行业会计比较教学教案

学习情境一商品流通企业会计核算教学要求学习目标.熟悉商业企业的经营特点及其资金运动规律;.掌握商业批发(零售)业务的会计核算流程;.分别掌握进价法和售价法核算原理及其在商业流通企业中的应用;.理解商业企业会计核算与工业企业会计核算的重大差异。.能正确使用商业企业商品毛利控制技术;.能正确进行商业批发企业"进、存、销"核算;.能正确进行商业零售企业"进'存'销"核算;.能正确处理商业企业增值税核算业务;.能完成商业企业财务成果核算。教学重点进价法和售价法核算原理及其在商业流通企业中的应用,商业企业商品毛利控制技术;商业批发企业"进、存、销"核算;商业零售企业"进、存、销"核算;商业企业增值税核算业务;商业企业财务成果核算。商业企业会计核算与工业企业会计核算的重大差异。教学难点商业批发企业"进、存、销"核算;商业零售企业"进、存、销"核算课时安排本学习情况安排12个学时。教学大纲模块一商品流通企业会计核算基础认知一、商品流通企业资金运动的过程商品流通是指在社会再生产循环过程中,商品在经营者与消费者之间的转移,也就是商品从生产领域到消费领域所经过的买卖过程。其媒介是货币和市场,实质为实物形态和货币形态的两种运动过程,具体表现为以下两个方面。.销售本钱的结转分定期分批结转和月末一次结转。三、批发商品储存(一)库存商品账户的设置与登记实行库存商品总账、类目账、明细账三级核算1,库存商品类目账按商品类别分户设置,登记其入库、发出与结存情况,实质上是一种二级明细账。一般采用数量金额式账页,它是界于总账与明细账之间的二级账户。.库存商品明细账三级明细账;一般采用数量金额三栏式账户结构。.商品保管账.商品调拨账(二)商品盘点溢余和短缺会计处理程序分两步:第一步,调账。将溢余或短缺记入"待处理财产损溢"账户;第二步,根据溢余和短缺原因,按批示作相应处理。转出“待处理财产损溢。使其余额为零。(实例说明)(三）存货期末计量.期末存货计量方法①本钱与可变现净值孰低法②可变现净值法.存货跌价准备的计提(1)会计期末,比拟本钱与可变现净值,计算出应计提的跌价准备;(2)补提跌价准备或冲减跌价准备;借:资产减值损失——存货减值损失贷：存货跌价准备（3）平时出售、领用已计提跌价准备的存货时,可不调整已计提的跌价准备。.存货跌价准备转回存货跌价准备转回的会计核算与计提处理相反。模块三零售企业商品流转业务的会计核算一、零售企业商品流通特点.经营活动特点零售企业经营的商品品种繁多;交易次数频繁而数量零星,销售对象主要是广大消费者;销售时一般是“一手交钱,一手交货”,并不一定都要填制销售凭证；售货部门对其所售商品负有物资保管责任。.会计核算售价金额核算法,也有的采用数量售价金额核算法二、零售企业商品购进核算(一)商品购进需要设置的账户设置会计账户:“库存商品"、“在途物资"、“商品进销差价"注意：“库存商品”账户,需按照含税售价金额核算。业务实例(略)(-)进货费用的处理.进货费用本钱化,即将进货费用计入商品采购本钱;.进货费用期间费用化,将进货费用直接计入期间费用。业务实例(略)(三)进项税额的会计处理商品零售企业购进商品进项税额确实认及会计处理,除了零售企业的库存商品实行售价金额法进行会计处理外,其他环节的会计处理均与商品批发企业基本相同。业务实例(略)(四)进货退出的会计处理零售企业购进商品后,如果发现商品的品种、规格、数量等与专用发票(或合同）所列的内容不符合,经与供货单位联系,由供货单位开出红字专用发票,办理退货手续,然后将商品退回,并进行会计处理。注意:此业务需根据红字发票做“红字冲销”处理(五)购进商品退、补价的会计处理如果只更正购进价格,不影响商品零售价格,会计处理时,只调整"商品进销差价"账户,不调整"库存商品"账户。如果供货单位退还货款,应根据红字专用发票冲减商品采购金额和进项税额,红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户,贷记“应付账款”账户;同时还需要增加商品的进销差价,用红字借记“商品进销差价”账户,贷记“在途物资”账户。如果供货单位补收货款,应根据专用发票增加商品采购金额和进项税额,借记“在途物资”账户和“应交税费”账户,贷记“应付账款”账户；同时还需要减少商品的进销差价,借记“商品进销差价”账户,贷记“在途物资”账户。业务实例(略)三、零售企业商品销售的核算(-）商品零售企业的主营业务收入.不能确认销售收入的情形①主要风险与报酬没有转移给买方;②与交易相关的经济利益能否流入企业不确定;③商品的收入与本钱尚不能可靠计量。业务案例判断(略).商品销售核算设置"主营业务收入"、"主营业务本钱"和"商品进销差价"账户在售价金额法下,"库存商品"账户按零售价(含税)登记,其销售价与进价的差额和销项税额在"商品进销差价"账户中反映。因此,当已销商品从"库存商品"账户转出后,需同时转销这局部已销商品的进销差价,从而获得主营业务本钱。实际工作中,一般是在月末一次计算转账。月终一次计算已销商品增值税销项税额。计算公式:当月销售收入发生额应交增值税(销项税额)=X13%1+13%业务实例(略）.商品销售的税务处理①增值税的税务处理②所得税的税务处理(-)商品零售企业兼营业务收入的核算零售企业除经营商品购销业务外,有时还兼营其他业务,如修理、出租等业务。.修理业务.出租业务通过设置"其他业务收入"、"其他业务本钱"账户核算。业务实例(略)(三)商品进销差价的核算采用售价金额法核算的零售企业商品销售本钱,是按零售价格（含税价）结转的,其“商品销售本钱''账户的借方发生额,并不是已销商品的采购本钱。已销商品进价与售价的差额,记录在“商品进销差价"账户中,因此,月末时,需要采用特定的方法,计算和结转已销商品的进销差价,并调整“商品销售本钱"和“商品进销差价"账户,以确定已销商品的真实本钱和经营成果。分项举例讲解,也可根据教学时间安排重点讲解某种典型方法。.