做账实操-收到“不征税”电票的会计处理

会计实操文库25/25做账实操-收到“不征税”电票的会计处理开具“不征税”发票的业务通常属于预收款项或非应税行为，账务处理需根据具体业务类型分别核算。以下是常见业务的账务处理方式及要点：一、预付卡销售与充值（企业作为售卡方）业务场景：企业发行单用途卡，销售给购卡人或接受充值时开具“不征税”发票。账务处理：1.收到购卡款/充值款时借：银行存款贷：合同负债/预收账款（不含增值税）注：因未发生应税行为，不确认增值税销项税额。2.持卡人实际消费时借：合同负债/预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）注：此时按实际销售货物/服务的税率计算增值税。3.若购卡人退卡借：合同负债/预收账款贷：银行存款二、房地产企业销售预收款（开具“不征税”发票）业务场景：房地产开发企业收到预售房款时，开具“不征税”发票。账务处理：1.收到预收款时借：银行存款贷：预收账款注：不确认收入，不涉及增值税计提。2.预缴增值税时借：应交税费——预交增值税（按预征率计算）贷：银行存款注：需通过《增值税预缴税款表》申报预缴，预征率一般为3%。3.项目完工交付，确认收入时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：开发产品三、已申报营业税业务补开“不征税”发票业务场景：2016年5月1日前已缴纳营业税，需补开增值税普通发票（税率栏“不征税”）。账务处理：1.补开发票时：仅作为凭证留存，不涉及增值税账务处理（因原业务已缴营业税）。2.原营业税已确认收入的，无需重复记账，仅需在发票备注中注明原营业税完税情况。四、代收款项（如代收车船税、民航发展基金）业务场景：企业代收代付非应税款项，开具“不征税”发票。账务处理：1.收到代收款项时借：银行存款贷：其他应付款——代收车船税/民航发展基金注：代收款项属于往来款，不确认收入。2.代缴款项时借：其他应付款——代收车船税/民航发展基金贷：银行存款五、融资性售后回租（承租方出售资产）业务场景：承租方出售资产给融资租赁公司，开具“不征税”发票（资产所有权未转移）。账务处理：1.出售资产时借：银行存款贷：固定资产清理（资产账面价值）递延收益——未实现售后回租损益（差额，可借可贷）注：不确认资产处置损益，不涉及增值税。2.租回资产时，按融资租赁准则计提折旧和利息：借：固定资产——融资租入资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款六、不征税项目的共同账务要点1.发票与资金流一致：确保“不征税”发票金额与实际收款金额一致，避免虚开发票风险。2.辅助凭证留存：预付卡业务：留存购卡协议、消费明细、客户签收记录等；房地产预售：留存预售合同、预缴税款凭证等；代收款项：留存代收协议、代缴凭证等。3.增值税申报注意：开具“不征税”发票的销售额不填入增值税申报表主表（特殊预缴业务除外，如房地产、建筑服务）；预缴增值税的业务需通过《增值税预缴税款表》单独申报。风险提示不得混淆应税与非应税项目：若实际发生应税行为（如货物销售），需按规定开具对应税率发票，不得滥用“不征税”编码。政策时效性：关注税务总局对“不征税”项目的动态调整（如财政补贴政策变化），避免因政策理解偏差导致账务错误。通过以上分类处理，可确保“不征税”发票的账务处理符合会计准则和税法要求，同时规避税务风险。开具“不征税”发票后，申报纳税时填写报表的方式如下：增值税申报一般情况下，开具“不征税”发票对应的销售额无需在《增值税及附加税费申报表》及其附列资料中体现。因为“不征税”发票用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形，不属于增值税应税行为。例如，企业销售预付卡开具“不征税”发票，在增值税申报时，该笔收入不填入申报表。但有特殊情况，如房地产开发企业销售自行开发的房地产项目取得的预收款，以及提供建筑服务的纳税人取得的预收款，需在所属申报期填报《增值税及附加税费预缴表》及其附列资料，按规定的预征率预缴增值税。企业所得税申报预缴申报：取得不征税收入应当填报《A200000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》。在第5行“不征税收入”中，填报纳税人已经计入本表“利润总额”行次但税收规定为不征税收入的本年累计金额。汇缴申报：涉及的表单有《A105000纳税调整项目明细表》《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》（涉及专项用途财政性资金时）、《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（不征税收入用于支出所形成的资产时）。