第一章审计绪论培训教材

审计学授课教师：温天景邮箱：wentjqdu@126.com参考教材：最新注册会计师考试《审计》

各著名财经院校《审计》教材第一章绪论讨论观察审计社会现象审计署2012年审计报告2013年6月24日，审计署发布2012年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告。中注协关于做好上市公司2012年年报审计工作的通知2012年12月19日，中国注册会计师协会（CICPA）通知要求认真做好财务报表审计工作。在财务报表审计过程中，注册会计师要密切关注当前宏观经济形势、资本市场以及相关法律法规的变化，充分考虑业绩压力对被审计单位可能造成的影响。注册会计师要严格贯彻风险导向审计理念，识别和评估重大错报风险，特别是新上市公司、创业板公司及ST公司等客户的风险，并据此设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序要具有目的性和针对性，防止风险评估结果与进一步审计程序之间相脱离。注册会计师应特别关注以下重大风险领域，实施恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据：1.收入的确认与计量；2.关联方关系及其交易；3.资产减值；4.会计政策和会计估计变更；5.非经常性损益；6.持续经营；7.审计报告。“星美联合”改聘会计师事务所沪深交易所发布退市新政新华网，2012年6月28日下午，沪深交易分别发布了主板上市公司退市制度方案。上交所发布《关于完善上交所上市公司退市制度方案的通知》。上交所表示，此次完善上市公司退市制度，是在总结已有的上市公司退市经验和问题的基础上进行的，重点从两个方面对现行退市制度进行了调整：一是为提高退市制度的完备性和可操作性；二是为进一步保护投资者权益，提出风险警示板、退市公司重新上市等退市配套机制的安排。深交所昨天召开发布会，就主板、中小板退市制度正式发布进行说明，并发布《关于完善深交所主板中小板退市制度方案的通知》。具体来看，本次退市制度改革的要点是：填补原有退市制度存在的漏洞。完善退市标准，形成市场化、多元化的退市指标体系。据透露，未来方案针对创业板公司的风险特征，增加了更为严格的退市标准，在主板退市标准基础上，或将对出现下述情形的公司也将启动退市程序：如被会计师事务所出具否定意见或无法表示意见的审计报告的财务会计报告，且在规定期限内仍不能消除的；会计报表显示净资产为负，而未能在规定期限内消除的；等等。聚焦上市公司退市新政_财经频道_新华网.htm美影艺学院公布第85届奥斯卡的评奖流程日程表美国电影艺术与科学学院，公布第85届奥斯卡的评奖流程日程表。值得一提的是，今年学院将首次与罗兵咸永道会计师事务所（PWC）协作推广电子选票系统。2012年11月30日：官方影片申报注册完毕2012年12月1日：第85届奥斯卡荣誉奖颁奖典礼2012年12月17日：提名投票正式启动2013年1月3日：提名投票截止（太平洋时间下午5点截止）2013年1月10日：学院在塞缪尔戈尔德温剧院公布提名名单2013年2月4日：奥斯卡提名人午宴，拍摄合影2013年2月8日：终选投票正式启动2013年2月9日：美国电影艺术与科学学院科学技术奖颁奖典礼2013年2月19日：终选投票截止（太平洋时间下午5点截止）2013年2月24日：第85届奥斯卡颁奖典礼揭密奥斯卡记票过程颁奖后统计数据将销毁

国际在线娱乐报道，奥斯卡评委的投票活动已于2006年3月1日截止，在接下来的几天里，普华永道会计事务所将会派出两名会计师对5798位评委的选票进行最后统计。作为电影业界的最高奖项，在美国时间3月5晚上公布之前，奥斯卡投票的结果已成为好莱坞的最高机密，送到普华永道的选票被安全地锁在一间没有任何标签的房间里，在颁奖礼以前，知道最终结果的人只有负责选票统计的那两位会计师。美国电影学院是奥斯卡奖的主办方，但它的会员——奥斯卡的评委是独立的，而且奥斯卡的计票也是交由第三方来进行的。因此，奥斯卡从报名到评奖，美国电影学院都没法进行干预，这种主办方不干预的评选过程，保证了奥斯卡奖的公正性，这一惯例已经保持了70多年。普华永道，英文缩写为PwC，英文全称PricewaterhouseCoopers。普华永道会计师事务所（PricewaterhouseCoopers或PwC，香港称作罗兵咸永道，俗称水记或水房，台湾的PwC称为资诚）是世界最大的专业服务机构。它是普华（PriceWaterhouse）和永道（Coopers&Lybrand）于1998年合并组建而成。普华永道和毕马威（KPMG）、安永（Ernst&Young）以及德勤（DeloitteToucheTohmatsu）合称为四大国际会计师事务所。一、何为“审计”我国并不存在对于审计的权威定义。当前，主流观点多是借鉴美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会于1973年的《基本审计概念说明》（AStatementofBasicAuditingConcept）审计是一个系统的过程，即通过客观地获得和评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并把结果传达给有关使用者。当然，另一种翻译方法：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把结果传达给有利害关系的用户的系统过程。

