《会计基础》（第2版）教案

《会计基础》（第2版）教案目录第一章会计核算方法 1第二章资产 19第三章负债 37第四章所有者权益 50第五章收入、费用和利润 55第六章财务报表的编制 64第七章财务报表的分析 69第一章会计核算方法一、本章教学时间安排（6～8学时）节次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节会计的基本概念1第二节会计要素20.5第三节会计科目和账户10.5第四节借贷记账法11第五节会计循环1二、本章重点、难点内容及应注意的问题1．本章重点内容（1）会计的定义与特征（2）会计的基本职能与拓展职能（3）会计核算方法（4）会计基础（5）会计要素与会计等式（6）会计科目的设置（7）账户及其结构（8）借贷记账法（9）会计循环2．本章难点内容（1）经济决策与会计（2）管理会计与财务会计（3）会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（4）会计基础：权责发生制（5）理解各会计要素的定义、特征及其具体内容（6）会计等式的表现形式之间的内在联系（7）不同经济业务类型对会计要素及会计等式的影响（8）会计科目性质的区分（9）账户与会计科目的区别与联系（10）借贷记账法的具体应用3．本章教学中应注意的问题（1）应在深入剖析经济决策与会计的内在联系基础上，得出会计的定义，进而阐述会计的特征。（2）注意结合实例介绍会计的对象，阐述资金运动过程。（3）在介绍会计基本分类时，应注意内外部信息使用者对会计信息的不同需求，特别是在决策性质上的不同。（4）注意结合某一具体企业（或单位）的会计核算，分析讲解会计核算前提，即“四大假设”。（5）注意结合具体经济业务，介绍权责发生制与收付实现制的应用。（6）注意结合实例讲解会计要素的定义、特征及其具体内容（7）在厘清会计对象、会计要素、会计科目三者间逻辑关系的基础上，再介绍账户及其基本结构（8）应注意要求学生熟悉“工商企业常用会计科目”的名称及其所属的类别（即性质）（9）注意结合账户结构，阐述借贷记账符号的具体应用，明确记账规则的内涵（10）注意结合教材举例，讲授借贷记账法的试算平衡，并辅之以练习（11）在讲解会计循环时，重点应在会计凭证、账簿、财务报表种类、格式与基本内容的了解，不必进行相关的实训三、本章应讲授的内容第一节会计的基本概念一、会计的定义关于会计的定义主流观点有两个：一是会计是一种管理活动；另一种是企业是一个信息系统。应注意分别介绍、比较分析。（一）特点以货币为主要计量单位拥有一系列专门的方法基本职能：反映与监督性质（或本质）：是一种管理活动（二）会计基本假设1.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是进行会计确认、计量和报告的重要前提。其作用表现在以下两个方面：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围；明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或事项，以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。注意阐明会计主体与法律主体的区别与联系。2.持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，了不会大规模消减业务。会计原则和会计方法的应用，很多是建立在持续经营假设基础上的。3.会计分期会计分项，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期分为年度和中期。其中，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月、季、半年等。4.货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币计量，以货币为计量单位反映会计主体的生产经营活动。货币计量包含了币值稳定不变假设。货币计量涉及币种的选择。会计核算时采用的基准货币，称为记账本位币。记账本位币通常选择企业经营所处的主要经济环境中的货币。在我国，企业通常应选择人民币作为记账本位币。二、会计职能会计职能，是指会计在经济管理过程中，客观上具有的功能，包括基本职能和拓展职能。（一）基本职能1.核算职能会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。会计核算内容主要包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。2.监督职能会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系。（二）拓展职能拓展职能是在基本职能的基础上派生的相应职能，是核算和监督结果的具体应用，主要包括：预测经济前景参与经济决策评价经营业绩三、会计方法会计方法是指实现会计职能、执行和完成会计任务、发挥会计作用的手段。（一）会计核算方法会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、完整的核算与监督所应用的专门方法，包括以下7种专门方法：1设置账户→2复式记账→3填制和审核凭证→4登记账簿→5成本计算→6财产清查→7编制财务报表（二）会计分析方法会计分析方法，是指以财务信息为主要依据，综合采用定量分析、定性分析等具体方法对经济活动过程及其结果进行分析、判断，发现问题、预测未来发展趋势，为预测与决策提供合理依据。会计分析的目的：发现问题、总结经验、评价业绩、改进提高。四、会计类型（一）分类标准分类标准不同，会计的类型也不同。基本分类是根据会计的服务对象划分的，即根据会计信息使用者的群体不同所做的分类。（二）会计的基本类型管理会计：会计的服务对象是内部信息使用者，如管理层、单位员工等。财务会计：会计的服务对象是外部信息使用者，如企业的股东（投资者）、银行等债权人、税务机关等。五、会计基础会计基础，是指会计确认、计量和报告所依据的基本原则。（一）权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，是合理确认当期损益的一种会计基础。企业会计核算应以权责发生制为基础。（二）收付实现制收付实现制又称现金制，是以收到或者支付的现金作为确认收入和费用等的依据，是与权责发生制相对应的会计基础。在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成，其中，预算会计采用收付实现制，国务另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。第二节会计要素一、会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是用于反映特定主体财务状况，确定经营成果的基本单位。（一）会计对象、会计要素与会计科目辨析会计对象是会计反映和监督的对象，即会计主体的资金运动；会计要素是对会计对象进行基本分类所形成的具体项目；会计科目则是对会计要素进行分类核算所形成的具体项目。（二）我国企业会计要素1．反映财务状况的会计要素（静态要素）（1）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特点包括：资产应为企业拥有或者控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益；资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产确认的条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠计量按流动性，资产分为：流动资产：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等；非流动资产：固定资产、无形资产、长期投资等其中，资产流动性区分是以变现或耗用期限是否超过1个会计年度为标准的。（2）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债的确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额可能可靠地计量。按流动性，负债分为：流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款。其中，负债流动性区分是以偿还期限是否超过1个会计年度为标准的。