税务稽查风险点及警示案例

风险点及警示案例税务稽查国家税务总局徐州市税务局2025年5月目录03企业如何防范风险02企业涉税风险点及警示案例01税务稽查工作概述04税务机关的服务与支持税务稽查工作概述01税务稽查职责税务稽查是税务机关保障国家税收法律法规贯彻实施的重要手段和发挥税收职能作用的重要工具，也是营造公平公正的竞争环境、形成诚实守信的社会氛围、保护纳税人合法权益的有效途径。税务稽查意义稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。稽查局办理税务稽查案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约。稽查局职责2018年国税地税征管体制改革，合并了原国税地税稽查局，撤销了县级稽查机构，构建了以市级跨区域稽查为主的新型稽查组织体系。稽查组织体系01020301020304打击涉税违法维护税收安全促进税收治理防范重大风险税务稽查的基本任务企业涉税风险点及警示案例02发票管理风险应税行为发生未及时确认收入风险销项税额计算风险进项税额抵扣风险增值税领域企业常见涉税风险点（1）发票管理风险虚开发票发票项目填写不完整增值税领域企业常见涉税风险点《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。政策依据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十九条《办法》第二十一条所称与实际经营业务情况不符是指具有下列行为之一的：（一）未购销商品、未提供或者接受服务、未从事其他经营活动，而开具或取得发票；（二）有购销商品、提供或者接受服务、从事其他经营活动，但开具或取得的发票载明的购买方、销售方、商品名称或经营项目、金额等与实际情况不符。政策依据发票备注栏必须填写事项货物运输服务差额征税开票建筑服务销售、出租不动产保险代收车船税发票销售预付卡生产企业委托综服企业代办出口退税企业常见涉税风险点①货物运输服务增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中。政策依据《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点②差额征税开票按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。政策依据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点③建筑服务提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。政策依据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点④销售、出租不动产销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。政策依据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点⑤保险代收车船税发票保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。政策依据《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》(国家税务总局公告2016年第51号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点⑥销售预付卡销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。政策依据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点⑦生产企业委托综服企业代办出口退税生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票，作为综服企业代办退税的凭证。政策依据《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第35号)增值税领域——发票备注栏必须填写事项企业常见涉税风险点（2）应税行为发生未及时确认收入风险收入确认时点错误长期挂账隐瞒收入增值税领域企业常见涉税风险点（3）销项税额计算风险税率适用错误特殊业务处理不当增值税领域企业常见涉税风险点（4）进项税额抵扣风险不得抵扣违规抵扣增值税领域企业常见涉税风险点收入确认不合规虚列、超范围列支成本费用滥用税收优惠企业所得税领域企业常见涉税风险点高收入者未依法申报拆分收入避税个人所得税领域企业常见涉税风险点税收优惠资格造假利用小规模纳税人优惠政策拆分收入电子发票重复入账、恶意冲红其他风险企业常见涉税风险点某药业公司因虚开发票涉税违法，被罚款、判刑。