实际进销差价计算法.分柜组差价率推算法.综合差价率推算法(四)零售商品储存的核算.期末库存商品估价的会计处理期末库存商品估价一般采用零售价格法。.商品调价的会计处理(1)价格调高或调低(但高于本钱价)(2)商品削价(低于本钱价)业务实例(略）。.商品内部调拨的会计处理只做明细核算的记录,总账不做处理。.商品盘点溢缺的会计处理核算流程类同于批发企业。业务实例(略)。模块四商品流通企业与工业企业会计核算的比拟一'商品流通企业与工业企业在会计核算的相同点(一)经营过程的相关性(二)购销环节的共同性(三)税务处理的一致性二、商品流通企业与工业企业在会计核算的不同点(-)本钱核算的差异商品流通企业不设置“生产本钱"和“制造费用"账户。两者在本钱结转上的差异图(略）(二）存货核算的差异.计价方法的差异工业企业存货核算一般采用实际本钱法,也可采用计划本钱法,增设"材料本钱差异"核算;零售企业商品存货的日常会计处理,采用"售价金额法"核算;批发企业商品存货的核算一般采用进价法核算,其存货核算采用实际本钱法。.存货核算详细程度的差异工业企业存货核算一般可以按存货的具体名称或种类设置二级明细,最多三级明细;商品流通企业一般先按大类设二级明细,再按品种或小类设三级明细,必要时还可继续细分。如设置“库存商品一服装区一男装柜一杉杉西服”逐级核算。(三)营业费用核算的差异对于商品销售,工业企业通过设置“销售费用"进行核算,其核算内容主要包括为产品销售所发生的广告、装运'专设销售机构及人员的各项费用。其中,固定资产折旧费用'营销人员的薪酬费用所占的比例并不大。商品流通企业作为服务行业,其面对的是广大消费者。首先,必须为顾客提供-个良好的购物环境,这就需要占用位置较好'面积较大的营销场所并进行必需的装修。其次,商品销售的实现又主要通过柜面营销职员的工作。因此,经营场所的固定资产折旧费或租金,以及营销职员的薪酬一般都比拟大。这些费用因具有固定费用的性质,所以一般不能直接计人主营业务本钱。商品流通企业通过设置“销售费用”账户进行核算,计人当期损益。而广告、装运等营销费用在“销售费用”中占比相对较小。学习情境二施工企业会计核算教学要求学习目标:了解建筑施工企业会计的特点;熟知施工企业会计核算的基本内容;熟知施工企业主要经济业务;熟知施工企业本钱的构成内容。熟知施工企业与工业企业会计核算的差异能对施工企业三个过程的主要经济业务进行账务处理;能独立地、熟练地计算采购本钱和工程施工本钱;能准确地计算和确认工程合同收入及合同费用。教学重点施工企业会计核算的特点、施工企业三个过程主要业务的核算'采购本钱和工程施工本钱的组成'计算及核算、工程合同收入及合同费用的计算和核算、施工企业与工业企业会计核算的差异。教学难点工程施工本钱的核算及工程合同收入及合同费用的计算及核算课时安排本学习情况安排12个学时。教学大纲模块一施工企业会计核算基础认知一'施工企业概述(-)施工企业的含义施工企业是指依法自主经营、独立核算,从事建筑安装工程施工活动的企业,如各类建筑安装工程公司、机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。(-)施工企业从事建筑工程的内容施工企业从事的建筑工程主要包括:房屋、建筑物、设备基础工程,管道、输电线路、通讯导线等的敷设工程,上下水道工程,道路工程,铁路工程'桥梁工程、隧道工程、水利工程、矿井开凿、钻井工程,各种特殊炉的砌筑工程等。从事的安装工程主要有生产'动力、起重、运输、传动、医疗'实验等各种需要安装设备的装配、装置工程。(三)施工企业的基本任务施工企业是生产建筑产品,以满足国民经济建设的需要,以及人民生活消费的需要,通过开展经营活动来取得利润,创造更多的物资财富。(四）施工企业的生产经营过程1.供应过程2.施工生产过程3.工程结算过程二、建筑产品生产的特点.建筑产品的固定性与建筑生产的流动性.建筑产品类型的多样性与建筑生产的单件性.建筑产品体积庞大'产品结构复杂与生产周期长.产品使用寿命长三、施工企业会计核算的特点.分级核算.建筑产品本钱核算的特点.本钱核算和价款结算的特点.本钱费用开支受自然力的影响大模块二施工企业主要业务的会计核算施工企业的供应过程'施工生产过程'工程结算过程中发生的经济业务就是施工企业主要经营过程核算的内容。一、施工供应过程的核算(-)设置的主要账户为了完成供应过程的核算任务,需要设置以下几个主要账户。."材料采购"账户."原材料"账户."周转材料"账户.“采购保管费"账户(-)材料采购本钱的内容与费用的归集.材料采购本钱及其组成内容施工企业材料采购本钱主要包括以下几项内容:买价、运杂费'采购保管费。.材料买价及运杂费的归集和分配(1)材料买价的归集和分配。(2)材料运杂费的归集和分配。.采购保管费的归集和分配(三)材料采购本钱核算.购进材料的核算.外购材料运杂费的分配及核算.采购保管费的核算及分配.材料入库的核算(四)周转材料的核算.周转材料的分类周转材料一般可分为四类:(1)模板。(2)挡板。(3)架料。(4)其他材料。.周转材料的特点(1)具有劳动手段的特征。(2)具有与材料相同的特征。(3)价值核算上的特点。(4)周转材料自身的特点。.周转材料的摊销方法一次摊销方法。(2)分期摊销法。(3)分次摊销法。(4)定额摊销法。.周转材料的会计处理(1)周转材料收入的核算(2)周转材料领用及摊销的核算。二、施工生产过程的核算(-)施工生产过程的核算任务(二)设置的主要账户."工程施工"账户."工程施工——间接费用"账户."机械作业"账户."辅助生产"账户."临时设施"账户."临时设施摊销"账户.“临时设施清理,账户(三)施工本钱和费用.工程本钱的内容工程本钱的内容主要有以下几项。(1)直接材料费。(2)直接人工费。(3)机械使用费。(4)其他直接费。(5)间接费用。以上(1)〜(4)项构成建筑安装工程的直接本钱,第(5)项为间接本钱,直接本钱加间接本钱,构成建筑安装工程本钱。.