第五章上固定资产研究报告

第五章（上）固定资产王合喜武汉大学经济与管理学院会计系wanghexi58@7/20/20251第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念、特征与分类（一）固定资产的概念、特征1、固定资产的概念固定资产是企业在生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料，也就是劳动手段。具体包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等。7/20/20252第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、固定资产的特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产是有形资产。7/20/20253第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、按照固定资产使用情况分类（1）使用中固定资产，是指正在使用过程中的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因而暂时停止使用的固定资产，以及存放在生产车间准备随时替换使用的固定资产，都属于使用中固定资产。7/20/20255第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（2）未使用固定资产，是指已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、生产经营任务变更停止使用将来还要重新启用的固定资产等。（3）不需用固定资产，是指多余或不适合本企业需要，需要调配处理的各种固定资产。7/20/20256第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产3、按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产，仅指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。7/20/20257第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地，指过去已经估价单独入账的土地（我国上世纪50年代进行的资本主义工商业社会主义改造以及后来若干次对国有企业清产核资时按规定列作固定资产的土地）。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。7/20/20258第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（7）融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内视同自由固定资产管理。（参见113页下面的核算）7/20/20259第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产二、固定资产的计价标准1、原始价值原始价值是指购建某项固定资产达到可供使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。原始价值是固定资产的基本计价标准，它的主要优点是具有客观性和可验证性。原始价值适宜于企业确定新购建固定资产的计价和作为计提折旧的依据。7/20/202510第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、重置价值重置价值是指在当前生产技术和市场状况下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。重置价值的特点是可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也会带来一系列复杂的问题，会计实务操作也较为复杂，因此不宜作为普遍的计价基础。企业购入旧固定资产或盘盈固定资产时，可以采用重置价值计价。7/20/202511第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产3、折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原始价值或重置价值减去累计折旧后的余额。净值是固定资产现有的账面价值，反映实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。7/20/202512第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产理解原始价值、折余价值概念一栋房屋造价100万元（原始价值），预计使用期50年，每年折旧2万元（累计折旧）。20年后累计折旧40万元。问：该项资产原始价值多少？20年后净值为多少？此时的固定资产成新率为多少，固定资产磨损率为多少？（课下作业：要求分析任一上市公司的固定资产成新率）7/20/202513第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产第二节固定资产的初始计量一、设置的账户1、在建工程2、固定资产3、累计折旧4、未确认融资费用7/20/202514第五章长期资产及其摊销固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值期末结存固定资产的原值7/20/202515第五章长期资产及其摊销累计折旧减少旧固定资产而冲销的折旧计提的折旧以及新增旧固定资产带来的折旧期末结存固定资产的折旧7/20/202516第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产二、外购固定资产的核算（一）外购固定资产的计价外购固定资产的原始价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。7/20/202517第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（二）购入不需要安装固定资产的核算【例题1】购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，签发转账支票支付。假定不考虑其他相关税费。会计分录为：7/20/202518第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产上面例题中的增值税进项税额计入固定资产成本，而不能借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，因为该设备不能直接产生销项税额而予以抵减。7/20/202519第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产借：固定资产805000

应交税费—应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款941000根据我国2009年1月1日开始实施修订的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》的规定，有些固定资产可以抵减增值税进项税额，如购入的生产应交增值税产品的机器设备等。7/20/202520第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产但购进的不是生产应交增值税产品的固定资产，以及企业自用的摩托车、汽车、游艇等，不得抵扣增值税。根据2011年注册会计师考试教材的做法，本课凡没有给出特别注明的例题，都视为购进可抵扣增值税的固定资产。7/20/202521第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（三）购入需要安装的固定资产【例2】（1）乙公司购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付装卸费3000元，款项已通过银行转账支付；（2）安装设备时，领用原材料一批，账面成本24200元，未计提存货跌价准备，该批原材料的增值税进项税额为4114元；支付安装工人薪酬4800元。（3）安装完毕交付使用。7/20/202522第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——设备安装263000

