《会计学原理》 课件 第二章 会计要素与会计等式

第二章

会计要素与会计等式会计学原理01企业经济活动与会计对象02会计要素03会计等式04会计要素的确认与计量目录【引导案例】3马克在某小镇投资＄500，从事一项短期业务，即在年度校庆节期间售卖软饮料。他向小镇管理机构支付了＄100特许费，获准在校庆活动中心（小镇公园）出售软饮料。他花＄45购买木材和绉纸等材料制作摊位，校庆结束后无残值；购买冰块用了＄40；购进价值＄500的软饮料（实际支付＄300，其余暂欠）。校庆期间，出售软饮料收得现金＄925。收摊时，他付给两位工人各＄20；还有＄35的软饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。问题：（1）以上的经济活动对哪些会计要素产生了影响？影响的金额是多少？（2）会计等式会发生怎样的变化？Part01企业经济活动与会计对象任何企业组织的经济活动都包括了筹资活动、投资活动和经营活动这三项主要内容筹资活动企业筹资可分股权筹资和债务筹资，由此形成的资金称为自有资金和借入资金。投资活动企业把筹集到的资金用于购置固定资产、无形资产等，便形成企业的对内投资；投资于其他企业的股票、债券，或与其他企业联营进行投资以及收购另一个企业等，便形成企业的对外投资。经营活动企业的经营活动因企业类型不同而有所差异：制造业：采购—生产—销售商品流通业：采购—销售企业的经济活动企业因资金的投入、循环与周转、资金的退出等经济活动而引起经济业务，在确认为会计事项后，构成了会计对象的内容；不是所有经济活动都是会计核算的对象，只有能以货币计量的经济活动才是会计核算的内容；不论是制造业企业、商业流通企业，还是行政、事业单位等非营利组织，都是社会再生产过程中的组织，会计反映和监督的对象都是资金及其运动过程，因此，会计对象可概括为社会再生产过程中的资金运动。会计对象Part02会计要素企业的经济业务如此庞杂，会计对象的内容复杂多样，会计将如何进行系统的、合理的账务处理？会计要素的划分对财务会计报告而言，有何意义？会计要素：是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。划分会计要素的作用是对会计对象科学详细的分类是进一步设置会计科目和账户的依据是构成财务报表的基本要素会计要素的概念及作用我国《企业会计准则——基本准则》将企业会计要素概括为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。资产负债表要素利润表要素资产负债所有者权益会计要素的划分收入费用利润资产的定义资产（asset）：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征资产是企业在过去发生的交易或事项中获得的资产是为企业所拥有或者控制的资产预期能够给企业带来经济利益资产的确认与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产流动资产：是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产非流动资产：是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款存货等流动资产资产债权投资长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产等非流动资产负债的定义负债（liabilities）：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债的确认与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费流动负债负债长期借款应付债券长期应付款非流动负债流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务所有者权益的定义所有者权益（owner´sequity）：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益，它在数额上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益的特征因投资人的投资行为和企业盈利而产生，其中，投资人的投资形成企业的实收资本（或股本）和资本公积（资本溢价）；企业盈利形成盈余公积和未分配利润所有者权益不需要偿还所有者权益无优先清偿权投资人凭借所有者权益参与企业利润分配，而债权人无权参与企业利润的分配所有者权益实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益收入的定义收入（revenue）：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征收入是企业在日常活动中形成的，而不是从偶发事项中产生的收入会导致经济利益的流入，通常表现为资产的增加或负债的减少收入最终导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入收入主营业务收入销售商品、提供劳务等收入其他业务收入除主营业务以外的其他收入狭义收入广义收入营业外收入利得费用的定义费用（expenses）：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征费用是企业在日常活动中发生的费用会导致经济利益的流出，通常表现为资产的减少或负债的增加费用最终会导致所有者权益的减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用狭义费用损失主营业务成本其他业务成本营业成本销售费用管理费用研发费用财务费用广义费用期间费用营业外支出利润的定义利润（profit）：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的特征利润是企业在一定会计期间的经营成果利润包括日常经营活动带来的利润和非日常经营活动带来的利润利润不单独计量，利润的金额取决于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量利润主营业务利润其他业务利润投资收益其他收益等营业利润利润营业外收支营业外收入营业外支出

Part03会计等式基本会计等式资产＝负债＋所有者权益资产＝权益动态会计等式收入－费用＝利润扩展的会计等式资产＝负债＋所有者权益＋利润＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）会计等式【例2-1】珠江有限责任公司截止20X2年3月1日资产、负债及所有者权益如表2-2所示，假设该公司20X2年3月发生下列经济业务：（1）收到投资人追加货币资金投资2,000,000元。（2）通过银行转账，偿还上月所欠供应商的货款30,000元。（3）购买原材料，款项共计50,000元，已通过银行转账支付。（4）根据董事会决议，将盈余公积400,000元转增资本。（5）公司本月销售产品，收入共计120,000元，货款已入银行账户，产品的销售成本共计75,000元（暂不考虑税收因素）。产生的利润按照10%提取盈余公积，其余部分留在企业。资产负债及所有者权益货币资金180,000应付账款70,000应收账款30,000长期借款200,000存货360,000实收资本4,000,000固定资产4,500,000盈余公积800,000合计5,070,000合计5,070,000表2-2资产负债表

