预算的编制课件

预算的编制知识目标○理解各种预算编制方法的优缺点，掌握日常业务预算、财务预算的编制；能力目标○能够进行日常业务预算各项具体内容的编制，了解各种预算数据的对应关系；○能够进行现金预算、预计资产负债表、预计利润表的编制；○能够对预计的财务报表进行财务分析，并根据分析结果评价预算的合理性及其执行过程中的关键控制点。一、企业年度预算目标与目标利润预算作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。高质量的目标有利于预算管理工作的顺利推进，有利于日常管理的协调开展和有序进行。（一）年度预算目标预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。1.建立预算目标的指标体系从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。2.测量并确定预算目标的指标值按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。（二）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。1.本量利分析法本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。【例4-5】本量利分析法的应用西北公司今年生产并销售一种产品800件，销售单价100元，单位变动生产成本80元，固定成本总额为10

000元。经生产与销售部门预计，明年销售目标将比今年增加20%，产品售价与成本水平保持不变。公司管理当局正在讨论，该产品明年的目标利润为多少？目标利润=（100－80）×（800×（1＋20%））－10

000=9

200（元）2.比例预算法比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。（1）销售收入利润率法。目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率（2）成本利润率法。目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法。目标利润=预计投资成本平均总额×核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法。目标利润=上期利润总额×（1＋利润增长百分比）3.上加法是指根据企业自身发展、不断积累以及努力提高股东分红水平等需要，估算企业净收益，预测目标利润的一种方法。企业留存收益=盈余公积＋公益金＋未分配利润净利润=留存收益÷（1－股利支付率）目标利润=净利润÷（1－所得税税率）【例4-6】根据留存目标制订目标利润西北公司的计划在下一年度中按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和公益金，同时，按当年的净利润的40%向投资者分配利润，并希望能新增未分配利润为45万元，假设所得税税率25%。若要达到上述目标，则西北公司在下一年度目标利润应为多少？分析提示：下一年度应实现的净利润=45÷（1-10%-5%-40%）=100（万元）下一年度应实现的目标利润=100÷（1-25%）=133.33（万元）二、主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。（一）日常业务预算日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。销售预算生产预算直接材料耗用及采购预算应交增值税预算销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算等内容。1.编制销售预算销售预算是指反映预算期内（通常为一年）各种商品或劳务的销售单价、销售数量和销售收入的预算。它是整个预算的编制起点，其他预算的编制大多以销售预算的数据为基础。一是需要预计企业各种产品销售量、销售单价及其销售收入，即进行销售预算；二是预计销售现金回笼情况，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。【例4-7】海北公司的销售预算编制海北公司计划年度只生产和销售一种产品，公司的销售部门拟编制预算期产品的销售预算。请为海北公司编制2012年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）表4-4海北公司销售预算表项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计销量(件)200025003000250010000单价(元)250250250250250预计不含税销售收入5000006250007500006250002500000增值税销项税额85000106250127500106250425000含税销售收入5850007312508775007312502925000现金收入表

应收账款期初10000

100001季度销售实现351000234000

5850002季度销售实现

438750292500

7312503季度销售实现

5265003510008775004季度销售实现

438750438750现金收入合计3610006727508190007897502642500应收账款期末余额

2925002925002.编制生产预算生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。预计生产量=预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。【例4-8】生产预算编制海北公司的生产部门正在思考如何根据销售预算确定计划年度内各产品的生产产量多少的问题。请为生产部门编制预算年度内产品的生产预算。表4-5海北公司2012年生产预算表项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计销量200025003000250010000加：预计期末结存500450500500500预计需要量250029503500300011950减：期初结存量400500450500400预计生产量2100245030502500101003.编制采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。某种材料耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量=某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量【例4-9】

海北公司直接材料采购预算编制在确定预算年度的产品的预计生产量后，接下来的问题是，需要准备哪些材料、多少材料才能满足生产的需要。请为海北公司编制预算期的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算。表4-6海北公司2012年度材料采购预算表项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计生产量(件)210024503050250010100材料定额单耗(Kg)55555预计生产需要量(Kg)1050012250152501250050500加：期末结存量820980784860860预计需要量合计1132013230160341336053944减：期初结存量720820980784720预计材料采购量1060012410150541257650640材料计划单价2020202020预计采购金额合计（不含税）2120002482003010802515201012800增值税进项税额36040421945118442758172176预计采购金额合计（含税）2480402903943522642942781184976应付账款年初余额25000

250001季度购料付现99216148824

2480402季度购料付现

116158174236

2903943季度购料付现

1409062113583522644季度购料付现

117711117711现金支出合计1242162649823151423290691033409应付账款年末余额

1765671765674.编制应交税金及附加预算应交税金及附加预算是指为规划预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交的所得税和直接计入管理费用的印花税。【例4-10】