（3）所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益的特点：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余的所有者权益才可分配给所有者——投资者或股东；所有者权益的所有者能够参与利润分配。所有者权益的确认与计量依赖于资产和负债的确认与计量。所有者权益的内容：实收资本（或股本）资本公积（资本溢价或股本溢价、其他资本公积）其他综合收益盈余公积未分配利润其中，盈余公积和未分配利润合称留存收益。2．反映经营成果的会计要素（动态要素）（1）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：收入是企业在日常活动中形成的；收入会导致所有者权益的增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。收入的内容：主营业务收入和其他业务收入（2）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点：费用是企业在日常活动中形成的；费用会导致所有者权益的减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。费用的种类：与收入直接相关的费用主营业务成本其他业务成本税金及附加与收入间接相关的费用（即期间费用）销售费用管理费用财务费用（3）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括：收入减去费用后的净额（即营业利润）；直接计入当期利润的利得和损失（即营业外收支净额）二、会计等式（一）会计等式的表现形式1．静态会计平衡式资产＝权益资产＝负债＋所有者权益2．动态会计平衡式收入－费用＝利润3.财务状况与经营成果相结合的等式资产＝负债＋所有者权益＋利润＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产与权益的平衡关系是恒等关系，任何经济业务的发生所引起的会计要素的任何变化都不会破坏资产与权益的平衡关系。会计平衡式是复式记账法的理论基础，是资产负债表的编制依据。（二）交易或事项对会计等式的影响结合教材举例，讲解分析经济业务的发生对会计等式的影响，并结合“资产=负债+所有者权益”概括经济业务的九种类型。课堂练习：P50习题一、P52习题三第三节会计科目与账户一、会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（一）设置会计科目的“三原则”1．合法性原则2．相关性原则3．实用性原则（二）会计科目的分类1．会计科目按其提供会计信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目总分类科目，也称总账科目或一级科目，提供总括信息。明细分类科目，简称明细科目，提供详细、具体的会计信息。总分类科目统驭所属的数个明细分类科目。2．会计科目按其归属的会计要素（即反映的经济内容），分为：（1）资产类（2）负债类（3）共同类：同时具备资产、负债类科目性质的科目，其性质需要根据期末余额所在方向来确定科目属性，多用于金融、保险业会计。（4）所有者权益类（5）成本类（6）损益类课堂练习：P51习题二二、账户（一）账户的概念1．定义账户是根据会计科目设置的，用以记录会计科目所反映经济业务内容，分类反映会计要素增减变动情况及其结果的工具。账户具有一定的结构。2．种类（1）总分类账户总分类账户又称总账账户或一级账户，简称总账，提供总括分类核算资料和指标，只使用货币计量单位。（2）明细分类账户明细分类账户又称明细账户，简称明细账，提供明细核算资料和指标，除货币计量外，必要时还需使用实物计量或劳动量计量。明细账又可以进一步分为二级明细账、三级明细账等。3．总分类账户与明细分类账户的关系（1）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；（2）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；（3）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）账户的基本结构账户的基本结构一般包括以下内容：1．账户的名称（即会计科目）2．日期和摘要（记录经济业务事项发生的时间和内容）3．增加和减少的金额及余额（增加额、减少额和余额）期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额4．凭证号数（说明账户记录的依据）三、账户与会计科目的关系会计科目是账户的名称，是账户设置的依据，账户则是会计科目的具体应用。（一）账户与会计科目的联系两者反映的具体内容相同，口径一致，性质相同；会计科目的性质决定账户的性质。（二）账户与会计科目的区别会计科目仅仅是名称，无结构，而账户具有一定的格式和结构；会计科目是仅说明其反映的经济内容，而账户不仅说明反映的经济内容，而且还系统地反映和监督其增减变化及其结余情况。第四节借贷记账法一、借贷记账法的性质（一）记账方法记账方法是将发生的经济业务事项记入有关账户的方法。记账方法包括单式记账法和复式记账法。单式记账法是指对发生的每一项经济业务事项只在一个账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法是指对发生的每一项经济业务事项均以相等的金额在相关的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。复式记账法的特点包括：1．在两个或两个以上的账户中进行记录；2．等额记录；3．以“资产＝权益”为记账基础。（二）借贷记账法的性质借贷记账法是一种复式记账法，其基本特征是：以“借”“贷”为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，具体用法如下：借方记录：①资产的增加；②负债的减少；③所有者权益的减少；④收入、利润的减少；⑤成本、费用的增加。贷方记录：①资产的减少；②负债的增加；③所有者权益的增加；④收入、利润的增加；⑤成本、费用的减少。三、借贷记账法的账户结构（一）资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额增加减少期末余额账户余额在借方期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额（二）负债和所有者权益（合称“权益”）类账户的结构权益类账户借方贷方减少期初余额增加期末余额账户余额在贷方期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额（三）收入类账户的结构收入类账户借方贷方减少转出增加期末余额：0期末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额（四）费用类账户的结构费用类账户借方贷方增加减少转出期末余额：0期末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额（五）成本类账户的结构成本类账户借方贷方期初余额增加减少期末余额账户余额在借方，表示在产品成本期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。（一）记账规则的应用在运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，需遵循以下步骤：分析发生的经济业务涉及哪些账户，并判断账户的性质；分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少；根据账户结构确定记账方向，即是记入账户的借方还是贷方。举例说明（或讲解教材举例）（二）账户对应关系和会计分录账户对应关系，是指运用借贷记账法记账时，在有关账户之间形成的一种应借应贷的对应关系。存在对应关系的账户即为对应账户。会计分录，是指标明某项经济业务事项应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录包括记录符号、会计科目和金额三个要素。会计分录包括以下两个种：（1）简单会计分录：一借一贷分录（2）复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷分录编制会计分录，应按以下步骤进行：第一步,一项经济业务事项发生后,首先分析这项业务事项涉及的账户类型,是资产类还是权益类,是收入类还是成本、费用类。