应交税费——应交增值税（进项税额）44200贷：银行存款307200

7/20/202523第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（2）领用材料、分配职工薪酬见教材112页会计分录。（3）设备安装完毕，交付有关部门使用借：固定资产——生产用固定资产（设备）296114贷：在建工程——设备安装（某设备）2961147/20/202524第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（四）外购固定资产的特殊考虑1、同时购入多项没有单独标价固定资产通常称为一揽子购入。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。7/20/202525第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产【例3】甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了货款7800000元、增值税税额1326000元、包装费42000元的多种设备，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为292600元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。7/20/202526第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（1）各项固定资产总成本=780万+4.20万=784.20万（元）（2）计算固定资产购置成本分配率=固定资产购置总成本÷多项设备总公允价值=784.20万÷836万×100%=93.80%各设备应分配采购成本=各设备公允价值×购置成本分配率7/20/202527第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产A设备应分配采购成本=292.6万×93.80%=274.4588万（元）B设备应分配采购成本=359.48万×93.80%=337.1922万（元）C设备应分配采购成本=784.20万－（274.4588万+337.1922万）=172.549万（元）7/20/202528第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产①借：固定资产——A设备2744588——B设备3371922——C设备1725490贷：银行存款7842000②借：应交税费——应交增值税（进）1326000贷：银行存款13260007/20/202529第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、延期支付购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，视同融资租赁业务进行核算，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。7/20/202530第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产融资租赁固定资产实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足费用资本化条件应当计入固定资产成本以外，其余部分应当在信用期间确认为财务费用，计入当期损益。7/20/202531第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产【例题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项合同，甲从乙处购入一台需要安装的大型设备。合同约定，甲采用分期付款方式支付。该设备总价款900万元（假设不考虑增值税问题）。在2007年至2011年的5年内每半年支付90万元，每年支付180万元，五年共付900万元。每年的支付日期是6月30日和12月31日。7/20/202532第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产设备从2007年1月1日起开始安装，当年12月31日达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款支付。假定甲适用的6个月折现率为10%。解题：（1）将总付价款折算为现值=90万×利率为10%期限为10的年金现值系数=90万×6.1446=5530140（元）7/20/202533第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产说明：固定资产借款在建造期间之前发生的利息费用计入“长期待摊费用——待摊长期借款利息”，固定资产开始使用时分期摊入“财务费用”；固定资产建造期间的利息费用资本化，计入固定资产价值，以后通过折旧方式回收成本；固定资产达到可使用状态之后发生的利息费用，计入当期“财务费用”，直接由当期损益补偿。（可划一线予以理解）7/20/202534第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（2）编制租入固定资产时的会计分录借：在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款——乙9000000（如果付现款购买该设备，你估计需要多少钱？）7/20/202535第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（3）支付租赁款项及摊销未确认融资费用见下图有关资料。7/20/202536第五章长期资产及其摊销7/20/202537第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产以2007年6月的计算为例说明：应确认融资费用（即应摊入工程成本的利息费用）=本金5530140×10%利率=553014元应付本金减少额=900000元－553014元=346986元（因为付了90万元，其中553014元为支付的利息，所以支付本金为346986元）7/20/202538第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产未付本金余额=5530140－346986元=5183154元（这是下一期计算“应缺认融资费用”的依据）7/20/202539第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产①2007年6月30日的会计分录A、借：长期应付款——乙900000贷：银行存款900000B、借：财务费用553014贷：未确认融资费用5530147/20/202540第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产②2007年12月31日会计分录A、借：长期应付款——乙900000贷：银行存款900000B、借：在建工程518315.40贷：未确认融资费用518315.407/20/202541第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产C、支付安装成本借：在建工程398530.60贷：银行存款等398530.40D：工程安装完工，交付使用借：固定资产7000000贷：在建工程70000007/20/202542第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产固定资产入账价值来源：本年1月1日分录的金额5530140元+6月30日摊销利息553014元＋12月31日摊销利息518315.40+12月31日安装成本398530.60=7000000元7/20/202543第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产③2008年6月30日分录A、借：长期应付款90000贷：银行存款900000B、借：财务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.40以后个会计期间的分录与“③”相同。7/20/202544第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产3、应考虑弃置费用的固定资产对于特殊行业（如核电站）的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，并确认为预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。（参考“或有事项”会计准则）一般的工商企业不考虑这一费用。7/20/202545第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产【例题】经国家批准，某企业准备建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对周围环境带来一定影响。根据法律规定，企业应在该设备使用期满后对核电站进行拆除，并对周围环境进行治理。2007年1月1日，该项设备建设完成并交付使用，建造成本为3000万元。预计使用寿命为10年，预计弃置费用为100万元。假设折现率为10%。7/20/202546第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（1）固定资产入账时的有关计算和会计分录见教材114页。（2）从设备开始使用的第1年要开始摊销预计负债，直至摊销到设备报废为止。摊销方法应该先计算出内含报酬率为实际利率计算每年应摊销金额。摊销时的会计分录为：借：预计负债贷：财务费用7/20/202547第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产三、自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。包括自营建造和出包建造两种方式。7/20/202548第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（一）自营方式建造固定资产自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工及安装工程。可以设置“工程物资”、“在建工程”账户予以核算。7/20/202549第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（二）出包方式建造固定资产设置“在建工程”账户予以核算。7/20/202550第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产四、投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，按公允价值作为入账价值。【例题】甲公司收到某公司投入的旧机器设备一台，设备的账面原值为200000元，已计提折旧110000元，投资合同确定该项固定资产的原值为100000元，与市场公允价值一致。7/20/202551第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产借：固定资产200000贷：累计折旧100000实收资本1000007/20/202552第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及影响因素1、固定资产折旧的含义、应计折旧额的计算其中应计折旧额=原值－（预计残值－预计清理费用）－已提该固定资产得减值准备7/20/202553第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原值（2）预计净残值（3）固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新确定折旧率和折旧额。（4）固定资产的使用寿命7/20/202554第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（二）计提折旧的固定资产范围1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（可以简称为：当月增加，下月起提；当月减少，下月停提）7/20/202555第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。7/20/202556第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产按固定资产会计准则的规定，除下列情况外，企业应当对所有的固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。2、单独计价入账的土地。7/20/202557第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（三）固定资产折旧方法1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法7/20/202558第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（四）固定资产折旧的账务处理【例题】甲公司2007年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元；管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.875元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。（分录见教材）7/20/202559第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产二、固定资产的后续支出固定资产后续支出的含义。（121页）固定资产后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。7/20/202560第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。7/20/202561第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。7/20/202562第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产【例题】某航空公司2000年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑预计净残值和相关税费的影响。7/20/202563第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。7/20/202564第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产【例题】2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。7/20/202565第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产三、固定资产的处置与期末计量（一）固定资产的处置1、固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产清理账户：借方记录转入固定资产的账面价值、发生的清理费用以及应交纳的营业税额，贷方记录固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。7/20/202566第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产【例题】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。7/20/202567第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、其他方式减少的固定资产其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换转出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换的处理原则进行核算。

7/20/202568第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（二）固定资产的期末计量如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可收回金额。当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。7/20/202569第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产1、资产减值迹象的判断（1）外部信息判断：①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；7/20/202570第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。7/20/202571第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（2）内部信息判断：①如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7/20/202572第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产2、可收回金额的确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。7/20/202573第五章长期资产及其摊销第五章（上）固定资产（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处