施工生产费用的归集及结转程序(四)施工生产费用的归集与分配.材料费.人工费.机械使用费(1)在物质上,由不同商品的相互交换构成。(2)在形式上,由商品转化为货币和货币转化为商品构成,即由卖和买构成。二、商品流通企业的两大类型.商业批发企业.商业零售企业实际市场条件下,企业组织经营形势是灵活的,批发和零售业务常兼营,企业的批发与零售划分不是绝对的。三、商品购销的入账时间具体来说,购货方以取得商品所有权的时间,作为商品购进的入账时间,销货方以失去商品所有权的时间,作为商品销售的入账时间。(-)商品购进的入账时间根据商品购销交货方式和商品流通资金结算方式的不同,商品流通企业的商品购进人账时间可归纳为以下两种情况。.本地购进商品的入账时间•异地购进商品的入账时间(二)商品销售的入账时间商品销售是以发出商品'收取货款的时间,或以发出商品、取得索取货款凭证的时间作为入账时间。四、商品流通企业会计处理方法(一)进价法进价法是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种会计处理方法。这种方法又可再分为数量进价金额法和进价金额法两种。.数量进价金额法要点:进价入账,核算商品采用同时登记数量、金额。适用对象：规模较大、经营金额较大、批量较大而交易频率不高的大中型批发企业,也适用于局部专业性零售企业；.进价金额法要点:进价入账,只记金额,不记数量。期末采取"以存计销"方式,通过实地盘点库存商品,倒挤商品销售本钱。.其他直接费.间接费用(五)辅助生产费用施工企业除了在施工现场直接从事建筑安装工程施工的施工单位外,还有一些从事工程施工所需材料、构件以及水'电'汽等供应的辅助生产单位如果上述生产单位是执行内部独立核算的,那么不属于施工企业的辅助生产,应该属于施工企业的"附属工业企业。其本钱费用按工业企业会计核算方法进行核算。此略。各施工单位在现场耗用的材料、构件'水'电'汽等费用,分为自已供应和由其他单位供应。因此,这些费用的核算也分为两种情况。(1)由施工企业所属辅助生产部门自己供应(2)由其他单位供应。(六)临时设施.施工企业临时设施的范畴.临时设施的核算(1)临时设施搭建的核算(2)临时设施摊销的核算(3)临时设施撤除清理的核算。三、工程结算过程的核算在工程结算过程中,一方面向委托单位点交工程并进行工程价款结算;另一方面进行建造合同收入及建造合同本钱确认和核算。(-)设置的主要账户."工程结算"账户•"主营业务收入"账户."主营业务本钱"账户."应收账款"账户."预收账款"账户(-)工程价款结算的核算工程价款结算是指建筑施工企业因承包合同的规定,向发包单位交付已完工程,收取工程价款的一种结算行为。.工程价款的结算方式(1)按月结算。(2)分段结算。(3)竣工后一次结算。(4)结算双方约定的其他结算方式。.工程价款结算经济业务核算(三)建造合同收入及建造合同费用确实认与核算.建造合同概述(1)建造合同的含义。(2)建造合同的特征。.建造合同收入(1)建造合同收入的组成内容(2)合同收入确实认和计量.建造合同费用建造合同费用包括从合同签订开始至合同完成时所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用(1)直接费用。(2)间接费用。.建造合同收入及建造费用确实认方法完工比百分比法是根据合同的完工进度确认合同收入费用的方法。.建造合同收入及费用的核算模块三施工企业与工业企业会计核算的比拟一'科目设置的差异L供应过程会计科目设置的差异.生产过程会计科目设置的差异.销售(结算)过程会计科目的差异二'存货核算的差异(一)存货核算范畴的差异(二)材料采购本钱核算的差异三、本钱核算的差异.本钱核算范围的差异.本钱核算方法的差异.本钱结转方法的差异.本钱核算中固定资产折旧核算的差异.完工时本钱结转的核算差异四、收入核算的差异1.收入确认方法的差异2,收入核算方法的差异学习情境三房地产开发企业会计核算教学要求学习目标:.了解房地产开发企业会计核算的特点;.熟知房地产企业会计核算的基本内容;.熟知房地产企业主要经济业务;.能对房地产企业开发本钱、开发产品、营业收入等主要经济业务进行账务处理;.能独立'熟练地计算房地产企业开发本钱;.能准确地计算和确认房地产企业营业收入及费用。教学重点房地产企业开发本钱、开发产品、营业收入等主要经济业务进行账务处理教学难点房地产开发企业与工业企业会计核算的异同,具体会计核算方法。课时安排本章安排10课时。教学大纲模块一房地产开发企业会计核算基础认知一、房地产开发企业会计的特点房地产开发企业的产品是地产或房产,产品开发周期长,生产经营方式多样,投资主体复杂,与一般企业的生产经营有很大的不同。与此相适应,房地产开发企业会计与其他企业会计相比拟也有其特点。二、房地产开发企业会计的核算对象房地产开发企业会计的对象和房地产开发企业从事的行业密切相关,除与一般企业的相同点外,房地产开发企业具体会计对象也有着自身的特点。在开发本钱工程上一般确定为六个本钱工程:土地征用及拆迁补偿或批租地价'前期工程费、基础设施费'建筑安装工程费'配套设施费及开发间接费用,其他的会计核算对象和一般企业相同。三、房地产开发企业会计科目的设置按照房地产行业特点,房地产企业会计科目的设置和其他企业有所区别,本书房地产企业会计科目表是按《企业会计准那么》和《企业会计制度》设置的。模块二房地产开发企业主要业务的会计核算一、房地产开发企业本钱的核算开发本钱的分类、开发本钱的工程'开发本钱核算账户的设置,土地开发成本的核算'配套设施开发本钱的核算'房屋开发本钱的核算,代建工程开发本钱核算'开发间接费用的核算二、房地产企业开发产品的核算开发产品完工的核算,开发产品销售'转让的核算,分期收款开发产品的核算,出租开发产品的核算,周转房的核算三、房地产开发企业营业收入的核算主营业务收入的核算'其他业务收入的核算模块三房地产开发企业与工业企业会计核算的比拟房地产开发企业会计与工业、施工企业会计一样都是由各自生产经营的特点和不同的管理要求所决定的。