编制海北公司应交税金及附加预算为了全面掌握对公司在预算期各季度的税收支出及其公司的税负水平，公司财务部需要对预算期内的税收支出及税负水平进行测算。请为海北公司编制预算期的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。假设海北公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为17%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。则海北公司编制税金及附加预算见表4-7。表4-7海北公司2012年度应交税金及附加预算项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年增值税销项税额85000106250127500106250425000增值税进项税额36040421945118442758172176应交增值税48960640567631663492252824销售税金及附加（10%）489664067632634925283缴纳税金现金支出538567046283948698412781075.编制直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。【例4-11】

编制海北公司直接人工预算为了给产品成本的预算编制提供数据资料，同时也掌握预算期内产品成本中人工成本的构成水平，公司财务部门拟编制直接人工预算。表4-8海北公司2012年度直接人工预算项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计生产量(件)210024503050250010100单位产品工时定额(小时)66666直接人工小时数1260014700183001500060600单位工时工资率55555预计直接人工成本630007350091500750003030006.编制制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用，分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算。编制制造费用预算时，应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。【例4-12】

编制海北公司制造费用预算为了给产品成本的预算编制提供数据资料，加强生产部门的间接费用的管理，公司财务部与生产部门拟对车间的制造费用编制预算。要求分配率计算结果保留4位小数，其他计算结果保留整数。表4-9海北公司2012年度制造费用预算表项目金额第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计生产工时

1260014700183001500060600变动费用项目间接人工0.20252029403660300012120间接材料0.1012601470183015006060维护费用0.1518902205274522509090水电费用0.25315036754575375015150机物料0.056307359157503030小计0.75变动费用分配率0.75945011025137251125045450固定费用项目维护费用400010001000100010004000折旧费用10000250025002500250010000管理费用20000500050005000500020000保险费用600015001500150015006000财产税30007507507507503000小计43000固定费用分配率0.70961075010750107501075043000制造费用合计

2020021775244752200088450减：折旧

250025002500250010000付现的制造费用

17700192752197519500784507.编制产品成本预算产品成本预算是指反映预算期内各种产品生产成本水平的预算。通常分为变动制造成本和固定制造成本两部分。它是以生产、直接材料、直接人工、制造费用为基础编制的。由于产品的生产成本中包括变动成本和固定成本，而单位产品中的固定成本会受到产品的产量影响。因此，建议按年编制产品的成本预算，不编制分季度预算。【例4-13】

海北公司产品成本预算编制海北公司需要对其生产经营的产品成本进行估算，以便正确制订相应产品在预算期内的价格政策。请分别按完全成本法为海北公司编制产品的成本预算。假设存货按先进先出法计价。表4-10海北公司2012年度产品成本预算计划产量：10100件成本项目单位用量单位价格单位成本总成本直接材料（千克）5201001010000直接人工（小时）6530303000变动制造费用（小时）60.75004.500045450变动生产成本

134.50001358450固定成本60.70964.257643000生产成本合计

138.75761401450加：产成品期初余额

44400减：产成品期末余额

69379预计产品销售成本

13764718.编制销售及管理费用预算销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。【例4-13】

海北公司销售及管理费用预算编制为了掌握公司在预算期的销售费用及管理费用开支水平，为编制预计利润表提供数据资料，请编制海北公司销售及管理费用预算。表4-11

海北公司2012年度销售及管理费用预算费用明细项目预算标准第1季度第2季度第3季度第4季度全年变动费用销售佣金2.00%1000012500150001250050000办公费用3.00%1500018750225001875075000运输费用1.00%500062507500625025000变动费用小计6.00%30000375004500037500150000固定费用广告费用800002000020000200002000080000管理人员工资500000125000125000125000125000500000保险费用800020002000200020008000折旧费用500001250012500125001250050000无形资产摊销400010001000100010004000固定费用小计642000160500160500160500160500642000现金支表费用合计

190500198000205500198000792000减：折旧费用

1250012500125001250050000减：无形资产摊销

10001000100010004000现金支出总额

1770001845001920001845007380009.编制利息费用预算利息费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用的一种预算。该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。在编制时，需要注意计提的利息可以确认为资本化利息和费用化利息，资本化利息对预计资产负债表中的固定资产、在建工程项目产生影响；而费用化利息则直接影响到预计利润表中的财务费用。（二）特种决策预算特种决策预算是指企业为不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。主要包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。1.经营决策预算编制经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。该类预算通常是在短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响企业的财务预算。2.投资决策预算编制投资决策预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算。由于这类预算涉及到项目固定资产、流动资产的投资，以及相应资金的筹措。因此，一般需要单独编制预算，作为投资决策参考依据。预算所引起资产的增加、现金的筹措以及相关的费用需要在现金预算、预计资产负债表、预计利润表中反映。【例4-14】