具体填报方式为，对取得补助计入当年损益部分进行调减，对不征税收入用于费用化的支出以及不征税收入所形成资产的折旧、摊销额进行调增。不过，各地税务机关可能存在一些特殊要求或操作差异，如果对申报填写有疑问，建议及时咨询当地主管税务机关，以确保申报的准确性和合规性。以下是一些开具“不征税”发票的实际案例：预付卡销售与充值：佳新连锁超市在2016年11月对外预售“购物卡”，城西公司一次性购买了100张面值2000元的“购物卡”，总金额20万元。超市应通过增值税税控开票软件，选择“未发生销售行为的不征税项目”下的“601预付卡销售和充值”项目编码开票，发票税率栏填写“不征税”。因为售卡企业销售预付卡取得的预收资金，不缴纳增值税，此时开具的“不征税”发票相当于“收款收据”，在持卡人实际消费时，超市再根据适用税率或征收率进行纳税申报。房地产企业销售预收款：东方房产公司为一般纳税人，其开发的房地产项目《建筑工程施工许可证》登记的开工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日进行了预售，取得预收款100万元。房产公司应通过增值税税控开票软件，选择“未发生销售行为的不征税项目”下的“602销售自行开发的房地产项目预收款”项目编码开票，发票税率栏填写“不征税”。房地产企业在未达到纳税义务发生时间时收到的预收款，通过开具“不征税”发票进行处理，无需进行纳税申报，待达到纳税义务发生时间后，再按规定计算缴纳增值税。已申报营业税业务补开：A房地产企业（一般纳税人）自行开发的B房地产项目，施工许可证注明的开工日期是2015年3月15日，2016年1月15日开始预售房地产，至2016年4月30日共取得预收款5250万元，已按照营业税规定申报缴纳营业税，但当时开具的是收据，未开具营业税发票。2017年2月补开发票时，应通过增值税税控开票软件，选择“未发生销售行为的不征税项目”下的“603已申报缴纳营业税未开票补开票”项目编码开票，发票税率栏填写“不征税”。由于该业务在营改增前已缴纳营业税，所以补开增值税普通发票时为“不征税”发票，也不通过申报表体现。代收款项：甲水务集团有限公司为增值税一般纳税人，按照政府规定价格向用水客户收取污水处理费13200万元，并开具增值税普通发票，计入“其他应付款”科目核算。根据规定，对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。这种情况下，虽然开具的是增值税普通发票，但属于不征税收入，在计算企业所得税时，上缴财政的部分可作为不征税收入从收入总额中减除。建筑服务预收款：某全国知名建筑公司承揽大型工程时，在工程合同签署后提前收取了一部分工程款。按照规定，建筑服务预收款可以开具不征税发票。该公司通过与税务机关沟通，提供合同文本、付款凭证等相关证明材料，获得税务机关审批后，顺利开具了不征税发票，这样做减轻了企业的税务压力，优化了公司的现金流状况。开具“不征税”发票通常无需备案。不征税项目本身不属于增值税的征税范围，不是税收优惠，只要符合相关文件规定即可适用，无须申报审批备案。例如，纳税人取得的中央财政补贴、被保险人获得的保险赔付等属于不征税项目，在开具“不征税”发票时，不需要向税务机关备案。不过，实务中可能存在特殊情况或个别地区有特殊要求，建议纳税人在具体操作时咨询当地主管税务机关，以确保合规处理。开具“不征税”发票对企业有以下几方面影响：财务方面会计核算清晰化：明确区分应税和非应税收入，使企业财务数据更准确反映经营状况。如企业销售预付卡，开具“不征税”发票，将该收入单独核算，避免与应税销售收入混淆。资金流优化：对于一些先收款后提供服务或商品的业务，如建筑服务预收款、房地产企业销售预收款，开具“不征税”发票可让企业提前获得资金，又无需在收款时缴纳增值税，优化了现金流。税务方面增值税处理简便化：不征税项目不属于增值税应税行为，开具“不征税”发票后，无需在增值税申报表中体现，减少了增值税申报的复杂性和工作量。但需注意特殊情况，如房地产开发企业销售自行开发的房地产项目取得的预收款，以及提供建筑服务的纳税人取得的预收款，虽开具“不征税”发票，但需按规定预缴增值税。企业所得税调整明确化：若取得的不征税收入符合相关规定，如财政补贴有文件、有管理、有核算，在企业所得税年度汇算清缴时，可作为纳税调减处理。但不征税收入形成的支出（含费用和资产的折旧、摊销），需作纳税调增处理。