第二步,在第一步的基础上,确定经济业务事项涉及哪些账户,是增加,还是减少。第三步,根据账户性质和增减变动情况,确定应借、应贷会计科目。第四步,编制会计分录并检查是否符合记账规则。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的平衡关系及借贷记账法的记账规则,对账户记录正确性进行检查的一种方法。具体方法包括：（一）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡期末余额平衡全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计期初余额平衡全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计试算平衡时，应注意以下三点：必须将所有账户的余额都记入试算平衡表。如果有遗漏,将会造成期初或期末借方余额合计与期初或期末贷方余额合计不相等的情况发生。如果试算平衡表借贷不相等,就说明账户记录一定有错误,需仔细查找原因,使得试算平衡表能够平衡。如果试算平衡表经过试算都是平衡的,也不能说明账户记录是正确的,因为有些错误的出现并不影响借贷双方的平衡关系。第五节会计循环会计循环的含义（引言）会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表等组成。一、填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，也是会计核算工作的基础，具有以下作用：是提供原始资料、传导经济信息的工具是登记账簿的依据是明确经济责任的手段是实行会计监督的基础（一）原始凭证原始凭证也称单据，在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。注意结合原始凭证实物（或图片）介绍。1.原始凭证的种类原始凭证按其来源不同，分为：外来原始凭证：是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。自制原始凭证：是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成各项经济业务时填制的原始凭证。2.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容是每一张原始凭证所具备的要素，具体包括如下方面：名称填制日期和凭证编号接受凭证的单位名称经济业务内容填制单位名称和填制人姓名经办人签名或盖章附件3.填制和审核原始凭证的作用可以如实地记录并保存经济业务发生时产生的基本数据,正确、及时地反映和监督经济业务的内容以及执行、完成情况,体现了会计控制的职能;由于原始凭证记载着经济业务的内容和执行情况,并有相关部门或人员的签章,因此具有法律证明效力,是检查经济合同、处理经济纠纷的重要依据;原始凭证还是编制记账凭证或直接登记账簿的依据。4.填制原始凭证的基本要求填制原始凭证必须做到：①内容真实、完整；②手续完备；③数据准确；④字迹清晰；⑤编制及时；⑥不得伪造和任意涂改。只有经审核无误的原始凭证，才可据以编制记账凭证和登记账簿。（二）记账凭证记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类、整理，确定会计分录后所填制的会计凭证。注意结合记账凭证实物介绍。注意比较记账凭证与原始凭证的区别与联系。1.记账凭证的基本内容记账凭证是登记账簿的依据，其具体内容虽因反映的经济业务内容不同而不同，但其基本内容是一致的，主要包括：名称填制日期、凭证编号经济业务内容摘要应记账户名称、记账方向和金额附件张数相关人员签名或盖章2.记账凭证的填制要求为提供高质量的会计信息，记账凭证的填制应当符合以下基本要求：依据真实、内容完整、分类正确、日期正确、连续编号、摘要简明、空行注销。注意运用案例分析法介绍记账凭证的审核要点及存在问题的处理。二、会计账簿（一）账簿的种类账簿是指由一定格式的账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的薄藉。1.设置和登记账簿的作用设置和登记账簿具有以下重要作用：记载和储存会计信息。检查和校正会计信息。编报和输出会计信息。注意账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容，两者是形式与内容的关系。2.账簿的分类（1）按照用途不同分序时账簿：现金日记账、银行存款日记账分类账簿：总账、明细账备查账簿（2）按其外表形式不同分订本式：总账、现金日记账和银行存款日记账采用；活页式：明细分类账采用；卡片账：固定资产明细账采用。（3）按账页的格式不同分三栏式：总账、日记账、资本、往来明细账采用；数量金额式：存货类明细账采用；多栏式：成本费用明细账采用；横线登记式：材料采购明细账采用。（二）账簿的登记1.序时账簿的登记序时账簿通常包括库存现金日记账和银行存款日记。（1）格式：三栏式、多栏式（2）登记方法三栏式日记账的登记多栏式日记账的登记2.分类账簿的登记分类账包括总分类账和明细分类账（1）总分类账的登记总分类账的格式，通常用三栏式账页，即借方、贷方和余额三个基本金额栏目。账务处理程序不同，总账登记依据不同。总账登记依据主要包括：记账凭证科目汇总表汇总记账凭证（2）明细分类账的登记明细分类账的格式主要有：三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记，具体包括以下几种方法：根据原始凭证直接登记明细分类账根据汇总原始凭证登记明细分类账根据记账凭证登记明细分类账（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所辖明细分类账户的方法。平行登记要点：（1）依据相同；（2）方向相同；（3）期间相同；（4）金额相等。总分类账与所属明细分类账间的关系：总分类账户期末（期初）余额＝所属明细分类账户期末（期初）余额合计（四）对账与结账1.对账对账，就是核对账目，是指对账簿记录进行的核对工作。对账工作一般在月末进行，即在记账之后结账之前进行。对账主要包括以下内容：（1）账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账证核对主要包括：（1）库存现金日记账、银行存款日记账与收款凭证、付款凭证的核对。（2）总账与记账凭证的核对。（3）明细账与记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表的核对。这些核对工作通常在日常制证和记账工作中进行。（2）账账核对账账核对是指将各种会计账簿之间相对应的记录进行核对。账账核对的内容主要包括如下方面。（1）总分类账簿之间的核对。（2）总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。（3）总分类账簿与序时账簿之间的核对。（4）明细分类账簿之间的核对。（3）账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。账实核对的主要内容包括如下方面。（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的逐日核对。（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额的定期核对。（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额的定期核对。（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的债权债务账面记录的核对。（2）结账结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账（期末余额结转到下期，即下期期初余额）。基本程序如下：（1）结账前，将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。（2）在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。（3）将各损益类账户余额全部转入“本年利润”科目，结平所有损益类账户。（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。应注意，完成上述工作后，应还进行试算平衡。应注意结合案例介绍，仅要求学生了解相关知识与工作内容即可，不需要实训。