虚开发票类案件某焦煤公司虚报研发费用，违规享受税收优惠，被追缴税款、滞纳金及罚款1354万元。违规享受税收优惠案件某加油站通过篡改加油机数据、使用第三方收付软件隐匿收入2944.2万元，偷逃税款，被依法定性为偷税。隐匿收入类案件网络主播金某某通过违规套用核定征收，将劳务报酬所得伪装成经营所得，少缴个人所得税，被税务稽查局追缴并罚款。违规转化收入性质逃税案件警示案例1、虚开发票类案件案例一：某药业公司取得虚开农产品收购发票，涉案人员被处以3至11年不等有期徒刑通过编造虚假中药材购进业务、支付“开票费”等方式，在没有真实业务交易的情况下，从上游医药行业公司和农业专业合作社取得虚开的增值税专用发票和农产品收购发票1300余份并违规抵扣。目前，该药业有限公司因犯虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，被判处罚金40万元，4名犯罪分子因犯虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，分别被判处3至11年不等有期徒刑，并处罚金合计10万元，没收违法所得50万元。2、违规享受税收优惠政策类案件案例二：某焦煤有限公司虚报研发费用加计扣除案件电费虚高违规归集研发费用研发项目的立项书：3个设备，但电费畸高该项目的研发动力电费=该厂全年生产经营活动所发生的全部电费*该项目所涉设备研发工时/总工时根据研发费用税前加计扣除归集范围的有关规定，列入归集范围的直接投入费用，是指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2、违规享受税收优惠政策类案件案例二：某焦煤有限公司虚报研发费用加计扣除案件伪造记录虚报多项研发支出大量领用立项书中所确定的研发设备无法使用的原材料将立项书中未提及设备的折旧及维修费计提至该研发项目的设备折旧及维修费支出中；设备有开机记录，研发人员却未打卡……处理结果：追缴税款、滞纳金及罚款共计1354万元。2、违规享受税收优惠政策类案件除了上述展示的案例所用的虚构研发项目或材料支出手段外，还存在以下几种违法类型：①超范围列支费用（如办公场所租金、团建费；将高管工资、差旅费等计入研发费用）。②研发与生产费用混同（某新材料剩余材料未转出）。③研发人员费用归集不实（兼职人员工时分配不当）。④政策适用错误（常规升级冒充研发、资本化与费用化混淆）。2、违规享受税收优惠政策类案件案例三：听信网络“节税秘笈”，利用小规模纳税人减免增值税政策虚开增值税发票某市工程施工图审查中心，主要开展施工图图审业务，属于技术密集型企业。财务报表连续5年利润均不足3万元，最大的成本支出为技术人员的工资。将主体工作外包给个体工商户，且开票方的4家个体工商户主营业务都是咨询服务，实际从业人数均为1人。4家个体工商户信息，仅对该企业开具咨询服务类发票，且每年开票金额相对固定。2、违规享受税收优惠政策类案件案例三：听信网络“节税秘笈”，利用小规模纳税人减免增值税政策虚开增值税发票4家个体工商户经营地址不一，2家位于市区，2家坐落于村镇，但开票方与受票方的网络标识地址呈现出交叉共用的特点。在该企业办公场所发现涉案4家个体工商户的营业执照、公章、法人章等资料。在拷取财务数据时，发现同一电脑存在多个电子账套。4家个体工商户经营者均为企业员工或亲戚朋友，不参与个体户的经营和管理，且其个体工商户相关银行账户均由该企业实际控制，所有开票行为均由涉案企业财务人员实际操作完成，相关费用大多转化为员工实际工资。