经营方面满足客户需求：购买方付款后通常要求开具发票用于税前扣除等，企业开具“不征税”发票，既能满足购买方需求，又能避免自身不必要的税务负担，利于维护良好的客户关系。合规风险提示：开具“不征税”发票需严格遵守相关规定，若企业违规开具，如将应税项目开具为“不征税”发票，可能面临税务机关的处罚，包括补缴税款、加收滞纳金和罚款等。此外，企业开具“不征税”发票后，应妥善保存相关资料，如合同、收款凭证、政府文件等，以证明业务的真实性和合法性，应对税务机关的检查和审计。企业取得的“不征税”发票不可以抵扣进项税。原因如下：不符合增值税链条原理：增值税是对增值额征税，不征税收入本身不属于增值税应税范围，其相关进项税额若予以抵扣，会造成增值税链条的断裂。例如企业取得的财政拨款属于不征税收入，企业为取得该拨款而发生的支出所对应的进项税额，不能抵扣，因为这笔财政拨款不是基于销售等应税行为取得，不存在对其增值部分征税的问题，相应进项税额也就不能抵扣。防止税收流失：若允许不征税收入的进项税额抵扣，会导致国家税收流失。企业可能会通过虚增不征税收入对应的进项税额来少缴纳增值税。政策规定：根据相关政策，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不征税收入相关业务通常类似上述情况，所以进项税额不能抵扣。不过，如果企业将不征税收入用于应税项目等符合抵扣规定的情形，则相应进项税额可以抵扣，需准确区分和核算不同用途的收支情况，以确保税务处理合规。一般情况下，企业取得的“不征税”发票不可以抵扣进项税。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文附件1）第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不征税项目通常不属于增值税应税范围，相关进项税额若予以抵扣，会造成增值税链条的断裂，也不符合政策规定。但有一种特殊情况，根据国家税务总局公告2016年第54号规定，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。这种情况下，企业取得的“不征税自来水”发票对应的进项税额可以按规定计算抵扣。因为该政策是为了解决物业管理服务纳税人在转售自来水时的计税问题，虽然开具的是“不征税”发票，但允许其扣除相应的水费成本来计算缴纳增值税，所以对应的进项税额也可以抵扣。财务部会计工作流程详解一、‌核心业务流程‌原始凭证处理‌审核原始凭证的合法性及完整性，包括核对金额、签名、单位签章等要素，确保符合入账标准‌。根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，并附相关原始单据‌。账务登录‌根据收付款凭证登录‌现金日记账‌和‌银行存款日记账‌，做到日清月结‌。按记账凭证登录‌明细分类账‌，详细记录每笔业务的借贷信息‌。定期编制‌科目汇总表‌，试算平衡后登录‌总账‌‌。报表编制‌期末根据总账和明细分类账数据，编制‌资产负债表‌、‌利润表‌、‌现金流量表‌及‌所有者权益变动表‌‌。二、‌月度周期管理‌月初重点工作‌完成增值税申报：核对销项发票与进项发票，计算应纳税额‌。处理费用凭证、销售合同开票、银行回单往来账务等基础账目‌。日常操作‌持续制作‌费用凭证‌、‌成本凭证‌，完成发票开具及往来账务处理‌。计提折旧、摊销费用（如水电费、工资等），并进行账务结转‌。月末结账‌损益类科目结转‌：将收入、成本、费用等科目余额转入“本年利润”科目‌。对账与调整‌：确保账证相符、账账相符、账实相符，修正试算不平衡项‌。三、‌月末处理重点‌计提与摊销‌计提职工福利费、教育经费、固定资产折旧及税费（如城建税、所得税等）‌。摊销长期待摊费用及无形资产‌。税务处理‌根据利润总额计算企业所得税，完成税务申报凭证制作‌。核对税务申报数据与账务记录的一致性‌。档案管理‌将记账凭证按时间顺序编号并装订成册，便于后续查阅‌。四、‌其他注意事项‌分工协作‌：大型企业需划分会计、资金、成本费用等岗位，明确职责边界‌。财务分析‌：定期开展预算控制、财务预测及业绩评价，支持管理决策‌。软件应用‌：熟练使用财务软件进行账务处理及报表生成，提高效率‌。流程图示简化版原始凭证→记账凭证→明细账→科目汇总→总账→财务报表→归档‌出纳工作全流程一、‌日常核心操作‌现金收付处理‌收款‌：根据会计开具的收据/发票收款，核对金额、签名后盖章（如“现金收讫”“转账”章），登录现金流水账并传递凭证至对应会计岗‌。付款‌：审核付款凭证（如费用报销单、借款单）的真实性，确认审批签字后付款，在原始凭证加盖“现金付讫”章并登录流水账‌。银行业务处理‌存取款‌：按日计划开具现金支票提取现金，下午3:30前将超额现金送存银行，并核对银行账户余额‌。