《企业财务会计》第2版 课件12项目十二 所有者权益 任务二资本公积和其他综合收益的核算

项目十二所有者权益实收资本的核算资本公积和其他综合收益的核算留存收益的核算资本公积的核算资本公积是企业收到投资出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。2025/7/29资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。资本公积与实收资本的区别来源和性质实收资本是投资者实际投入企业，并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。用途资本公积包括资本溢价，以及其他资本公积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是确定股东参与经营决策的基础，是进行利润分配或股利分配的依据，也是剩余财产分配的依据。资本公积不体现各股东的权益比例，属于全体股东拥有，主要用于转增资本。来源用途资本公积来源于资本溢价，以及其他权益变动。资本公积主要用于依法转增资本。资本公积与留存收益的区别留存收益来源于企业实现的净利润。留存收益可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。资本公积的账务处理资本溢价股本溢价股本溢价的确定发行费用的处理除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。股份有限公司溢价发行股票时，将会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（一）资本溢价（或股本溢价）借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价

（或盈余公积等）

贷：银行存款股本溢价=实际发行所得-每股面值×本次发行股数举例说明：B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：确定实际发行收入收到证券公司转来的发行收入＝5000×4×（1－3%）

=19400（万元）确定应计入资本公积的金额应计入资本公积的金额＝溢价收入－发行佣金

＝5000×（4－1）－5000×4×3%

＝14400（万元）编制会计分录借：银行存款

194000000

贷：股本

50000000

资本公积——股本溢价144000000资本公积的账务处理（二）其他资本公积权益法下的长期股权投资，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他权益变动。例：甲公司于2019年1月1日向乙公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对乙公司长期股权投资采用权益法核算。2019年12月31日，乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，乙公司的所有者权益没有变化，甲公司的持股比例没有变化，乙公司的账面价值与公允价值一致。不考虑其他因素，甲公司的账务处理应为：应计入资本公积的金额=1000000×20%=200000（元）借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动200000

贷：资本公积——其他资本公积200000资本公积的账务处理（三）资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，资本公积可按法定程序转增资本。但法定公积金（资本公积和盈余公积）转增为注册资本时，所留存的该项公积不得少于转增前注册资本的25%。会计分录借：资本公积

贷：实收资本其他综合收益的核算其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（即直接计入所有者权益的利得和损失）。2025/7/2910以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益重新计算设定受益计划净损益或净资产导致的变动。按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。

按权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失；

投资性房地产转换形成的其他综合收益。其他综合收益的分类以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益其他综合收益的核算确认时借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益借：投资性房地产