20X2年3月1日单位：元（1）收到投资人追加货币资金投资2,000,000元。资产负债及所有者权益货币资金2,180,000①应付账款70,000应收账款30,000长期借款200,000存货360,000实收资本6,000,000②固定资产4,500,000盈余公积800,000合计7,070,000合计7,070,000注：①货币资金=180,000+2,000000=2,180,000

②实收资本=4,000,000+2,000,000=6,000,000表2-2业务（1）对资产负债表的影响

单位：元资产负债及所有者权益货币资金180,000应付账款70,000应收账款30,000长期借款200,000存货360,000实收资本4,000,000固定资产4,500,000盈余公积800,000合计5,070,000合计5,070,000表2-1资产负债表（变动前）（2）通过银行转账，偿还上月所欠供应商的货款30,000元。注：①货币资金=2,180000-30,000=2,150,000

②应付账款=70,000-30,000=40,000资产负债及所有者权益货币资金2,150,000①应付账款40,000②应收账款30,000长期借款200,000存货360,000实收资本6,000,000固定资产4,500,000盈余公积800,000合计7,040,000合计7,040,000资产负债及所有者权益货币资金2,180,000①应付账款70,000应收账款30,000长期借款200,000存货360,000实收资本6,000,000②固定资产4,500,000盈余公积800,000合计7,070,000合计7,070,000表2-3

业务（2）对资产负债表的影响

单位：元表2-2业务（1）对资产负债表的影响

单位：元资产负债及所有者权益货币资金2,100,000①应付账款40,000应收账款30,000长期借款200,000存货410,000②实收资本6,000,000固定资产4,500,000盈余公积800,000合计7,040,000合计7,040,000表2-4

业务（3）对资产负债表的影响

单位：元表2-2业务（2）对资产负债表的影响

单位：元（3）购买原材料，款项共计50,000元，已通过银行转账支付。资产负债及所有者权益货币资金2,150,000①应付账款40,000②应收账款30,000长期借款200,000存货360,000实收资本6,000,000固定资产4,500,000盈余公积800,000合计7,040,000合计7,040,000注：①货币资金=2,150,000－50,000=2,100,000

②存货=360,000+50,000=410,000资产负债及所有者权益货币资金2,100,000应付账款40,000应收账款30,000长期借款200,000存货410,000实收资本6,400,000①固定资产4,500,000盈余公积400,000②合计7,040,000合计7,040,000表2-5业务（4）对资产负债表的影响

单位：元表2-4

业务（3）对资产负债表的影响

单位：元（4）根据董事会决议，将盈余公积400,000元转增资本。注：①实收资本=6,000,000+400,000=6,400,000

②盈余公积=800,000－400,000=400,000资产负债及所有者权益货币资金2,100,000①应付账款40,000应收账款30,000长期借款200,000存货410,000②实收资本6,000,000固定资产4,500,000盈余公积800,000合计7,040,000合计7,040,000表2-7业务（5）对资产负债表的影响单位：元注：①货币资金=2,100,000+120,000=2,220,000；②存货=410,000-75,000=335,000③盈余公积=400,000+45,000（利润）×10%=404,500；④未分配利润=45,000×（1－10%）=40,500如果企业发生的业务涉及收入、费用和利润三大要素，又会产生怎样的结果呢？资产负债及所有者权益货币资金2,220,000①应付账款40,000应收账款30,000长期借款200,000存货335,000②实收资本6,400,000固定资产4,500,000盈余公积404,500③

未分配利润40,500④合计7,085,000合计7,085,000借：银行存款120,000贷：主营业务收入120,000借：主营业务成本75,000贷：库存商品75,000（5）公司本月销售产品，收入共计120,000元，货款已入银行账户；产品的销售成本共计75,000元（暂不考虑税收因素）。产生的利润按照10%提取盈余公积，其余部分留在企业。结论企业生产经营过程发生各项经济业务，对有关的会计要素产生影响，但无论会计要素如何变化，均不会破坏会计等式的恒等关系。企业发生的经济业务种类繁多，但均可以归纳为四种类型：①资产项目与负债或所有者权益项目同时等额增加，等式两边总额增加；【例如业务（1）】②资产项目与负债或所有者权益项目同时等额减少，等式两边总额减少；【例如业务（2）】③资产内部项目有关项目一增一减，等式两边总额不变；【例如业务（3）】④负债与所有者权益内部有关项目一增一减，等式两边总额不变。【例如业务（4）】Part04会计要素的确认与计量企业哪些经济活动（交易事项）可以确认为会计要素？如何确定会计要素影响的程度？会计确认：即会计要素的确认，是指将企业经济活动中由交易产生的会计事项作为会计要素加以记录并列入财务报表的过程，即将符合财务报表要素定义的项目纳入财务报表的过程。第一，应否确认，即哪些经济业务或事项应该进入会计核算系统；第二，如何确认，即进入会计核算系统的项目应作为哪一项会计要素加以记录；第三，何时确认，在不同时间确认会计事项对会计要素有哪些影响。？初始确认条件符合要素的定义有关的经济利益很可能流入或流出企业流入或流出的经济利益能够可靠计量在财务报表中的列示条件符合会计要素定义和确认条件的项目，才能列示在财务报表中仅仅符合会计要素定义，但不符合会计要素确认条件的项目，不能在报表中列示会计计量：确定会计要素的影响程度。会计要素的计量主要涉及两个方面的内容：一是计量单位；二是计量属性。企业在对会计要素进行初始计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，