下面就三者的会计核算方法进行异同比拟。一'存货构成及核算的差异(一)存货构成的差异存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产,因生产经营特点不同,各种类型企业存货的构成也都有所不同。（二）外购存货采购本钱的差异（三）存货核算使用的会计科目的差异（四）资产负债表“存货"工程披露内容的比拟二'借款费用处理的差异三、本钱核算的差异房地产开发企业的本钱核算与工业、施工企业的本钱核算相比,其基本原理和方法大致相同,具体运用中还表现为以下几方面区别。(一)本钱核算对象确定的差异(-)本钱账户设置的差异(三)本钱工程划分的差异(四)本钱计算期的差异四、主营业务收入核算的差异(一）收入确认原那么的差异(二）主营业务收入范围的差异学习情境四交通运输企业会计核算教学要求学习目标:了解交通运输企业会计的特点;熟知交通运输企业会计核算的基本内容;熟知交通运输企业主要经济业务;熟知交通运输企业本钱的构成内容。熟知交通运输企业与工业企业会计核算的差异能对交通运输企业的主要经济业务进行账务处理;能独立地'熟练地计算交通运输本钱;能准确地计算和确认交通运输收入及本钱费用。教学重点交通运输企业会计核算的特点、交通运输企业燃料及轮胎的购进、领用的核算'交通运输企业本钱的组成'计算和核算'运输收入的核算、交通运输企业与工业企业会计核算的差异。教学难点燃料及轮胎的购进、领用的核算、运输收入及运输本钱的核算。课时安排本学习情况安排8个学时。教学大纲模块一交通运输企业会计核算基础认知一、交通运输企业及其主要经营活动(一)交通运输企业的含义和主要业务交通运输企业是指依法自主经营、独立核算,从事各种运输服务的企业。广义的交通运输企业包括铁路运输'公路运输、水路运输'航空运输、管道运输等所有交通运输企业,而按照我国现行会计制度规定的狭义的交通运输企业,是指不包括铁路运输、航空运输与管道运输企业在内的其他交通运输企业。本章主要阐述公路运输企业以及提供装卸服务等企业的会计核算。交通运输企业的主要业务是从事旅客和货物的运输,此外还有装卸业务、堆存业务、代理业务'运输工具出租业务、旅客服务业务、集装箱业务、材料销售业务等等。在众多的业务中,客运和货物运输业务'装卸业务和堆存业务是交通运输企业最主要的经济业务。(二)交通运输企业的主要经营活动交通运输企业的经营过程主要包括供应过程和营运过程,没有与生产过程相脱离而独立存在的销售过程。(1)供应过程。供应过程是指企业受托对合同中的商品(旅客)按规定安全运载到目的地所需要的各种劳动对象,在这个过程中企业通过合同用货币向供应单位购买运输过程中所需的这些各种劳动对象。（2)营运过程。营运过程是指人们利用劳开工具将商品（旅客)运载到目的地,从而向货主、旅客核收运费、装卸费等,收回货币资金的过程。二'交通运输企业及其会计核算的特征(一)交通运输企业的特征交通运输业除了与其他产业的共性之外,还具有自己的特殊性。从交通运输业投入产出的全过程及生产经营方面看,其经济特性主要表现在以下方面：.资产构成比例的特殊性.运输业的生产具有流动分散的特点.交通运输业有独特的生产过程.运输劳动对象不为运输企业所拥有.交通运输业的产品同一性较强,运输市场竞争更为激烈(二)交通运输企业会计核算的特征.本钱计算对象的特殊性.本钱费用构成的特殊性.计量单位的特殊性.运输价款结算的特殊性.基本业务核算的特殊性模块二交通运输企业主要业务的会计核算交通运输企业的供应过程、营运过程发生的经济业务就是交通运输企业主要经营过程核算的内容。一'交通运输企业存货的核算交通运输企业存货按其在生产中发挥的不同作用,可分为以下几类:.材料.燃料.轮胎.低值易耗品(一)燃料的管理制度和核算.燃料的管理制度(1)车存燃料管理。车存燃料管理是运营车辆投产后,接受任务出车运行前存储于车辆油箱内的燃料。在实际操作中车存燃料的管理有两种。①满油箱制②盘存制(2)车耗燃料管理。在实际工作中车耗燃料管理可以采用路单领料记录和行车燃料记录表'定额油票等方法。.燃料的核算企业应设置"燃料"账户对企业的各种燃料进行核算。(1)购进核算。(2)入库核算。(3)领用核算。(二)轮胎的核算.购进核算.入库核算.领用核算领用发出轮胎时可以采用一次摊销法、分期摊销法和按行驶里程摊提法。二'交通运输企业本钱费用的核算(一)营运本钱.营运本钱的内容我国《企业会计准那么》将广义的费用严格划分为生产经营本钱和期间费用两大类。交通运输企业费用的划分也不例外,其广义的费用也分为两大部份,即营运本钱和期间费用。交通运输企业的营运本钱是指营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆积和代理等业务营运生产直接有关的支出,包括运输本钱、装卸成本'堆积本钱、代理业务本钱等。.营运本钱的账户设置"运输本钱"账户"主营业务本钱——装卸本钱"账户。"主营业务本钱——堆存本钱"账户。"主营业务本钱——代理业务本钱"账户。"营运间接费用"账户。“辅助营运费用"账户。(二)交通运输企业运输本钱输本钱的内容运输本钱的内容主要有以下几项:(1)直接材料费(2)直接人工费(3)外委运输费(4)其他直接费(5)间接费用以上(1)—(4)项构成运输本钱的直接本钱,第(5)项为间接本钱,直接本钱加间接本钱,构成运输总本钱。输本钱的归集及结转程序输本钱的核算(三)交通运输企业装卸本钱1.装卸本钱的主要内容交通运输企业中,装卸业务也是运输生产的重要组成都分,应按照机械化作适用对象:规模较小、经营金额较小、批量较小而交易频率高的小型批发企业。(二）售价法售价法是指以商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和库存情况的一种方法。这种方法可再分为售价金额法和数量售价金额法两种。.