审计基本定义的理解要点：1.审计是一个系统的过程2.审计工作应具备客观性3.获得和评价证据

4.关于经济活动和经济事项的认定

5.与既定标准的相符程度

6.传达结果

1.系统性就是指不得随意而为，必须依照一定的逻辑顺序、按照一定的规则来办事。其实，这一点就表明了审计必须是要一定的规范指导下进行。这一规范，就是各种审计准则。2.客观是对审计人员行为的态度要求，即客观公正，不得有偏见。审计工作中常说的“独立、客观、公正”个要素。其中，显然客观性是基础。3.获得和评价证据是审计工作最基本的内容。定义告诉我们，审计的最终结果要发表一个意见，但是该意见显然不是凭空得出的，其必须建立在有效的审计证据基础之上。意见恰当与否，与审计证据紧密相关。4.审计的对象，是关于经济活动和经济事项的认定。“认定”（assertions）的本意就是“主张、断言”，该术语在审计代表可以得到证明或得不到证明的主张或看法。认定是审计的专门概念，其内涵极其丰富。5.审计是就认定与既定标准的符合程度发表意见。当然，针对不同的审计要求，具体的标准会有所不同。6.审计工作最终必须表示出一个意见，该意见可以是口头形式，也可以是书面形式。意见应当传达给有利害关系的人，即接受意见的方面。具体表现形式取决于所进行审计的合同约定和法律规定。二、为何需要审计审计作为一种社会经济现象，是因社会经济发展的需求而产生的——这是对审计产生缘由的概括解释。审计，尤其是财务报表审计产生的动因到底是什么？或者说，社会为什么需要审计呢？则是一个争论比较多的问题。时至今日，在受托责任基础上，结合代理论、信息论等观点和社会现实来解释审计的产生或动因具有很强的解释力和理论系统性。（一）财产所有权和经营权的分离，导致的受托经济责任（Accountability）是审计产生的基础条件（二）代理人理论下的矛盾冲突受托经济责任的存在，只是审计产生的必要条件。如果代理人能够忠心耿耿地为委托人服务、忠实履行自己的职责，那么审计并没有存在的必要，然而事实并非如此。代理理论认为，委托人和代理人是通过契约联系在一起，二者都是理性的经济人，即双方只为实现自身的目的，都是为了实现自身的效用最大化。但是，委托人和代理人的目的并不是绝对相同，双方各自的目标是有矛盾的。委托人（或者说财产所有者）的目标是通过财产的经营管理达到利润最大化；而代理人（或者说财产管理者）的目标则是自身报酬最大化，显然这二个目标并不完全一致，有时会产生矛盾。对于委托人（财产所有者）来说，他希望以最少的报酬支出达到利润的最大化；而对代理人（财产管理者）来说，他希望以最少的努力（包括体力和精神上的支出）而获得极大的报酬。在一个有效率的劳动力市场上（特别是经理人市场），双方能够达成一种均衡，即代理人的报酬等于他付出努力的边际成本，并且也等于他的努力所创造的边际利润。这是委托人（财产所有者）和代理人（财产管理者）都愿意接受的一种报酬，它使得委托人的利润最大化，同时代理人的报酬最大化。（三）信息不对称下的制度选择代理理论告诉我们，如果经理人市场完全有效，那么将会存在一个委托人和代理人都接受的均衡价格。但是，实际中这种均衡难以实现，这是因为经理人市场并非完全有效，而低效的根本原因是信息不完全或信息不对称。代理人为委托人工作，其工作的成果同时取决于投入的努力和不由主观意志决定的各种客观因素，且两种因素对委托人来说是没有办法完全分开的，这样就产生了“委托人——代理人问题”，又称为代理人的“道德风险”，如偷懒、出工不出力、假公济私等财产所有者支付给经营管理者的报酬应当取决于他的努力程度，但是只有经营管理者自己才知道究竟投入了多少努力，而财产所有者很难直接观察到——这就是一种信息不对称情形。财产所有者采取以下措施来解决代理人偷懒问题1.报告制度经营管理者向财产所有者提交经营报告或财务报告是一项最重要的制度。财务报告在一定程度上缓解了信息不对称问题，并为判断经营管理人员是否履行受托责任提供了依据——这也是为什么自古以来财产受托经营管理者都必须提交财务报告的原因。2.激励机制合理的激励机制要使经营管理者的报酬与其自身的努力相挂钩，这样他从自身的利益出发，会选择努力工作而不偷懒，而这也正是委托人所希望达到的目标。换句话说，委托人希望设计和实施这样一种激励制度，即代理人在为委托人工作时，就象在为自己工作一样。代理人在实现自身效用最大化的同时，也实现了委托人的效用最大化。3.监督体系报告制度和激励机制可以称为对代理人的软约束，除此之外，还存在着对财产经营管理者的硬约束，即监督体系。报告制度、激励机制和监督体系，理论上说能够解决或至少能缓解代理人问题，但要使这些制度有效地发挥作用仍然离不开审计活动：（1）报告制度下财务报告是否可信呢？这应当由与公司利益无关的第三者进行独立的鉴定，以保证财务报表的真实可靠，这就导致了审计的产生。（2）激励机制——众多的激励机制大多将公司的利润同经营管理者的奖励相挂钩，公司利润越高，经营管理者的报酬就越高。但是这种激励机制也给了经营管理者欺骗的动机。因此，必须由无利害关系的第三方进行审计，这是激励机制充分发挥效用的必要措施。（3）审计不但是整个监督体系中的一个重要组成部分，还是其他监督控制措施成功实施的必要条件。例如，经过审计的财务报告和其他信息给监事会的工作提供了极大的便利。审计与受托经济责任审计与受托经济责任之间是一种相互依存关系。没有受托经济责任，就无所谓审计；同样，没有审计，受托经济责任也失去存在的条件。审计是维系受托经济责任不可或缺的重要环节。著名审计学家钱伯斯对此的结论是“各种受托经济责任，包括社会的、道德的、技术的，等等，只有在某种审计方式存在时才能存在。”在现代经济社会中，由于审计的发展，使受托人明确地感觉到其受托经济责任的存在，从而使受托经济责任的贯彻成为名符其实、不容推诿的责任。

