《会计学原理》 课件 第五章 成本计算

第五章成本计算会计学原理目录01成本的概念02成本计算原理03存货盘存制度与成本的确定04发出存货的计价方法【引导案例】3恒立科技股份有限公司生产所需的甲材料市场价格持续走高，10月共购入甲材料6批，单价依次为20元、21.6元、22.2元、23元、25.4元和28元。且每月生产领用材料较为频繁。问题：（1）该公司适用哪一种存货盘存制度？为什么？（2）发出（生产领用）材料时，采用哪一种计价方式比较合适？为什么？（1）成本与费用是什么关系，为什么某些称之为“费用”的项目，其实是一种成本，如制造费用，而某些支出不计入产品成本，如管理费用、销售费用、财务费用；（2）生产领用原材料或完工产品销售成本是按照什么价值（价格）确定的；（3）企业在一定期间（如一个月）内频繁发出存货，发出的数量及金额是逐笔记账，还是根据期末结余推算。Part01成本的概念成本涵义广义成本狭义成本专指对象化的耗费，即分配到成本计算对象上的费用。泛指所有的耗费成本的涵义企业为进行生产经营活动，需要购置各种生产资料或采购商品，进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力。已耗生产资料的转移价值和支付给劳动者的劳动报酬,按受益对象不同,可以分为三个部分：（1）用于工程建造,形成长期资产，例如固定资产；用于研发或购买无形资产，形成长期资产。（2）用于存货的取得（购买或生产）,形成各种存货。（3）用于上述两者在内的日常经营活动的其他支付,形成期间费用。成本的形成上述（1）和（2）有明确的受益对象,可以直接或间接计入受益对象，而（3）则没有明确的受益对象,不能或不易计入相关受益对象。上述（1）形成的相关长期资产的成本，在资产耗用过程中逐渐转化为费用；上述（2）形成的存货成本,在存货消耗或销售时,转化为相关成本或费用.成本与费用的关系费用和成本是两个既有联系又有区别的概念资产的成本随着企业经营活动的开展，逐步转化为某一会计期间的费用费用是与特定的会计期间相联系的,是根据权责发生制、配比原则以及划分资本性支出与收益性支出等要求确定的；成本是与特定的计算对象相联系的,是根据Part02成本计算原理产品的制造过程中发生的各种生产耗费,主要包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出,生产单位(如分厂、车间)固定资产的折旧,直接生产人员及生产单位管理人员的薪酬以及其他一些货币性支出等。所有这些支出,构成了企业在产品制造过程中的全部生产费用。为生产特定产品发生的各种生产费用支出的总和则构成了产品的生产成本。因此，制造业生产过程中的成本计算对象就是产品。成本计算对象材料采购成本的构成材料采购成本=买价+采购费用（1）材料的买价一般属于直接费用,应直接计入相应材料的采购成本中。（2）对于采购费用,凡是能直接分清受益对象的,应直接计入相应材料的采购成本；凡是不能直接分清受益对象,且金额较大的，应选择合适的分配标准（如材料的重量、买价、体积等），分配计入各种材料的采购成本中。采购费用分配率=1,200/(3,000+5,000)=0.15（元）甲材料分配额=3,000×0.15=450（元）乙材料分配额=5,000×0.15=750（元）【例5-1】恒立科技股份有限公司20X2年8月共购进材料两批：第一批购入甲材料3,000kg，单价12元/kg，乙材料5,000kg，单价8元/kg，增值税发票注明买价76,000元，增值税9,880元；支付两种材料的运杂费共计1,200元（暂不考虑运费涉及的增值税，下同）。第二批购入乙材料2,000kg，单价8元/kg，增值税发票注明买价16,000元，增值税2,080元，乙材料运杂费300元。上述材料均已验收入库。材料采购成本计算举例材料采购成本计算举例步骤1：在“在途物资”账户中按材料的品种或类别分别设置明细分类账户，用以归集和分配应计入材料采购成本的各项费用；步骤2：根据账户资料,计算各种材料的采购总成本和单位成本，编制材料采购成本计算表。材料采购成本计算举例成本项目的构成如下：直接材料：是指为生产产品而耗费的原材料、辅助材料、备件、外购半成品、燃料与动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料等。直接人工：是指直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴和福利费等薪酬。制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员薪酬、固定资产折旧费和修理费、机物料耗费、办公费、差旅费、水电费、劳动保护费等。产品成本项目的构成【例5-2】恒立科技股份有限公司20X2年8月A、B两种产品全部完工，其中A产品2,500件，B产品5,000件。根据与生产费用相关的会计凭证汇总A、B两种产品的相关成本资料如下：产品生产成本计算举例（1）期初在产品生产费用资料。期初在产品生产费用即截止上月末尚未完工的在产品中已经消耗的生产费用，本月将对其继续加工，相关资料如表5-4所示：（2）本月发生生产费用归集如表5-5所示：（3）产品生产成本的计算过程如下：①根据本月发生的直接材料和直接人工资料，分别登记A、B产品生产成本明细分类账，如表5-6和表5-7所示。②根据本月发生的制造费用资料，采用一定的标准（在此假定按生产工人薪酬比例分配）分配计入A、B产品的生产成本中。