售价金额法,数量售价金额法模块二模块二模块二批发企业商品流转业务的会计核算一、批发商品采购模块二批发企业商品流转业务的会计核算(一)批发商品采购的类型.同城采购2.异地购进主要关注点:①交货方式不同同城主要采用"送货制"或"提货制",异地主要采用"发货制"。②结算方式差异同城一般采用支票'转账等简单直接的方式;异地一般采用“商业汇票”、“银行汇票,“托收承付”、“委托收款”、“汇兑”等方式。(二)批发商品采购的核算.账户设置"在途物资"“库存商品"①“钱货两清"业务:借:库存商品应交税费——应交增值税（进项税额)贷:银行存款（库存现金)②凭(发）票付款:借:在途物资应交税费——应交增值税(进项税额）贷:银行存款③货到入库:借:库存商品业和人工作业的不同,分别核算本钱,其本钱工程由以下四个局部组成：(1)直接人工(2)直接材料(3)其他直接费用(4)营运间接费用装卸本钱的归集应设置"主营业务本钱——装卸本钱"账户.单独进行核算。.装卸本钱的核算(四)交通运输企业的堆存本钱.堆存本钱的主要内容交通运输企业经营堆存业务的仓库类型复杂多样,它按建筑可以分为露天仓库'简易仓库、平房仓库'楼房仓库和罐式仓库等;按保管货物的特性可分为普通仓库、冷藏仓库'恒温仓库、特种危险品仓库等,因此堆存业务的本钱核算对象为各种类型的仓库。堆存本钱工程分为堆存的直接费用和营运间接费用两项。具体包括:(1)直接人工(2)直接材料(3)动力及照明费(4)其他直接费用(5)营运间接费用堆存本钱的归集应设置"主营业务本钱——堆存本钱"账户,单独进行核舁。.堆存本钱的核算(五)代理业务本钱.代理业务本钱的内容代理业务是指交通运输企业为客户的物资流转办理中介服务。代理本钱是指在代理业务过程中发生的营业站点管理费用、人员费用、业务费用等支出。代理本钱的归集应设置"主营业务本钱——代理业务本钱"账户,按费用工程单独进行核算。.代理业务本钱的核算三、交通运输企业营业收入的内容与核算(一)营业收入的内容交通运输业的收入一般包括以下五类:.运输收入.装卸收入.堆存收入.代理业务收入.其他业务收入(二)主要账户设置为了分别核算交通运输企业的上述各项收入,应在设置以下账户：."主营业务收入——运输收入"账户."主营业务收入——装卸收入"账户."主营业务收入——堆存收入"账户."主营业务收入——代理业务收入"账户.“其他业务收入"账户（三）营业收入确实认和计量（四）交通运输企业营业收入的核算.交通运输企业集中核算方法.交通运输企业分级核算方法模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比拟一、存货核算的比拟(-)存货内容的差异(二)科目设置的差异(三)存货计量和核算的差异.存货计量的差异.存货核算的差异。二'本钱计算方法的比拟(一)本钱工程的差异(二)科目设置的差异(三)本钱计算方法的差异三、营运收入确认和计量的比拟(一）营运收入构成内容的差异(二）营业收入确认原那么的差异(三）营业收入核算的差异.科目设置的差异.确认收入的差异.结算方式的差异学习情境五旅游餐饮服务企业会计核算教学要求学习目标.了解旅游餐馆服务企业的经营特点.熟悉旅游餐馆服务企业会计核算的基本流程.掌握旅游餐饮服务企业会计核算基本方法.熟悉旅游餐馆服务企业与工业企业在经营特点、环境要求、会计核算上的差异.能处理旅游服务企业常见业务会计核算.能处理餐饮企业常见业务会计核算.能处理酒店宾馆常见业务会计核算.能区分旅游餐饮服务企业与工业企业在会计核算上的重大差异教学重点旅游服务企业、餐饮企业、酒店宾馆常见业务会计核算;旅游餐馆服务企业与工业企业在经营特点'环境要求、会计核算上的差异。教学难点餐饮企业收入本钱的计算与核算。课时安排本学习情况安排10个学时。教学大纲模块一旅游餐饮服务企业会计核算基础认知一、旅游餐饮服务企业的会计对象旅游餐饮服务业是以旅游资源'设施为条件,以旅游餐饮服务为核算产品,为满足旅游者在物质'精神生活上的享受,提供观光、休闲'娱乐、购物等吃'住'行'购全方位的综合性行业。二、旅游餐饮服务企业会计核算内容

主要核算房费、加床费、费、洗衣费.以及物料用品、一次性物品的费M.是酒店收入的重要局部核算警饮的收入与本钱,包括住店旅客的小、中、晚餐和外接宴会、包场等用餐;材料本钱的核算(采购、储存、领用和出售)k核算旅游者交付的游程预收款,为旅游者提供饮食、住宿、交通、导游等服务发生的各项本钱支出.以及向第三方支付的拨用核算商品的购进、销售，以及委托代销商品业务核算商品的购进、销售，以及委托代销商品业务核算商品的购进、销售，以及委托代销商品业务核算商品的购进、销售，以及委托代销商品业务核算商品的购进、销售，以及委托代销商品业务图5-1旅游餐饮服务企业的核算内容核算商品的购进、销售，以及委托代销商品业务三、旅游餐饮服务会计的特点(-)共性.以货币为主要计量单位.以核算和监督为基本职能.以确认、计量和经济信息披露为工作过程(二)特殊性,核算内容的综合性.核算方法的复杂性.核算业务的涉外性模块二旅游服务企业主要业务的会计核算一、旅游服务业务简介旅游服务企业的业务内容及旅游服务企业服务形式分类图