（四）监督成本压力产生了审计的需求受托经济责任关系的确立并不必然产生审计活动，它只是审计产生的必要条件，能够降低监督成本才是审计存在的充要条件。信息不对称下存在的道德风险会降低公司的价值进而给财产所有者造成损失，这种损失被称为代理成本。财产所有者为了制止道德风险、减少代理成本，就会建立和健全各项监督措施。监督措施越多，监督成本越高，则道德风险越低，代理成本就越小。只要全部监督成本的支出少于代理成本，财产所有者就愿意继续追加监督成本，一直到追加监督措施的边际成本等于因这项措施的实行而减少的边际代理成本。此时，总监督成本将是极小的。（因为，追加一项又一项监督措施的边际效益——减少的代理成本，是递减的）。既然监督措施和监督成本在公司制两权分离下不可避免，那么如何使总监督成本最少呢？有两个方案可供选择，其一由财产所有者亲自监督考核；其二，由专职的审计人员实施审查考核。在现代公司制两权分离的经济结构下，信息不对称越来越倾向于经理阶层，众多股东只能依靠有限的资料，如中期报告和年度报告了解公司的状况进行投资决策。如果由单个股东分别实施这样的监督，监督成本必然越来越高。因此由独立、专业、有经验的第三方代表股东进行审计是降低监督成本、提高监督效率的有效途径。公司规模越大，股东数目越多，股权越分散，审计在降低监督成本方面的作用就越明显。因此许多教材中指出的“只有当这种经济监督活动由所有者委托或委派独立的专门机构或人员进行时，才会产生这种具有一定独立性的审计活动。”二、审计关系理论审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系。审计关系是由三方审计关系人所组成。是否存在三方关系是判断一项行为是否是审计的重要标志。第一关系人，是承担审计工作的人，称审计人。审计人受财产所有者等相关方的授权或委托实施独立的审计。审计人不经营所有者的财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于独立的地位；同时，他与审计授权或委托人不存在财产上的利害关系。第二关系人，是接受审计的人，称被审计人。被审计人接受财产所有者等相关方的委托或授权，经营管理其财产，应当完成对一个国家、一个地区、一个部门、一个单位管好用好资源财产的任务，履行受托经济责任；同时有接受审计人实施审计的责任。第三关系人，是授权或委托审计、接受审计报告的人，称审计授权人或委托人。通常是资源财产的所有者。他向被审计人提出履行经济责任的要求，而使两者之间存在着明确的受托经济责任关系，并接受审计人提出的审计报告。第一关系人审计人第三关系人审计委托或授权人第二关系人被审计人（1）要求履行受托责任（2）承担和履行受托责任(3)委托或授权审计(4)进行审计(5)接受审计(6)报告审计结果审计三方关系图中国船舶招标事件中船集团审计招标太“雷人”事务所“很受伤”三、审计监督体系第一关系人，即审计人，到底指谁呢？可能包括不同类型的主体。那么根据审计实施的主体不同，可以将审计分为三大类，分别是内部审计、注册会计师审计和国家审计。其中，注册会计师审计也有称为民间审计，有些教材中将其称为“社会审计”，并不恰当，社会审计在西方国家是有着特定意思，其核心思想为“社会审计是判定和检查公司活动，以评定、估价、计量和报告这些活动对社会环境的直接影响。这种影响的结果可具体分为积极的社会效益和消极的社会成本”。国家审计也有称为政府审计。正是内部审计、注册会计师审计与国家审计构成完整的审计监督体系。