2、违规享受税收优惠政策类案件案例三：听信网络“节税秘笈”，利用小规模纳税人减免增值税政策虚开增值税发票违法事实：该企业利用小规模纳税人减免增值税政策虚开增值税发票。违法手段：涉案企业通过注册咨询服务类的个体工商户，虚假交易，将员工工资伪造成交易费用汇入个体工商户账户，以此虚开咨询服务费用发票，以达到少代扣代缴个税的目的。处理依据：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条第二款规定处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定处理决定：对该工程施工图审查中心相关违法行为定性为偷税，依法作出追缴企业所得税、责成其补缴应扣未扣个人所得税、加收滞纳金并处罚款的决定。同时，将其虚开发票的违法犯罪线索移送公安机关。3、隐匿收入类案件案例四：加油站购销“体外循环”方式，隐匿收入偷逃税款某税务局通过税收大数据分析发现，某加油加气站地处市区繁华地带，生意火爆，但申报收入却低于周边同行，且申报的开票收入远高于未开票收入，税负率极低。面对检查，经营者称“加油机数据准确”。检查人员发现其加油机税控铅封完好，但可打开盖板，主板电路有手工焊接痕迹，判断极有可能为作弊主板。检查人员在角落里发现了控制电脑，并发现这台电脑安装了作弊软件，确认此电脑为作弊主板的远程控制端，可通过该电脑上安装的作弊软件远程设置加油机作弊规则。该加油站使用某第三方收付软件进行收款。该软件通过搭建支付通道，利用聚合收款码实现多渠道收款，并通过后台设置相关指标将销售款按比例分配至公户和私户。3、隐匿收入类案件案例四：加油站购销“体外循环”方式，隐匿收入偷逃税款通过分析数万条流水，从交易时间、连续性、金额零整等方面梳理出诸多关键要素，从中提取出与销售收入相关的金额，最终确认隐匿销售收入2944.2万元。经营者辩称“私人资金往来”，检查人员通过“说理式执法”，耐心讲解有关法律规定及政策，并将证据一一罗列，最终曾某态度发生了转变，如实交代了事情始末：通过更换加油机主板，将销售数据“随心所欲”地修改。用私人账户买油不索取发票，对外销售时不开具发票，油品购销“体外循环”不过账方式，隐匿收入偷逃税款。3、隐匿收入类案件案例四：加油站购销“体外循环”方式，隐匿收入偷逃税款定性：偷税，追缴税费款、加收滞纳金并处罚款。处理依据：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。特别提醒：禁止篡改加油机主板、税控系统或使用作弊软件，禁止通过个人微信、支付宝或第三方收单平台收款至个人账户进行体外循环。正规渠道购进油品，获取增值税专用发票，不要购买无票油，否则会因为无法获得增值税专用发票而无法抵扣进项税额，导致销项税全额缴纳，税负增加。建立完整的油品购销、出入库台账，包括油品来源、销售去向、检验报告等，确保数据可追溯。税务部门通过大数据比对加油机税控数据与申报差异，严查隐匿收入行为。禁止协助上游偷逃税款。禁止通过“富余票”虚开发票。定期自查系统数据与申报一致性，避免因技术漏洞触发税务风险。4、违规转化收入性质，套用核定征收方式少缴个人所得税案例五：网络主播金某某套用核定征收方式少缴个人所得税案件金某某的工作与生活地均在台州，但在2021至2022年疫情肆虐期间，她的银行账户频繁收到了来自河南、湖南、天津等5个不同地区企业的大额转账，总额接近300万元。不仅如此，检查组还发现在此期间，金某某在多地按经营所得申报过个人所得税。在核查这5家公司的银行流水时，检查人员发现上述公司转给金某某的资金，均来自同一家公司——Z公司。而根据金某某自己提供的三方合作协议显示，Z公司正是该协议的签订方之一。金某某的部分直播收入由直播平台转入Z公司账户，该公司扣除相关费用后，将剩余资金转至上述5家公司，这些公司按照经营所得代缴个人所得税，再转至金某某个人账户。4、违规转化收入性质，套用核定征收方式少缴个人所得税案例五：网络主播金某某套用核定征收方式少缴个人所得税案件区分个人所得税中劳务报酬所得和经营所得的关键：确认金某某直播收入的性质。金某某的直播情况:没有经营机构和制作团队，直播设备自行置办，自主决定直播时间、地点、内容，以独立个人的名义从事表演、聊天、游戏等直播，获得观众打赏。金某某提供的三方合作协议:金某某仅与直播平台、Z公司存在合作关系，但金某某从未与5家打款企业签订过协议，双方不存在劳动、雇佣关系。金某某只要根据协议完成直播时长要求，即可获得打赏分成收入，无需承担经营风险。4、违规转化收入性质，套用核定征收方式少缴个人所得税案例五：网络主播金某某套用核定征收方式少缴个人所得税案件金某某的直播收入属于个人从事演出、表演等劳务取得的所得，符合《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条关于劳务报酬所得的规定。据此，检查组确认了金某某存在转换收入性质虚假申报，少缴个人所得税的违法行为，并根据其银行流水、微信、支付宝提现记录查实其应纳税所得额。依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款处理处罚决定：对金某某的违法行为，追缴税款、滞纳金并处罚款。企业如何防范风险03