旅游业务旅游业务旅游业务旅游业务旅游业务组织游客出外旅行游览.并同时为之提供饮食、住宿、交通、导游等服务业务导游解说和短途接旅行社宜接提供第二方提伊旅行社发挥中介饮食、住宿、交通和可供参观的景占他服务图5-2旅游服务企业的业务内容二、旅游服务业务收入旅游业务组织游客出外旅行游览.并同时为之提供饮食、住宿、交通、导游等服务业务导游解说和短途接旅行社宜接提供第二方提伊旅行社发挥中介饮食、住宿、交通和可供参观的景占他服务(-)旅游产品的报价形式旅游服务业务常见报价方式,以及各种报价形式的基本内容及特点。组团包价半包价单项服务价格小包价特殊形式的旅游收费(二)旅游服务业务收入的内容、结算方式及确认.旅游服务业务收入的内容⑴组团外联收入(2)综合服务收入(3)零星服务收入(4)劳务收入(5)票务收入(6)地游及加项收入(7)其他服务收入.旅游服务业务收入结算形式预收,现收,事后结算.旅游服务业务收入确实认旅游服务企业进行业务收入确实认,应该以完成对游客的整个服务活动为确认收入时间。具体区分为组织境外游客到国内旅游,以旅行团队离境(合同责任解除)时确认营业收入的实现;组织国内游客到境（内)外旅游,应在旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现。旅游服务企业的各项代收代付费用,应全部计入营业收入总额。(三）旅游服务业务收入的核算.组团营业收入核算组团社应按照路线价格一次收取游客的全部旅游服务费用,包括自身的合理收费,以及分配到接团社'饭店'交通部门等单位的代收代购费用。核算实例(略）.接团社营业收入的核算接团社的主营业务收入是指接团社为旅行团(者)提供旅游服务所取得的各项收入。包括向组团社、旅行团和旅客收取的综合服务收入或零星服务收入以及代办票务等收入。费用结算特点：接待在前,结算在后。核算实例(略)三、旅游业务本钱(一)旅游业务本钱构成组团社本钱:向旅游团体（游客)收取需在以后转移支付给接团社的各项直接支出;接团社本钱:组织旅行团(游客）完成游览需要支付给接待单位(宾馆'景点'车辆等）的各项直接支出。本工程10类:.房费.餐费.交通费.票务费.门票费.陪同费.劳务费.邮电费,地游及加项费.其他(-)旅游业务本钱的核算.组团社旅游业务本钱的核算两局部构成:一局部是拨付支出,即拨付接团社的综合服务费'住宿费'餐费、车费等支出,属于代收代付;另一局部是为组团而发生的外联费用和全陪导游的局部费用支出,属于组团社的服务性支出。核算实例(略).接团社旅游业务本钱的核算接团社本钱是指为向旅行团(游客)提供服务而面向各饭店、景点、餐馆、车队等接待单位支付的各种款项。核算实例(略)模块三餐饮服务企业主要业务的会计核算一、餐饮服务企业的经营概述(-)餐饮服务企业的经营特点.共性特点(1)餐饮企业具有典型的生产加工环节;(2)在销售环节上,餐饮企业具有商业零售企业的模式;(3)在销售实现过程上,还兼具宾馆客房的服务性质。.与商业零售业务的差异(1)餐饮业务质量标准要求高,技艺要求复杂;(2)饮食业既要提供商品,还提供顾客消费的场所;(3)餐饮业务还提供必须的高档次、规范化人力服务。.餐饮业务核算的特殊要求(1)饮食制品价格随机制定；(2)饮食制品本钱计算特殊；(4)餐饮业务资金周转也快,存货核算简便。(二）餐饮业务的经营流程经营流程图/二、餐饮业营业收入的核算(一)餐饮业营业收入核算的基础.核算前的准备工作（1)做好销售价格控制；（2)建立健全收款点、营业员工作岗位责任制,保证日清月结,产销核对,账款相符（3)根据饮食制品的原材料本钱,合理确定毛利率及饮食制品价格.原材料本钱的构成(1)内扣毛利率销售毛利率(内扣毛利率)=(售价一原料本钱)■销售价格或销售毛利率(内扣毛利率)=费用率+税金率+利润率饮食制品售价=投料定额本钱+(1—内扣毛利率）(2）本钱毛利率(外加毛利率）(3）内扣毛利率与外加毛利率换算计算实例(略）.餐饮业营业收入核算账户设置:"主营业务收入一餐饮收入"核算实例(略)三、餐饮业营业本钱的核算餐饮本钱包括直接耗费的各种原材料、调料、配料本钱,其实际本钱应按照买价和可直接认定的运杂费、保管费以及缴纳的税金等确定。设置"主营业务本钱"账户第一步,平时用料直接计入本钱账户;第二步,月末,对于局部已领末用的原材料等,应从已结转的营业本钱中扣除。可采用两种处理方法核算:（1）将月末已领末用结存数保存在“主营业务本钱”账户中,根据以下公式计算确定本月耗用原材料、调料、配料的总本钱。总本钱二月初结存数十本月领用数-月末结存数(2)实物不动,做"账上"退'领料处理。即月末做月末退料凭证,借记"主营业务本钱"(红字)账户,贷记"原材料"等账户(红字),做"账上"退料处理。（3)对于生鲜原材料,由于其储存期极短,餐饮企业一般在购入时直接计入“主营业务本钱“,不通过“原材料”账户核算。分别核算实例(略)四、餐饮业税金及附加的核算餐饮业取得的收入必须按月缴纳6%的增值税,同时按增值税额的7%缴纳城市维护建设税和3%缴纳教育费附加,以及按照地税法规缴纳地方城市建设税。设置账户:"营业税金及附加"“应交税费一应交营业税（城市维护建设税等）"核算实例（略）U!宾馆服务企业主要业务的会计核算一、客房收入业务的核算U!宾馆服务企业主要业务的会计核算(一)客房的定价方法客房的定价方法主要有:本钱定价法、目标利润法'总经费法和千分之一定价法。(二）客房业务收入确实认.客房业务收入确实认原那么确认时间:旅客办理入住手续的时间确认金额:实际收取的旅客房款.收款结算方式贷:在途物资3)“商品进销差价”2.进货费用核算进货费用,是指商品流通企业在购进环节发生的各项费用,包括由企业负担的运输费'装卸费、修理费、包装费、保险费等。一般有两种做法:一种方式是把进货费用视为生产性商品流通费用,构成商品价值,计入商品的本钱;另一种方式是不把进货费用记入商品存货的本钱,而是将本期发生的进货费用全部计入当期损益,这也是我国商品流通企业的传统会计处理方法。实务做法:①设置"库存商品——进货费用"明细账,平时购进商品时,将进货费用先通过该账户进行归集。②期末根据本期商品销售额,采用一定方法计算出已销商品应分摊的进货费用,并将其转入当期“主营业务本钱”账户。③业务模式第一步,平时购进时,根据进货发票等单证:借:库存商品某商品——进货费用应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款等第二步,到月末时,进货费用在已销商品与期末结存商品之间分配。然后,将已销商品应分配的进货费用转入"主营业务本钱"账户。