三、编制财务报表财务报表又称会计报表，是指以账簿记录为依据，经过加工整理而编制的，综合反映特定会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况的，一套完整的财务指标体系。如何理解财务报表理解财务报表应掌握以下三点：财务报表是会计核算工作的成果；财务报表是综合反映特定会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况，以表格形式呈现的正式报告；财务报表是由若干个相互联系的单一报表组成的报表体系，其编制依据的账簿记录。企业财务报表体系根据我国《企业会计准则》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表：反映特定日期（通常为期末）的财务状况。利润表：反映一定会计期间的经营成果。现金流量表：反映一定会计期间的现金流入和流出情况。所有者权益变动表：反映所有者权益结构的变化情况。附注：提供各报表项目的详细信息，以及对有关事项的说明等，增进报表信息的可理解性。注意授课时，重点阐述报表体系的构成，以及资产负债表、利润表的基本结构，使学生了解会计核算工作的最终成果。四、课堂讨论1．会计在经济管理过程中所发挥的作用。2．会计信息的生成过程。3．如何通过财务报表了解一个企业（或单位）的基本情况？五、本章作业题见教材的“本章自测”。

第二章资产一、本章教学时间安排（15～20学时）节次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节货币资金1.50.5第二节应收款项1.50.5第三节存货611第四节固定资产41第五节无形资产20.50.5二、本章重点、难点内容及应注意的问题1．本章重点内容（1）库存现金的管理要求（2）银行结算账户的种类与支付结算方式的选择（3）应收票据、应收账款的核算内容（4）存货的成本构成、发出存货成本的确定方法（5）材料的采购成本构成（6）费用与成本的区别与联系（7）产品生产成本的构成（8）生产费用的核算（9）产品生产成本的计算与结转（10）固定资产的初始计量和后续计量（折旧）（11）无形资产的内容（12）无形资产的初始计量和后续计量（摊销）2．本章难点内容（1）支付结算方式的选用（2）银行汇票与商业汇票的比较，以及它们在核算上的差异（3）一般纳税人应交增值税的核算（4）费用与成本概念的辨析（5）发出存货成本的计算方法（6）生产费用的归集与分配（7）产品生产成本的计算程序与一般方法（8）固定资产折旧方法3．本章教学中应注意的问题（1）应结合案例介绍库存现金管理的一般要求，避免简单介绍相关规定。（2）注意比较各支付结算方式的特点、适用范围、程序，以及相应的账务处理。（3）特别注意提醒学生“银行汇票属于其他货币资金，商业汇票形成债权债务”。（4）在讲授发出存货成本确定方法时，重点介绍原理，使学生能够理解即可，不需要进行相关实训。（5）在介绍增值税的核算时，应在介绍增值税纳税人的类型及不同的增值税计税方法的基础上，阐述增值税一般纳税人应交增值税的核算原理，进而导出相应的账户设置与账务处理。（6）在介绍生产费用的归集与分配时，应注意费用归集的基本原则是“谁受益、谁负担”。（7）在介绍产品生产成本的计算时，应注意掌握好“度”，即只要求学生了解成本计算的一般程序和产品全部完工或全部未完工情况下的成本计算与结转方法。（8）在介绍折旧方法时，应注意结合实例介绍，力求让学生有一个比较直观的认识。三、本章应讲授的内容第一节货币资金引言货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（一）库存现金的管理1.用途主要用于对个人的支付，包括工资、奖金、劳务报酬、差旅费等。零星支出，即结算起点（1000元）以下的支出。2.管理要求限额管理。现金收入应及时送存银行。现金支出应从库存现金限额中支付或从开户行提取，不得“坐支”现金收入。提取现金时，应注明用途。因特殊需要使用现金的，应向开户行申请。现金管理中“五不得”：①不得“白条顶库”；②不得套取现金；③不得出借账户；④不得“公款私存”；⑤不得设置“小金库”。（二）库存现金的核算1.账户设置库存现金借方贷方期初余额库存现金收入库存现金支出本期发生合计本期发生额合计期末余额2.账务处理（1）库存现金收入的账务处理借：库存现金贷：银行存款等（2）库存现金支出的账务处理借：管理费用等贷：库存现金举例说明。（三）库存现金的清查清查方法——实地盘点法账务处理短缺的处理溢余的处理1.查明原因前的账务处理借：待处理财产损溢贷：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢2.查明原因后的账务处理（1）正常缺少（1）属于应付未付款借：管理费用贷：待处理财产损益借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）应责任人赔偿（2）无法查明原因的借：其他应收款贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入二、银行存款银行存款是指存放在银行或其他金融机构的各种款项。存款需先开户，即在银行开立银行结算账户。银行结算账户及其种类银行结算账户是指存款人（如企业、单位）在经办银行（如中国工商银行）开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户主要四种：基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户上述四种账户的功能与用途各不相同，授课时注意比较。但资金性质均为银行存款。支付结算方式1.同城结算方式（即适用于同一票据交换区结算的方式）支票——签发人是存款人，包括现金支票、转账支票和普通支票三种，其中常用的为现金支票和转账支票银行本票——是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（可补充介绍）2.异地结算方式（即适用于非同一票据交换区结算的方式）银行汇票——签发人是银行。汇兑——委托银行汇款，包括电汇和信汇两种。3.通用结算方式（即同城和异地结算均可选用的结算方式）商业汇票——签发人可以收款人，也可以是付款人。商业汇票的出具需经承兑程序。所谓承兑，即承诺到期履行无条件付款的义务。根据承兑人的不同，商业汇票包括：银行承兑汇票——该汇票的承兑人是付款人的开户银行。商业承兑汇票——该汇票的承兑人即为付款人自己，即付款人签发并承兑。应注意，付款人应于出具商业汇票时，确认一项负债，即“应付票据”；收款人在持有商业汇票时，应确认为一项债权，即“应收票据”。委托收款——收款人委托其开户银行向付款人收取款项的结算方式。网上支付——是借助互联网完成结算的一种电子支付方式，主要包括网上银行和第三方支付。银行存款的核算1.账户设置银行存款借方贷方期初余额银行存款收入银行存款支出本期发生合计本期发生额合计期末余额2.账务处理（1）银行存款收入的账务处理借：银行存款贷：主营业务收入等（2）银行存款支出的账务处理借：原材料等贷：银行存款举例说明。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的内容其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等。其他货币资金的核算1.账户设置其他货币资金借方贷方期初余额其他货币资金取得其他货币资金使用本期发生合计本期发生额合计期末余额2.账务处理（1）其他货币资金取得的账务处理借：其他货币资金贷：银行存款等（2）库存现金支出的账务处理借：原材料等贷：其他货币资金举例说明。课堂讨论：库存现金应当如何管理才能保证其安全完整。支付结算方式的应如何恰当选择。第二节应收款项应收款项是指企业在日常活动中形成的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。一、应收票据（一）核算范围应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）会计处理1.账户设置应收票据借方贷方期初余额取得汇票的面值到期汇票的面值本期发生合计本期发生额合计期末余额：未到期汇票面值2.账务处理（1）取得时的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入等（2）到期收回时的账务处理借：银行存款贷：应收票据举例说明。二、应收账款（一）核算范围应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动形成的，应向购买方收取的款项，主要包括：应收的货款或劳务、服务款；应收收取的增值税，即增值税销项税额；代垫运杂费等。