（一）国家审计、内部审计与注册会计师审计1.国家审计，也称政府审计，是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。目前世界各国政府审计，依其领导关系不同可以分为三类：其一、由议会直接领导并对议会负责；其二，由政府直接领导并对政府负责；其三、政府财政部门内设审计机构，实行财、审合一制度。其实，还有一种模式，即审计隶属于司法系统，称为审计法院，比如法国。上述三种类型，审计机构由议会领导独立性最强。我国目前审计机关，由政府领导，分为中央（审计署）与地方（审计厅、局）两个层次。中国国家审计的双重领导体制。我国宪法规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。2.内部审计，是由各部门、各单位内部设置的审计部门进行的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。目前世界各国内部审计部门的设置，因领导关系不同而大体分为三类：其一、受本单位总会计师或主管财务的副总领导；其二、受本单位总裁或总经理领导；其三、受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，愈有保障。相比较而言，内部审计比外部审计独立性要差许多。例如汇丰入股交通银行19.99%，其中外资董事就在风险管理、内部审计、公司治理方面负责。3.注册会计师审计，是由经政府部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在我国会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务才能够接受委托，办理审计、会计咨询等服务。会计师事务所不附属于任何机构、自收自支、独立核算，自负盈亏，依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。在审计监督体系中，国家审计、内部审计和注册会计师审计三方，既相互联系、又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。

