的合理劳动保护支出，准予扣除。是指按规定支付的职工冬季取暖费补贴、职工防暑降温费及有毒有害等特殊工种的营养补贴以及确因工作需要并在有权部门规定的标准以内为雇员提供工作服、手套等安全防护用品的支出12、有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按照规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。13、总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。六、税前扣除项目14、公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠，指企业通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，用于下列公益事业的捐赠：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。注意：直接捐赠不得扣除。

六、税前扣除项目15、资产损失资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。16、依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。17、手续费与佣金企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认收入金额5%计算限额。七、不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2、企业所得税税款；

3、税收滞纳金；

4、罚金、罚款和被没收财物的损失；

5、非公益性捐赠支出和超过规定标准的公益性捐赠支出；

6、赞助支出；

7、未经核定的准备金支出；

8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9、与取得收入无关的其他支出。八、亏损弥补1、亏损是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额，即应纳税所得额小于零的情况。2、亏损弥补政策（1）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（2）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。（3）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。（4）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。九、税收优惠（一）农林牧渔项目所得优惠免税：1－蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植

2－农作物新品种的选育

3－中药材的种植4－林木的培育和种植

5－牲畜、家禽的饲养

6－林产品的采集7－灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目

8－远洋捕捞减半征税：

－花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植

－海水养殖、内陆养殖九、税收优惠（二）公共基础设施项目投资经营所得优惠港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目（2008年1月1日以后经批准的项目）

对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用《目录》规定项目的所得，不得享受前款规定的企业所得税优惠。九、税收优惠（三）环境保护、节能节水项目所得优惠符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

（四）技术转让所得优惠符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。九、税收优惠（七）高新技术企业优惠经认定的高新技术企业按15%缴税国家需要重点扶持的高新技术企业，是指在中国境内注册1年以上，拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、在中国境内（不含港澳台）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过五年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权;2、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围3、具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上

4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三年会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：九、税收优惠A、最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%B、最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%C、最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%D、企业在中国境内发生的研究开发费用占全部研究开发费用的比例不低于60%E、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上九、税收优惠（八）研究开发经费加计扣除

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。（九）安置残疾人就业优惠

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税