（二）会计处理1.账户设置应收账款借方贷方期初余额形成的应收未收款实际收回的款项本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未收回的应收款2.账务处理（1）形成时的账务处理借：应收账款贷：主营业务收入等（2）收回时的账务处理借：银行存款贷：应收账款举例说明。三、其他应收款（一）核算范围其他应收款是指企业除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。（二）会计处理1.账户设置其他应收款借方贷方期初余额形成的各种应收款实际收回的应收款本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未收回的应收款2.账务处理（1）形成时的账务处理借：其他应收款贷：银行存款等（2）到期收回时的账务处理借：银行存款贷：其他应收款举例说明。课堂练习：P98习题二第三节存货存货是指企业在日常活动中持有的，以备销售、耗用或处于生产过程中的，具有实物形态的流动资产。一、存货及其成本的确定（一）存货的内容存货的具体内容主要包括：（二）存货成本的确定根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本——存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（不包括增值税）、运杂费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本——加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工、按照一定方法分配的制造费用。其他成本——其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。注意结合实例讲授各种成本的确定方法。（三）发出存货的计价方法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法注意讲授时仅介绍上述方法的基本思路，使学生了解基本原理即可，并不需要学生掌握这些方法的具体操作过程。二、原材料（一）账户设置原材料的核算方法包括按实际成本核算和按计划成本核算两种，在按实际成本核算法下应设置以下账户：在途物资借方贷方期初余额：已付款，尚未入库的原材料成本已验收入库的原材料成本本期发生合计本期发生额合计期末余额：在途材料的实际成本原材料借方贷方期初余额入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本本期发生合计本期发生额合计期末余额：结存原材料的实际成本（二）账务处理1.购入材料（1）外购材料的成本构成：买价、相关税费、采购费用、其他合理必要支出（2）增值税的计税方法包括扣税法和简易计税法。增值税一般纳税人采用扣税法计税，即增值税应纳税额按下列公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中，销项税额是纳税人销售商品、提供劳务和服务时，应向购买方收取的增值税税额；进项税额是纳税人购买商品、劳务、服务时，向销售方支付的增值税税额。它们均通过“应交税费——应交增值税”账户核算，即：应交税费——应交增值税借方贷方本期支付的增值税进项税额期初余额本期收取的增值税销项税额本期发生合计本期发生额合计期末余额：本期应纳税额（3）注意区分以下几种情况处理单货同到——货款已付，材料验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款单到货未到——货款已付，材料尚未验收入库付款时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料入库时：借：原材料贷：在途物资货到单未到——材料已验收入库，但货款未付（可不讲）应注意，在介绍相关账务处理前，应讲清增值税，以及纳税人的类型、计税方法等。举例说明。2.发出材料发出材料成本的计算方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。应从中选定。一经确定，不得随意变更。根据材料的用途，分别进行处理，即：生产产品耗用的，直接计入“生产成本”；车间一般消耗的，计入“制造费用”；行政管理部门一般消耗的，计入“管理费用”；专设销售机构耗用的，计入“销售费用”。会计分录：借：生产成本——×××制造费用管理费用销售费用贷：原材料——×××举例说明。三、生产成本（一）成本与费用的关系费用是一定期间（如一个月）内发生的各种耗费，包括生产费用和期间费用。成本是指为取得某一资产所付出的代价。虽然它们同属于耗费，但成本是费用的对象化。1.产品生产成本的构成产品成本项目反映了产品生产成本的具体构成，一般设立以下三个成本项目：直接材料直接人工制造费用其中，成本项目是指企业根据其生产特点和管理要求，并按生产费用的经济用途，将生产费用进一步划分为若干个项目。2.成本与费用之间的关系两者间的关系如下图所示：（二）账户设置“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户账户间的关系（三）账务处理1.材料费用的归集和分配（直接材料）材料费用按用途归集，具体内容见“原材料的核算”（以课堂提问方式回顾）会计分录：借：生产成本——×××制造费用管理费用销售费用贷：原材料——×××依据的原材料凭证：领料单、发料凭证汇总表等2.职工薪酬费用的归集和分配（直接人工）职工薪酬是指企业支付给职工的各种报酬，包括职工工资、职工福利费、社会保险费用等。企业发生的薪酬费用应区别受益对象进行归集，具体包括：生产人员的职工薪酬，计入“生产成本”；车间管理人员的职工薪酬，计入“制造费用”；企业管理人员的职工薪酬，计入“管理费用”销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”。会计分录为：借：生产成本——×××制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——×××依据的原始凭证：职工薪酬汇总分配表等。3.制造费用的归集和分配制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业发生的各项制造费用，先通过“制造费用”账户归集，然后采用合理的分配方法分配计入相关的成本费用。计算分配率。分配标准包括生产工人工资、生产工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本、产品产量等。计算公式为：分配率＝制造费用总额÷生产工时总数计算各种产品应负担的制造费用。计算公式为：某产品应负担的制造费用＝该产品耗用的生产工时数×分配率会计分录：发生制造费用时借：制造费用贷：银行存款（或原材料、累计折旧等）分配制造费用时借：生产成本——×××贷：制造费用（四）产品生产成本的计算1.产品生产成本计算的一般过程2.产品生产成本计算的一般方法产品成本的计算在生产成本明细账或产品成本计算单上完成。生产成本明细账按成本计算对象（如产品品种）设置，本期归集的生产费用，包括月初在产品成本，于月末应在完工产品和在产品之间分配。本月完工产品成本、在产品成本、本月生产费用之间的关系如下：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本四、库存产品库存商品是指企业完成全部生产过程并验收入库、符合规格标准和技术条件，可以按规定销售，或交货的商品。核算范围库存商品的核算范围包括：库存产成品、外购商品等。账户设置企业应设置“库存商品”账户，核算已完工入库并可供销售的产品的实际生产成本。2.账务处理以制造业为例，企业应当于每月月末将本月完工产品的生产成本转入“库存商品”账户，该库存商品即为库存产成品。会计分录为：借：库存商品——×××贷：生产成本——×××课堂讨论：存货成本的构成。产品生产成本计算的基本原理。成本与费用的区别与联系。课堂练习：P99习题三第四节固定资产一、固定资产及其分类（一）固定资产的概念与特征1.定义《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2.特征固定资产具有以下三个基本特征：固定资产是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区别开来；持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理。