制造费用分配率=24,000/（50,000+70,000）=0.20（元）A产品应负担的制造费用=50,000×0.20=10,000（元）B产品应负担的制造费用=70,000×0.20=14,000（元）产品生产成本计算举例产品生产成本计算举例③将上述制造费用分配结果分别登记在A、B产品生产成本明细分类账中，如表5-6和表5-7所示。④根据A、B产品生产成本明细分类账，编制完工产品成本计算表如表5-8所示。A产品总成本=100,000（元）A产品单位成本=100,000/2,500=40（元）B产品总成本=140,000（元）B产品单位成本=140,000/5,000=28（元）产品生产成本计算举例【例5-3】恒立科技股份有限公司20X2年8月初库存A产品600件，单位成本40元/件，B产品500件，单位成本28元/件。本月销售A产品2,800件、B产品4,500件。则本期A、B产品的销售成本计算如下：本期A、B产品的销售成本计算如下：A产品销售成本（主营业务成本）=2,800×40=112,000（元）B产品销售成本（主营业务成本）=4,500×28=126,000（元）产品销售成本的计算产品销售成本：又称主营业务成本，是指已销售产品的生产成本，根据已销售产品的数量乘以产品单位生产成本计算求得。产品销售成本的计算Part03存货盘存制度与成本的确定永续盘存制期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期増加数量-本期减少数量永续盘存制：又称账面盘存制，是指日常对存货的收入数（增加）和发出数（减少）均在账簿中进行登记，并随时结出账面结存数的一种制度。【例5-4】恒立科技股份有限公司存货采用永续盘存制。20X2年6月1日结存甲材料3,000kg；本月两次购进分别为6月5日购进2,400kg，6月18日购进600kg；两次生产领用分别为6月9日领用1,800kg，6月25日领用1,500kg。（为简化起见，假定甲材料期初结存及本月购进的单价均为20元/kg。）

在永续盘存制下，由于每一次材料的发出都需要在账簿中登记，因此期末结存材料的数量可以根据日常账面记录得出：期末账面结存数量=（3,000+2,400+600）—（1,800+1,500）=2,700（kg）本月发出存货成本=（1,800+1,500）×20=66,000（元）期末结存存货成本=2,700×20=54,000（元）永续盘存制举例永续盘存制举例实地盘存制本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量实地盘存制：又称定期盘存制，是指日常只登记存货的收入数（增加），而不对存货的发出（减少）进行记录，期末通过盘点得出存货的实际结存数量，进而倒挤出存货发出的数量的一种制度。【例5-5】沿用【例5-4】的资料，恒立科技股份有限公司存货采用实地盘存制，月末甲材料的实地盘点数量为2,680kg。本期减少数量=（3,000+2,400+600）-2,680=3,320（kg）期末结存存货成本=2,680×20=53,600（元）本月发出存货成本=3,320×20=66,400（元）实地盘存制举例实地盘存制举例Part04发出存货的计价方法理论上,存货的成本流转应与存货的实物流转相一致。但现实中,存货的实物流转可能无规律可循，或由于存货流转方式的复杂性,使得确定存货的实物流转较为困难：一是，本期可供发出的存货在本期并不会全部发出（领用或出售）,通常会保持一定的期末库存；二是，由于市场价格的不确定性,各批次购进的存货价格可能存在差异。存货成本流转假设要使存货的成本流转与实物流转完全一致几乎是不可能的，比较可行的做法是对存货的成本流转做出某种合理的假设,采用一定的方法将存货成本在发出存货和期末结存存货之间进行分配,这就是所谓的成本流转假设。存货成本流转假设【例5-6】恒立科技股份有限公司采用永续盘存制。20X2年6月1日结存甲材料3,000kg，单价20元；本月两次购进分别为6月5日购进2,400kg，单价22元，6月18日购进600kg，单价24元；两次生产领用分别为6月9日生产领用1,800kg，6月25日生产领用1,500kg。

6月9日发出成本=1,800×20=36,000（元）6月25日发出成本=1,200×20+300×22=30,600（元）本月发出成本合计=36,000+30,600=66,600（元）月末结存成本=（2,400-300）×22+600×24＝60,600（元）先进先出法先进先出法假定先购入的存货先发出。按照这这一假设计算发出存货成本和期末结存存货成本，则先发出的存货按先购入存货的单价计算，以此推算，期末存货的单位成本则为最近购入存货的单价。先进先出法加权平均单价=(月初结存存货成本+本月购入存货成本)/(月初结存存货数量+本月购入存货数量)本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量加权平均法,又称全月一次加权平均法，是指在月末通过计算加权平均单价来确定存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。在加权平均法下，对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末计算加权平均单价，然后据此计算存货的期末结存成本和本期发出成本。加权平均法

【例5-7】承【例5-6】，假定采用全月一次加权平均法计算结果如下：加权平均单价=(3000×20+2400×22+600×24)/(3000+2400+600)=21.20（元）本月发出成本合计=（1,800+1,500）×21.20=69,960（元）月末结存成本=[（3,000+2,400+600）—（1,800+1,500）]×21.20＝57,240（元）

加权平均法

移动加权平均法是指每购入一个批次的存货就要计算一次加权平均单价，进而确定后续存货的发出成本和结存成本的一种方法。移动加权平均法【例5-8】承【例5-6】