转账结算‌：签发支票、汇票时需填写付款申请书，核对账户信息并盖章（财务章+法人章），登录“支票领用登录簿”‌。二、‌现金与票据管理‌现金保管‌每日盘存现金，确保账实相符，编制《现金结报单》并留存备查‌。大额现金支付需经审批，优先通过转账或汇兑处理‌。票据管理‌保管支票、发票、收据等空白票据，登录使用情况，防止丢失或滥用‌。收到银行结算凭证（如进账单）时需核查信息，补填缺失内容‌。三、‌报销与借款流程‌费用报销‌审核报销单：检查发票真伪、金额一致性、审批签字，确保无涂改或混贴票据‌。付款后加盖“银行付讫”或“现金付讫”章，登录流水账并传递凭证‌。员工借款‌借款人填写《借款申请单》并经领导审批，出纳核对无误后付款，加盖“付讫”章防止重复支付‌。员工还款时需核对原借款单，冲销往来账务‌。四、‌月末重点工作‌对账与报表‌核对银行对账单与日记账，编制《银行存款余额调节表》‌。汇总现金、银行流水账数据，提交至会计岗生成财务报表‌。票据归档‌整理收据、付款凭证等原始单据，按时间顺序装订成册并移交会计存档‌。五、‌风险防控要点‌现金安全‌：严禁“坐支”现金，每日库存限额需符合公司规定‌。印章分离‌：财务章与法人章由不同人员保管，避免舞弊风险‌。假币处理‌：收到假币需当场没收并追究交款人责任‌。流程图示简化版收款→审核→盖章→登录流水账→传递凭证‌付款→审批→盖章→登录→对账→归档‌财务部工作职责说明书一、部门基本信息部门名称：财务部部门编码：[具体编码]上级部门：总经理办公室部门负责人：财务经理二、部门使命财务部作为企业核心职能部门，致力于通过科学、专业的财务管理活动，为企业战略目标的实现提供坚实的财务保障。精准把控资金流、信息流，确保企业财务状况健康稳定，助力企业提升经济效益与市场竞争力。三、主要职责财务战略规划基于企业长期发展战略，制定与之匹配的财务战略，明确资金筹集、投资决策、利润分配等核心方向，为企业战略落地提供财务支撑。例如，在企业计划拓展新业务领域时，提前规划资金筹备方案，分析不同融资渠道的成本与风险。定期评估财务战略执行效果，根据市场环境、企业经营状况的变化及时调整优化，保障财务战略始终契合企业发展节奏。财务核算与报表管理依据国家统一会计准则及企业内部财务制度，规范开展日常财务核算工作，涵盖采购、生产、销售等全业务流程。对原始凭证严格审核，准确编制记账凭证，及时登记各类账簿，确保财务数据真实、完整、准确。按时编制月度、季度、年度财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。运用专业财务分析方法，对报表数据深度剖析，撰写详尽财务分析报告，为管理层决策提供清晰、直观的财务视角洞察，如通过分析成本构成变动，助力企业优化成本控制策略。预算管理牵头组织企业全面预算编制工作，协同各部门梳理业务计划，将其转化为财务预算数据，构建涵盖收入、成本、费用、资本支出等全方位的预算体系。例如，与销售部门共同预测市场需求，确定年度销售收入目标及相应销售费用预算。在预算执行过程中，建立严密监控机制，定期收集、分析各部门预算执行情况，针对差异及时预警并协助查找原因。适时组织预算调整，确保预算目标贴合实际经营，同时强化预算执行考核，保障预算严肃性与权威性。资金管理合理规划企业资金收支，制定资金计划，确保资金链安全顺畅。结合企业经营需求与资金状况，灵活选择银行贷款、股权融资、债券发行等融资渠道，优化融资结构，降低资金成本。例如，根据市场利率波动，适时调整贷款期限与金额，减少利息支出。强化资金日常管控，优化资金在不同业务环节的配置，提高资金使用效率。密切关注资金流动性指标，提前防范资金风险，如通过建立资金预警机制，应对可能出现的资金短缺危机。税务管理密切跟踪国家税收政策动态，结合企业业务特点，制定合理税务筹划方案，在合法合规前提下降低企业税负。例如，利用税收优惠政策，合理安排研发费用加计扣除，减少企业所得税支出。负责各类税款的准确计算、及时申报与缴纳，妥善管理税务档案，积极配合税务机关检查，维护企业良好纳税信用。风险管理与内部控制识别、评估企业面临的财务风险，如市场风险、信用风险、汇率风险等，制定针对性风险应对策略，构建财务风险预警体系，实时监控风险指标，提前化解潜在财务危机。建立健全企业内部控制制度，规范财务审批流程、资金支付流程等关键环节，定期开展内部审计与监督检查，保障财务活动合法合规，资产安全完整，财务信息真实可靠。财务信息化建设参与企业财务信息化系统选型、建设与升级工作，确保系统功能满足企业财务管理需求。推动财务数据与业务数据的深度融合，实现信息共享，提升财务工作效率与决策支持水平。组织财务人员进行信息化系统操作培训，提高员工