其中，“出租”是指机器设备类固定资产的出租，不包括建筑物的出租，因为后者属于投资性房地产；固定资产的使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的分类综合固定资产的经济用途、使用情况等，固定资产通常分为以下类别：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产二、固定资产的核算（一）账户设置“固定资产”账户——核算固定资产原价。“累计折旧”账户——核算固定资产累计已计提的折旧额。“在建工程”账户——核算固定资产的购建成本（二）账务处理1.固定资产的取得（1）外购固定资产外购固定资产的成本构成：买价、相关税费（不包括增值税）、运杂费、安装调试费、专业人员服务费等。应区分是否需要安装分别处理。需安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户归集安装成本，侍达到预定可使用状态时再转入“固定资产”账户。账务处理：不需安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需安装的固定资产购入设备时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款等达到预定可使用状态时工程成本=设备采购成本+安装成本借：固定资产贷：在建工程（2）自建工程自建方式包括自营工程和出包工程。不论采用何种自建方式均需通过“在建工程”账户核算工程成本。核算方法与需安装固定资产的核算基本相同。举例说明。2.固定资产的折旧（1）折旧的定义经济学含义：固定资产磨损的价值。会计学含义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额，即为应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（2）折旧方法折旧方法包括：年限平均法（又称直线法）工作量法双倍余额递减法年数总和法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。应结合实例介绍上述方法。（3）账务处理应根据固定资产的用途归集折旧费用，即：生产部门使用的固定资产，其折旧计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其折旧计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其折旧计入销售费用。会计分录为：借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧举例说明。课堂讨论：固定资产折旧的性质课堂练习：固定资产折旧方法第五节无形资产一、无形资产的内容（一）定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下基本特征：无形资产不具有实物形态无形资产具有可辨认性属于非货币性资产《企业会计准则第6号——无形资产》规定，符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。（2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。（二）内容无形资产的内容主要包括：（1）专利权；（2）非专利技术；（3）商标权；（4）著作权；（5）特许权；（6）土地使用权。其中：特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。二、无形资产的核算（一）账户设置“无形资产”账户——核算无形资产的成本。“累计摊销”账户——核算无形资产的累计摊销额。（二）账务处理1.无形资产的取得根据《企业会计准则》的规定，取得无形资产应当按照成本进行初始计量。会计分录应为：借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.无形资产的摊销摊销是指采用系统的方法将无形资产的成本在其使用寿命期内进行合理的分摊，并计入相关资产的成本或当期损益。摊销方法——通常采用直线法按无形资产的用途归集摊销额，即：自用的无形资产，其摊销额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本其利益通过所生产的产品或其他资产实现的无形资产，其摊销额计入制造费用。会计分录应为：借：制造费用管理费用其他业务成本贷：累计摊销举例说明。课堂讨论：无形资产的特点四、本章作业题见教材的“本章测试”。

第三章负债一、本章教学时间安排（9～12学时）节次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节短期借款10.5第二节应付款项20.5第三节应付职工薪酬20.50.5第四节应交税费40.50.5二、本章重点、难点内容及应注意的问题1．本章重点内容（1）短期借款取得、利息、归还的核算（2）应付账款、应付票据的核算（3）职工薪酬的内容（4）应付职工薪酬的核算（5）税收的基本特征和分类（6）增值税纳税人、征税范围和计税方法，以及应交增值税的核算（7）消费税的计征方法，以及应交消费税的核算（8）个人所得税应纳税额的计算及应交个人所得税的核算（9）城市维护建设税等其他应交税费的核算2．本章难点内容（1）预提短期借款利息的核算（2）职工薪酬的构成（3）增值税的计税方法（4）一般纳税人应交增值税的核算（5）个人所得税应纳税额计算原理3．本章教学中应注意的问题（1）在预提利息费用时，应再次明确权责发生制及其对费用确认的要求。（2）在介绍应付票据核算时，应再次提醒商业汇票与银行汇票在性质与核算上的不同。（3）在介绍职工薪酬的构成时，注意先明确职工的范围。同时，还应注意短期薪酬与其他薪酬的比较。（4）在介绍税费及附加核算时，应注意提及价内税和价外税的概念，并做适当比较。（5）在讲授应交增值税核算时，应注意讲清增值税作为价外税的核算特点、增值税的计税方法及其对核算的影响。（6）讲授个人所得税时，应注意补充介绍个人所得税的税目、综合所得的确定，在此基础上再介绍应纳税额的计算原理。三、本章应讲授的内容第一节短期借款引言企业筹资渠道包括借入的资金和投资者投入的资金，其中：企业借入资金，即借款，是企业向银行或其他金融机构，或以发行债券的方式从资本市场上借入的各种款项。企业借入的资金属于企业的负债。其主要种类包括：1.银行借款：短期借款和长期借款短期借款是指还款期限在1年以内（含1年）的各种借款。长期借款是指还款期限在1年以上的各种借款。2.发行债券一、账户设置短期借款借方贷方偿还短期借款的本金期初余额取得短期借款的本金本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未偿还的短期借款应付利息借方贷方支付的利息期初余额计提的应付未付的利息本期发生合计本期发生额合计期末余额：已计提尚未支付的利息二、账务处理（一）本金的核算借入时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。即：借：银行存款贷：短期借款（注意，办理贷款时，需在贷款行开立一般存款户，银行放款后即存入该账户）归还时，做相反的会计分录，即借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。即：借：短期借款贷：银行存款（二）利息的核算利息的计算：利息=本金×利率×期限利息费用的处理：企业借入短期借款的目的通常是满足日常经营对资金的需要，因此产生的利息支出应当计入当期财务费用。账务处理结息日按实付利息一次性计入当期费用的借：财务费用贷：银行存款按月预提利息费用，于结息日一次性支付的预提时借：财务费用贷：应付利息支付时借：财务费用应付利息贷：银行存款举例说明。第二节应付款项引言应付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债务，包括应付账款、应付票据、其他应付款等。一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。（一）账户设置应付账款借方贷方实际已偿还的货款期初余额赊购形成的应付未付的货款本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未偿还的应付款（二）账户处理1.