（二）注册会计师审计与国家审计的关系二者都是外部审计，都具有较强的独立性。差别主要表现：1.审计方式的区别注册会计师审计是受托审计，而国家审计是强制审计；2.取证权限不同其原因正是因为审计方式不同。审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关，如实反映情况提供资料；而注册会计师获取审计证据时很大程度上有赖于配合与协助，并没有行政强制力。3.经费或收入来源不同国家审计列入财政预算，由本级人民政府予以保证；注册会计师收入来源于客户，由注册会计师和客户协商而定。4.依据的审计标准不同《审计法》和国家审计准则VS《注册会计师法》与中国注册会计师审计准则5.审计对象国家审计对于公共资金的收支运用进行审计，而注册会计师审计对于受托的任何事项都有可能6.发现问题的处理方式不同审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收入行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。而注册会计师只能提出自己的审计意见，并没有任何的处罚权。7.独立性有所区别国家审计单向独立VS注册会计师审计双向独立（三）注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分，二战后由于市场经济更加激烈促使企业更加重视内部经营管理，而得以迅速发展。内部审计与注册会计师审计存在着巨大差别：1.独立性不同，内部审计仅强调独立于单位内部其他部门；而注册会计师审计是双向强独立；2.审计方式不同，内部审计由单位根据需要自行安排，但被单位部门必须无条件接受；而注册会计师审计是委托受托审计；3.审计遵循的标准不同内部审计准则与注册会计师审计准则尽管存在着巨大差别，但注册会计师审计工作中要尽量利用内部审计的工作成果。小结：随着国家民主化的进展，国家审计的地位会越来越重要；随着公司治理结构，内部管理的加强，内部审计的作用也将越来越大；随着经济发展，资本市场的重要地位日益突现，注册会计师审计也将大有可为。四、审计与会计审计，是不是可以简单理解为“审核或检查会计”？甚至有人认为，审计工作，就是查账、查报表的工作。因此，只要会计学会了，根本就不用学习审计知识？这种认识是不全面的，对于审计的理解过于狭窄。审计的内容非常广泛，只不过在审计过程中大多会利用到会计资料，因此有些人将二者混淆。例如，领导干部经济责任审计、绩效审计。狭义的审计，大多指的是财务报表审计，即对于财务报表本身发表意见。在这种情况下，审计与会计的关系就更为紧密，但还是存在重大区别。财务报表审计与财务会计财务报表审计，当然就是对于财务报表进行审计进而发表意见，其目标是确定财务报表的编制是否合法，是否公允。当然，其确定的标准是会计准则。那么就呈献如此逻辑：公司针对发生的交易事项，进行会计的确认、计量、记录和报告，最终以财务报表的方式对外公布，但是公司形成的财务报表是否合法、公允呢？或者可以说，会计信息的形成是否符合会计准则的要求呢？这个工作就需要财务报表审计来完成。如果审计表明，符合会计准则要求，那么对于会计息使用者来说，该财务报表就具有非常强的可靠性，因此审计提高了会计信息的可信性；反之，如果审计表明，财务报表的编制不符合会计准则的要求，那么会计信息使用者就不会相信该财务报表的信息。无论如何，审计工作降低了会计信息使用者的信息风险。财务报表审计与财务会计的区别1.目的不同会计是提供决策有用信息财务审计是提高会计信息的可信性，降低信息风险2.职能不同会计主要职能是核算，即提供信息财务审计职能是鉴证——发表一个意见3.方法不同会计核算方法，包括设置科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、财产清查、成本计算和编制报表等财务审计的方法，主要是指审计取证的方法，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序八种4.责任不同会计责任：建立健全内部控制制度；保护资产的安全完整；保证会计资料的真实、完整审计责任，保证审计报告的真实合法六、财务审计与经营审计众多教材表明，审计根据内容和目的，一般分为财务报表审计、符合性审计和经营审计。（一）财务报表审计（FinancialStatementAudit）财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表是否按照会计准则的要求编制而发表审计意见。（二）符合性审计（ComplianceAudit

）这一概念来自美国，也可以翻译为合规性审计或遵行审计。早期指对一个单位的某些财务或经营活动收集和评价证据，以确定其是否按照特定的条件、规则或规定来执行。这种审计的既定标准可能有很多来源。比如，管理当局可能事先制定了很多内部控制程序，如每天必须将收到的所有现金如数存入银行、公司支票必须经过两个人签署等。管理当局制定这些标准的目的是为了遵循和落实它们，因此，很多公司在年中对这些规则遵守情况执行符合性审计（当然，大多数就是内部审计的内容，就是说已有规矩的执行情况）符合性审计应用更广泛的领域：根据政府法规标准进行的审计。每个国家都要求工商企业、非盈利组织、政府单位和个人，必须遵守政府所制定的各种法规，比如，一个公司必须遵守政府有关劳工的法律规定和环境保护法规。此外，还必须遵守有关所得税法和其他税务法规。对这些内容的审计，也是符合性