海北公司项目投资预算编制为了形成新产品的生产能力，海北公司决定在计划年度新建一条新的生产线，预计建设期1.2年。该固定资产投资的明细项目及其现金分次支付时间如表4-12所示。海北公司为该项目向银行筹集了150000元的资金，借款利率为12%，该款项于年初已到账。表4-12海北公司2012年度项目投资预算由于该项目的建设期为大于1年，到预算期末尚未完工，则相关利息应予以资本化，计入在建工程。项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年投资支出预算50000400007000080000240000借入长期借款150000

150000（三）财务预算的编制财务预算是指一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况、经营成果和现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。1.现金预算的编制现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。它包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措和多余部分的利用方案。现金预算需要根据销售、材料采购、应交税金及附加、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等预算中的现金收支相关数据进行编制。【例4-15】海北公司现金预算编制在各部门完成本部门的预算后，财务部门需要根据各部门的预算资金收支情况进行现金预算的编制，以便事先进行资金的安排。请编制海北公司的2012年度的现金预算。假设全年所得税预计为80000元，分季平均预缴，当年盈利不分配，第1季度期初支付上年应付股利60000元。表4-13海北公司2012年度现金预算项目1季度2季度3季度4季度全年（1）期初现金余额5000055478555095994450000（2）现金收入3610006727508190007897502642500（3）可供支配的现金合计4110007282288745098496942692500（4）经营性现金支出5157726327197245656979102570966直接材料采购1242162649823151423290691033409直接人工支出63000735009150075000303000制造费用1770019275219751950078450销售及管理费用177000184500192000184500738000支付流转税53856704628394869841278107预交所得税2000020000200002000080000分配股利60000

60000（5）资本性现金支出50000400007000080000240000（6）现金支出合计5657726727197945657779102810966（7）现金余缺-154772555097994471784-118466（8）资金筹措与运用

取得长期借款150000---150000偿还长期借款

9000090000支付利息97501000010000975039500取得短期借款7000010000

80000偿还短期借款

100004000050000进行短期投资

-出售短期投资

120000120000（9）期末现金余额5547855509599445203452034【例4-16】

海北公司利息费用预算编制为了掌握公司在预算期的利息费用开支水平，为编制现金预算、预计利润表、预计资产负债表提供预算数据资料，请编制海北公司利息费用预算。假设该公司各季度的现金余额不得低于50000元。长期借款银行借款利率为12%，短期借款利率为10%，按10000元的倍数进行借款，按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息支出。长期借款期初余额为50000元；短期借款的期初余额为80000元，具体见表4-13。（1）第一季度的利息为9750元，其中，长期借款利息为：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息为：=（80000+70000）×10%÷4=3750（元）（2）第二季度的利息为10000元，其中，长期借款利息为：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息为：=（80000+70000+10000）×10%÷4=4000（元）（3）第三季度的利息为10000元，其中，长期借款利息为：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息为：=（80000+70000+10000）×10%÷4=4000（元）本期偿还的10000元短期借款是假设期末偿还，所以第三季度期仍应计息。（4）第四季度的利息为9750元，其中，长期借款利息为：=（50000+150000）×12%÷4=6000（元）短期借款利息为：=（80000+70000+10000-10000）×10%÷4=3750（元），其中，本期偿还的90000元长期借款和40000元的短期借款是在本期期末偿还，所以第四季度仍应计息。※假设当期利息全部在当期支付，且长期借款利息全部予以资本化，计入“在建工程”；短期借款利息全部予以费用化，在利润表中的“财务费用”项目中列示。为了简化核算，所有应付利息在资产负债表中的“应计利息”项目中列示。则资本化利息=6000+6000+6000+6000=24000（元）费用化利息=3750+4000+4000+3750=15500（元）※预交所得税及其预分股利项目均采用估计数来确定。2.预计利润表的编制财务预算中的预计财务报表编制包括预计利润表和预计资产负债表。预计财务报表可以从总体上反映企业按照预算执行后的财务状况、经营状况、现金流量。企业的管理当局可以通过预算报表分析，评价预算方案的合理性，及其预算执行过程中关键控制点。预计利润表与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。它是根据销售、生产成本、应交税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等预算的基础上加以编制的。【例4-17】编制海北公司预计利润表海北公司的管理当局面对各部门的预算报表，急切地想了解通过各部门的努力能否实现公司的目标利润。要求编制海北公司2012年度预计利润表。假设公司所得税税率为25%，计划年度无利润分配方案。则海北公司20××年预计利润表如表4-14所示：表4-14海北公司2012年度预计利润表项目全年备注销售收入2500000减：销售成本1376471销售数量×单位生产成本销售毛利1123529减：销售税金及附加25283减：销售及管理费用792000减：财务费用15500只包括费用化部分利息营业利润290746减：所得税72687未交税金净利润2180593.预计资产负债表的编制预计资产负债表是总括地反映企业预算期期末财务状况的一种报表。该表中除期初数已知外，其余项目均在应在前述经营预算、专门决策预算、现金预算、预计利润分配表等基础上分析填列，各项