发生时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还货款时借：应付账款贷：银行存款二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票——承兑人为付款人的商业汇票银行承兑汇票——承兑人为付款人开户行的商业汇票账户设置应付票据借方贷方到期的商业汇票的面值期初余额签发并承兑的商业汇票的面值本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未到期商业汇票的面值讲授时应注意以下几点：签发并承兑商业汇票，形成的是“应付票据”；取得并持有商业汇票，形成的是“应收票据”。商业汇票不同银行汇票，商业汇票形成的债权债务，而银行汇票属于其他货币资金。“应付票据”账户主要核算的是签发并承兑商业汇票的面值。账务处理1.签发并承兑商业汇票时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.到期并支付票据款时借：应付票据贷：银行存款三、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据等日常经营活动产生的应付款项以外的其他各项应付、暂收款项，主要包括：应付短期租赁租金支付的押金代扣代交的住房公积金、社会保险费等账户设置其他应付款借方贷方支付或退还的其他应付、暂收款期初余额发生的其他应付、暂收款本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未支付或退还的款项账务处理1.发生时借：银行存款（或应付职工薪酬等）贷：其他应付款2.支付（或退还）时借：其他应付款贷：银行存款举例说明。课后练习：P127习题一第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）职工的范围根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，“职工”，包括以下三类人员：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。（二）职工薪酬的构成根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，职工薪酬主要包括以下内容：短期薪酬——企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费，包括医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划离职后福利——企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利——企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利——除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置应付职工薪酬借方贷方结算、使用的职工薪酬期初余额计提的职工薪酬本期发生合计本期发生额合计期末余额：尚未结算、使用的薪酬（二）账务处理1.计提薪酬以短期薪酬的核算为例。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入相关资产成本或当期损益。具体要求是：生产人员的薪酬，计入生产成本；车间管理人员的薪酬，计入制造费用；企业行政管理人员的薪酬，计入管理费用；销售人员的薪酬，计入销售费用。会计分录应为：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬2.发放薪酬发放薪酬时，应按规定代扣缴个人所得税，代扣代交应由职工个人承担的社会保险费、住房公积金等。会计分录为：借：应付职工薪酬（应发工资额）贷：银行存款（或库存现金）（实发工资额）应交税费——应交个人所得税其他应付款——社会保险费等案例分析：职工薪酬的构成课堂练习：P128习题二第四节应交税费一、税收及其分类（一）税收的基本特征税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收具有如下特征：税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税的依据是政治权力，不同于按要素（如资本等）进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。（二）税收的分类税收通常按征税对象不同分类，具体包括以下类别：流转税——征税对象是货物、服务或劳务、无形资产、不动产等的流转额，包括增值税、消费税、关税等。所得税——征税对象是纳税人取得的各项所得额，包括企业所得税和个人所得税。财产税——征税对象是纳税人拥有或支配的特定财产，包括房产税、车船税等。资源税——征税对象是自然资源和某些社会资源，包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。行为税——征税对象是纳税人的某些特定行为，包括印花税、车辆购置税、环境保护税、城市维护建设税等。二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（包括应税服务或劳务、无形资产和不动产）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1.纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度不同，增值税纳税人可划分为：小规模纳税人一般纳税人2.计税方法计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。（1）一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中：销项税额是指纳税人销售货物时向购买方收取的增值税税款。计算公式为：销项税额=不含税销售额×适用税率或=含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率进项税额是指纳税人购进货物时向销售方支付的并取得抵扣凭证的增值税税款。一般纳税人适用的增值税税率有13%、9%、6%和零。纳税人适用的税率由主管税务机关核定。一般纳税人通常采用一般计税方法（2）简易计税方法应纳税额=不含税销售额×征收率或=含税销售额÷（1+征收率）×征收率征收率一般为3%，也有5%和1%。同样，纳税人适用的征收率由主管税务机关核定。小规模纳税人通常采用简易计税方法。（二）一般纳税人的账务处理需设置“应交税费——应交增值税”账户，并开设“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”等专栏。主要账务处理如下：1.采购商品和接受劳务采购商品和接受劳务时，纳税人需支付增值税，形成进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）“账户，即：借：原材料等相关科目应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目2.销售货物或提供劳务销售货物或提供劳务时，纳税人应向购买方收取增值税，形成销项税额，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，即：借：银行存款等相关科目贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）3.交纳增值税纳税人当期增值税应纳税额，应为“应交税费——应交增值税”账户的贷方余额，企业实际缴纳时，应记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户的借方，即：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款举例说明。（二）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人应交增值税的核算，应注意以下几点：采用简易计税方法，一般不使用增值税专用发票。增值税进项税额不能抵扣，购进货物按含税价格核算。销售时，计算应纳税额，直接贷记“应交税费——应交增值税”账户，且该账户不设专栏。账务处理为：1.销售时借：银行存款等相关账户贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税2.实际缴纳税款时借：应交税费——应交增值税贷：银行存款举例说明。课堂练习：应交增值税的核算三、应交消费税（一）消费税概述消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按其流转额征收的一种税。