计算方法:期初结存商品进货费用+本期购进商品进货费用本月进货费用分配率=――xlOO%期初结存商品总本钱+本期购进商品总本钱本月已销商品应分配的进货费用=本月商品销售额x本月进货费用分配率借:主营业务本钱贷:库存商品——进货费用第三种做法：直接计入“销售费用”,作为当期损益。旅客入住时预收款、离店结算方式和先入住、定期或离店时结算收款和按日结算收取房费三种方式(三)客房业务收入环节的财务控制以下三种方式分别实例讲解(略)(四)入住预收'离店结算方式的会计核算(五)零预收、住后收款结算方式的会计核算(六)按日结算收取房费二、客房本钱的会计核算(-)客房本钱的特点酒店的客房本钱中,主要有房屋与设施设备的折旧、装修的摊销、服务人员的薪酬支出、床上用品的洗涤、摊销费用和一次性用品支出等不设置"主营业务本钱"账户,通过"营业费用"账户核算。客房营业费用主要包括:员工工资、水(电）费、燃料费'折旧费'物料消耗等。需要三级细核算:“营业费用一客房一XX”(二)客房本钱核算在客房的本钱中,按其所占比例而言,主要包括房屋与设施的折旧费、装修费用摊销、服务人员薪酬、水电气暖费、修理费等。.固定资产折旧①折旧范围②折旧方法:一般采用直线摊销法③会计处理每月月末,按照客房部门应实际分摊的折旧金额,借记"营业费用一客房一折旧费"账户,贷记"累计折旧"账户。核算实例(略）.服务人员薪酬工资加奖金的薪酬模式下,两种方法处理:第一种方法:如果允许在下月5-10日间结账,即可在获得正确的工资数额后进行会计核算;第二种方法：在当月工资表月末尚未计算完成时,会计部门先预估计提,下月发放工资时,按预估计提的工资与实发的工资的差异,应进行调账,调整的方法可用差额调整法和全额调整法。核算实例(略）.物料用品主要包括一次性洗漱用品、常用文具等。第一种方法是按照转移仓库来处理,酒店可以按照管理要求进行逐日逐月核销;第二种方法是在从客房批量领出的时候不做移库处理,只是按照所领物料的数额,列入至上业务间接费用''中,在月末倒挤出本月实际消耗的,然后从“业务间接费用”账户转到“营业费用”账户之中。核算实例(略）.服装费宾馆业的服装费用会计核算有两种做法:一是有的酒店管理认为服装的价值高,为了加强管理,购入时列为低值易耗品。采用五五摊销法核算。二是有的酒店认为服装一经领用便无回收价值,当即计入待转资产,故购入时直接列入“长期待摊费用。按1—3年分月摊销。核算实例(略）.修理费用和装修费用日常维护性修理费用发生时,直接计入有关费用核算。发生装修(大修)费用时,那么需要按照适当的方式进行摊销。.能源本钱.洗涤本钱.业务间接费用宾馆服务会计核算中增设"业务间接费用"账户,其作用性质与工业企业的"制造费用"账户类似,本钱类账户。并非所发生的各项费用都必须先在此科目核算,各企业可根据实际需要选择使用。核算实例(略）模块五旅游餐饮服务企业会计核算

与工业企业会计核算比拟一、餐饮服务企业与工业企业存货核算的差异(-）原材料的特殊核算.采购入库核算差异酒店餐饮部在采购鲜活的原材料和干货等物资的时候,可以直接在"主营业务本钱"、"原材料,,等科目进行核算。.材料消耗核算差异(1)账户对应关系的差异饮食制品生产销售一般不需要通过“生产本钱”等科目进行产品本钱的归集。餐饮部发出原材料时,借记“主营业务本钱”账户,贷记“原材料”账户。(2)存货计价差异餐饮服务部消耗材料的计价一般按实际价格,不采用计划单价核算。(-)餐饮业产品与工业企业产品本钱核算的差异餐饮业饮食制品加工与加工制造企业的差异在于:.核算工程的差异.本钱计算方法差异.核算账户差异餐饮业会计核算上不设置"生产本钱"账户,而是直接进入"主营业务本钱"账户。二、旅游服务企业与工业企业本钱核算的差异(-)旅游业务本钱构成组团社本钱包括组团社向旅游团体(游客)收取需在以后转移支付给接团社的各项直接支出。接团社本钱包括接团社组织旅行团(游客)完成游览需要支付给接待单位(宾馆、景点、车辆等)的各项直接支出。(二)旅游业务本钱的特点.旅游服务企业的本钱主要是各种服务本钱;.旅游服务企业的各项本钱费用多数不能和相关的收入同时入账。(三)旅游业务本钱核算方法的差异.不设置"生产本钱"账户.设置"主营业务本钱"账户“主营业务本钱"账户可根据管理需要采用不同的方法设置二级明细账户。如按本钱工程分别设“组团外联本钱"、“综合服务本钱"'"零星服务本钱"、“劳务本钱"、“劳务本钱"、“地游及加项本钱"、“其他服务本钱"明细账户进行明细核算。三、旅游餐饮服务业与工业企业期间费用核算的差异.职工薪酬计入期间费用服务业的职工薪酬费用核算,一般采用直接计入期间费用的方法处理,发生时,可按部门、服务工程类别等直接列入"管理费用"'"营业费用"等账户,计入当期损益。.营业费用一宾馆服务业客房本钱核算差异客房营业费用主要包括:员工工资、水(电)费、燃料费、折旧费、物料消耗等。因此应按具体费用类别在"营业费用一客房"下开设三级细核算。学习情境六商业银行企业会计核算教学要求学习目标:了解商业银行会计的特点;熟知商业银行会计核算的基本内容;掌握商业银行会计科目设置、会计凭证的特点和分类理解和掌握商业银行明细核算和综合核算的组织流程、核算内容和方法。能对商业银行主要经济业务进行账务处理;能独立核算商业银行明细账;能独立进行商业银行综合业务的记账、核算。教学重点理解和掌握商业银行明细核算和综合核算的组织流程'核算内容和方法,能对商业银行主要经济业务进行账务处理。教学难点商业银行会计与工业企业会计核算的异同,商业银行主要经济业务的会计核算。课时安排本章安排10课时。教学大纲模块一商业银行会计核算基础认知一、商业银行概述商业银行是指依照《商业银行法》和《公司法》要求设立的,以经营存'贷款,办理转账结算为主要业务,以盈利为主要经营目的的金融企业。商业银行的种类包括国有商业银行、股份银行、区域性银行'外资银行、中外合资银行及各类信用社等。