我国现行消费税科目包括烟、酒、高档化妆品等15个，其征收方法包括主要有以下三种：从价计征从量计征从价从量复合计征（二）消费税的账务处理1.销售应税消费品企业销售应税消费品，按税法规定计算应缴纳的消费税，应借记“税金及附加”账户。该账户为费用类账户，其结构如下：税金及附加借方贷方实际应缴纳的消费品、城建税、教育费附加及其他税费转入“本年利润”账户的税费总额本期发生合计本期发生额合计结转后无余额会计分录为：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品时，应根据用途于该消费品移送使用时计入相关资产成本或当期损益。以用于在建工程为例，会计分录应为：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税应注意，若用于连续生产应税消费品，应以生产的最终产品销售为依据计算应纳消费税税额，领用的自产应税消费品则不计算应纳消费税税额。3.进口应税消费品进口应税消费品核算时，应注意以下两点：企业进口的应税消费品应缴纳的消费税应计入进口货物的成本，是采购成本的组成部分。由于进口应税消费品应缴纳的消费税由海关在报送进口时征收，因此不再通过“应交税费”科目核算。会计分录应为：借：库存商品等相关科目应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目举例说明。应注意，在介绍核算消费税时，需要比较价内税与价外税在核算上的不同。课堂讨论：比较增值税与消费税的核算课堂练习：应交消费税的核算四、应交个人所得税（一）个人所得税概述个人所得税是以自然人（即个人）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。可从以下几个方面了解个人所得税：所得即经济利益，具体形式包括现金、实物、有价证券和其他形式。税法将个人所得划分为9个税目。综合所得包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。纳税人综合所得应纳的个人所得税按年计算，适用七级超额累进税率。除综合所得、经营所得以外的其他所得，适用税率均为20%。费用扣除标准由税法规定。举例说明综合所得应纳税额的计算（二）个人所得税的账务处理纳税人应缴纳的个人所得税通常由企业单位代扣代缴。1.支付薪酬时代扣个人所得税。借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）应交税费——应交个人所得税2.代缴个人所得税。借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款课堂练习：应交个人所得税的核算五、其他应交税费（一）城市维护建设税城市维护建设税，简称城建税，是为了筹集城镇设施建设和维护资金，对从事工商经营，交纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。1.应纳税额的计算应纳税额=实际缴纳增值税、消费税税额之和×适用税率其中，适用税率按照纳税人所在地区不同设为7%、5%、1%三档，实行差别比例税率。2.账务处理（1）计算应纳税额时。借：税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税（2）实际缴纳时。借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款（二）教育费附加教育费附加是为了加快发展教育事业，扩大教育经费资金来源，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据而征收的一种费用。1.应纳教育费附加的计算应纳教育费附加=实际缴纳增值税、消费税税额之和×征收比率其中，教育费附加的征收比率为3%。2.账务处理（1）计算应纳教育费附加时。借：税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加（2）实际缴纳时。借：应交税费——应交教育费附加贷：银行存款（三）房产税、城镇土地使用税和车船税房产税是国家对城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人,以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收的一种税。车船税是由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算交纳的一种税。（1）计算应纳税额时。借：税金及附加贷：应交税费——应交房产税——城镇土地使用税——车船税（2）实际缴纳时。借：应交税费——应交房产税——城镇土地使用税——车船税贷：银行存款课堂练习：其他应交税费的核算四、本章作业题见教材的“本章自测”。

第四章所有者权益一、本章教学时间安排（3～4学时）节次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节实收资本和资本公积10.5第二节留存收益20.5二、本章重点、难点内容及应注意的问题1．本章重点内容（1）实收资本的性质与作用（2）实收资本与注册资本的关系（3）实收资本与资本公积的关系（4）实收资本与资本公积的核算（5）留存收益的构成（6）留存收益与资本公积比较（7）净利润的分配顺序（8）盈余公积的计提与使用（9）利润分配的核算（10）未分配利润的结转2．本章难点内容（1）理解实收资本与注册资本的内在联系，以及实收资本的重要意义。（2）资本公积的内容及其形成的不同。（3）理解留存收益的性质及其与资本公积的不同。（4）掌握利润分配顺序及相关账务处理。（5）结转未分配利润的要求与方法。3．本章教学中应注意的问题（1）在介绍资本、注册资本、实收资本等概念时，应注意结合具体案例分析介绍，通过实例和数据剖析它们间内在联系和存在的差别，避免仅在概念层面循环。（2）介绍实收资本、资本公积、留存收益的性质时，应注意采用比较的方法，剖析它们间的关系和存在的差别。（3）在介绍利润分配时，应注意以下几点：讲清利润分配程序；讲清“利润分配”账户的性质与作用，尤其是相关明细账户的设置；提醒同学注意“利润分配——未分配利润”账户的特殊性，它是利润分配的归宿；分步介绍利润分配的账务处理。三、本章应讲授的内容第一节实收资本和资本公积一、实收资本（一）实收资本概述1.注意以下概念：资本，是开办企业的本钱。实收资本是指投资者投入资本，是企业投资者（即股东）实际投入企业的资本数额，即股东的实际出资额。注册资本，是指企业在工商行政管理部门登记注册时，登记注册的资本数额，是一种名义资本。实收资本属于企业的所有者权益。2.实收资本的类型按投资主体分：国家资本、法人资本、个人资本和外商资本按投入资本的形式分：现金投资和非现金资产投资（二）实收资本的核算1.应注意以下几点：核算账户是“实收资本”账户（股份公司则设“股本”账户）；核算内容是股东的实际出资未超过其认缴的注册资本的部分；股东实际出资额超出其认缴的注册资本的部分，属于资本溢价（股份公司称为股本溢价），应通过“资本公积”账户核算。其中，认缴的注册资本额=注册资本总额×认缴比例2.账务处理借：银行存款（或固定资产、无形资产等）贷：实收资本资本公积（实际出资额-认缴的注册资本额）举例说明。二、资本公积（一）资本公积的性质资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。1.资本公积的内容资本公积包括：资本溢价——投资者实际出资额超出其认缴的注册资本部分。其他资本公积——按照会计准则的规定直接计入所有者权益的其他权益变动。2.资本公积与实收资本的比较（1）从来源和性质上看成实收资本是投资者实际投入企业，并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积包括资本溢价，以及其他资本公积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）从用途上看实收资本的构成比例是确定股东参与经营决策的基础，是进行利润分配或股利分配的依据，也是剩余财产分配的依据。资本公积不体现各股东的权益比例，属于全体股东拥有，主要用于转增资本。（二）资本公积的核算1.形成资本公积借：银行存款等相关账户贷：实收资本资本公积——资本溢价2.资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价贷：实收资本应注意，只有资本溢价能够依法转增资本，其他资本公积不能转增资本。举例说明。课堂讨论：实