二、商业银行会计的特点商业银行会计的特点是由商业银行业务的特点和性质决定的,相对于社会经济生活中的其他部门或行业,主要表现在以下几方面:(一)在核算内容上具有广泛的社会性(二)商业银行会计与商业银行业务活动密不可分(三)在核算方法上具有独特性(四)商业银行会计具有严密的内部监督机制和制度三、商业银行会计机构四'商业银行会计科目设置(一)会计科目设置的原那么商业银行会计科目的设置,原那么上应遵循《企业会计准那么》中的有关规定。各商业银行在报经中国人民银行总行批准的前提下,可以根据系统内经营管理的要求,设置适合于本行的会计科目。(二)会计科目的分类五'商业银行会计凭证会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。商业银行应对发生的每一项经济业务,按规定的程序和要求,由经办人员填制或取得会计凭证,并在凭证上签名或盖章,以对凭证的真实性和正确性负责。六'商业银行账务组织账务组织,又称会计核算形式,是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。商业银行的账务组织由明细核算、综合核算两局部组成。模块二商业银行主要业务的会计核算一、人民币存贷款业务核算(一)存贷款的概念和意义吸收存款、发放贷款是商业银行的主要业务活动。存款是以信用方式吸收社会的闲置、待用的货币资金;贷款是商业银行为了满足国民经济各部门'各单位的资金需要,按一定的利率和期限向借款单位供应资金的信用活动,是一种以偿还为条件的资金投放方式。有别于一般的工商企业,商业银行除筹集一定的资本金外,需要大量吸收存款,存款是商业银行筹集资金的主要手段之一,是银行的主要负债,而发放贷款那么是商业银行运用资金的主要渠道之一,是银行的主要资产,也是商业银行利润的重要来源。商业银行通过大量吸收存款,保证充分的资金来源,然后合理发放贷款,满足社会再生产和流通对资金的需要,对稳定金融市场、缓和供求矛盾、实现自身盈利具有重要意义。(二)存贷款的种类.存款的种类.贷款的种类(三)存贷款业务设置的账户.存款业务设置的账户"活期存款"账户"定期存款"账户"活期储蓄存款"账户"定期储蓄存款"账户"利息支出"账户.贷款业务设置的账户"短期贷款"账户"中长期贷款"账户"抵押贷款"账户"逾期贷款"账户“利息收入"账户(四)存款业务的核算(五)贷款业务的核算二'支付结算业务的核算(一)支付结算的概念(二)支付结算的种类(三)支付结算业务的核算三、营业收入、本钱费用、利润的核算(一)商业银行营业收入的内容及核算(二)商业银行本钱费用的内容及核算(三)商业银行利润的构成及核算模块三商业银行会计核算与企业会计核算比拟一'科目设置的差异.工业企业的会计核算没有商业银行在会计核算中设置的"活期储蓄存款"、"定期储蓄存款"、"短期贷款"、"中长期贷款"、"担保贷款"'"抵押贷款"、"联行存放款项""汇出汇款"等主要科目。.商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。商业银行会计核算的内容是商业银行的业务和财务活动,由于商业银行没有生产环节的活动,因此其会计核算没有工业企业在会计核算中设置的“原材料”、“库存商品”、“生产本钱”、“制造费用”等主要科目。没有原材料、存货、本钱等核算。二'商业银行会计核算方法的特殊性三'商业银行会计记账方法与工业企业的差异四、商业银行会计凭证的设置和填制具有特殊性五'商业银行会计账簿与企业会计账簿也不同商业银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账'日记账、分户账、余额表和登记薄。企业会计会计账簿一般只有总分类账、明细分类账'日记账和备查簿四大类。六、商业银行会计核算形式与企业会计核算形式的差异商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强,为此商业银行应以特定的会计核算形式保证核算资料的真实准确及报送的及时有效。这种特定的会计核算形式.就是要求商业银行按日提供会计报表,做到当日业务当日核算完毕。企业会计核算主要是在月末对当月的收入和本钱费用进行比照计算出当月的财务成果及收支状况。实例(略).购进商品核算（1)同城购进。由于与供货商在同一城市,商品收发与货款结算一般同时办理。实例(三种情况)一是钱货两清(“现金、存款");二是预付款（涉及"预付账款”）;三是赊购（涉及“应付账款")。(2)异地购进。异地购进商品,由于批发企业与供货单位不在同一城市,商品由供货单位委托运输部门发运,而托收凭证由银行(采用邮寄或网络)传递,一般有三种情况:一是托收凭证先到,商品后到;二是商品先到,托收凭证后到；三是托收凭证和商品同时到达。在"发货制"条件下,购进商品的运费一般由供货单位垫付,并随同货款一并向购货方托收。业务举例(略）。.购进商品溢余和短缺的处理一是根据"商品溢余(短缺)报告单"账务处理,二要设置"待处理财产损溢——待处理流动资产损益"账户注意：购进商品溢余一般不考虑增加增值税进项税额,但假设购进商品发生正常毁损或短缺,且有卖方开具的红字专用发票,减少增值税进项税额；否那么不得抵扣。业务举例(略）。.拒付货款和拒收商品的会计处理在承付货款和商品验收过程中,如发现发票和商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符,可以按合同规定,有权拒收全部或局部商品,同时拒付全部或局部货款。具体情况如下:(1)货款未付,不作会计处理。（2）货款已承付。将拒收商品的金额和运杂费,从“在途物资”账户和“销售费用”账户转入“应收账款”账户,同时将拒收商品作为代管处理。将拒收商品的金额和运杂费,从“在途物资”账户和“销售费用”账户转入“应收账款,账户,同时将拒收商品作为代管处理。业务举例(略）。.进货退出会计处理类同于"5.拒付货款和拒收商品(2)工.进货退、补价供货单位因计价错误或计算过失等原因,导致购进商品的入账进价错误,会要求卖方退价或买方补价时,供货方开