小型微利企业所得税年度申报指引2025年

01政策提示及操作指引

07企业基础信息表及表

单选择

14纳税调整明细表

38税收优惠明细表

42企业所得税年度纳税

申报主表

47弥补亏损明细表

政策提示及操作指引

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政策提示及操作指引

政策提示及操作指引

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政策提示及操作指引

一、政策提示

（一）小型微利企业重点政策提示

1.2024年小型微利企业的判断标准

2019年以后，小型微利企业的判断标准如下（需同时满足）：

(1)从事国家非限制和禁止行业；

(2)年度应纳税所得额不超过300万元；

(3)从业人数不超过300人；

(4)资产总额不超过5000万元。

其中：

资产总额：指资产总额的全年季度平均值。季度平均值=（季初值+季末值）

/2，全年季度平均值=全年各季度平均值/4。

从业人数：指全年季度平均从业人数（计算方法同上）。从业人数是指

与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

2.2024年小型微利企业重点所得税优惠政策

（1）小微企业所得税优惠政策

①2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税

所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率

缴纳企业所得税。（财政部税务总局公告2023年第12号）

②分支机构不能单独享受小微企业所得税优惠政策：企业设立不具有

法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资

产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件，

由总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。（国家税务总局公告

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政策提示及操作指引

2023年第6号）

③从事国家限制和禁止行业的企业不能享受小微企业政策，如纳税人

生产经营情况发生变化，以后年度符合了相关政策享受条件，应先修改相关

行业后，再申报享受相关政策。

（2）研发费用加计扣除优惠政策

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损

益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生

额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照

无形资产成本的200%在税前摊销。具体享受条件及相关要求请按照《财政部

税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务

总局公告2023年第7号）等文件的相关规定执行。

集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除政策，按照文件规定需符合

相应条件或由相关管理部门进行清单认定，不符合相应条件的小微企业不能

享受有关政策。

（3）设备、器具一次性扣除

企业在2018年1月1日至2020年12月31日（财政部税务总局公告

2023年第37号延长至2027年12月31日）期间新购进的设备、器具，单位

价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额

时扣除，不再分年度计算折旧。

选择享受一次性扣除优惠政策，会带来折旧计提和扣除的税会差异。对

于该项资产而言，在享受优惠政策的当年，对允许一次性扣除的金额与会计

核算计提折旧金额之间的差额要进行纳税调减；在以后年度，则要对会计核

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政策提示及操作指引

算计提折旧的金额进行纳税调增。

（二）涉及纳税调整的常见限额扣除项目清单

1.常见限额扣除项目

此处主要列举小型微利企业常见扣除项目，具体扣除条件及相关要求可参考下文各

纳税调整项目明细表的填报要点。如企业发生其他扣除项目，可依据相关政策规定做纳

税调整。

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政策提示及操作指引

2.不得扣除项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金、加收利息；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（违约金、罚息等可以税前扣除）；

（5）国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；

（6）赞助支出（与企业经营活动无关的非广告性支出）；

（7）未经核定的准备金支出；

（8）与取得收入无关的其他支出。

二、电子税务局申报操作指引

1.登录北京市电子税务局：

点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【企业所得税申报】，点

击下方【居民企业（查账征收）企业所得税年度申报】即可进入申报表填

写页面。

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构通过【跨地区经营汇总纳税企业的

分支机构年度纳税申报】申报。

2.等待申报前置监控校验通过，进入申报页面，阅读填报提醒，点击【确

定】。

3.进入【基本信息】界面，填写必填数据。填报无误后点击【下一步】。

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政策提示及操作指引

4.系统提示小型微利企业可免于申报《一般企业收入明细表》（A101010）、

《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、

《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、

支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000），以及《企业

基础信息表》“主要股东及分红情况”项目，点击【确定】。

5.进入【表单选择】界面，选择填报表单。需要注意，小型微利企业系

统自动勾选【A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表】、【A100000企

业所得税年度纳税申报主表】以及【A106000企业所得税弥补亏损明细表】。

企业需根据本企业实际经营情况，发生其他相关业务的应当勾选相应表单填

报。选择完毕后点击【下一步】即可进行填写申报。

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政策提示及操作指引

企业基础信息表及表单选择

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企业基础信息表及表单选择

（一）A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表

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企业基础信息表及表单选择

A000000《企业所得税年度纳税申报基础信息表》填报要点

本表包括基本经营情况、有关涉税事项情况、主要股东及分红情况三部

分内容。

1.基本经营情况：该部分为小型微利企业必填项目，涉及：101纳税申

报企业类型（填写代码）、102分支机构就地纳税比例（%）、103资产总额（填

写平均值，单位：万元）、104从业人数（填写平均值，单位：人）、105所

属国民经济行业（填写代码）、106从事国家限制或禁止行业、107适用会计

准则或会计制度（填写代码）、108采用一般企业财务报表格式（2019年版）、

109小型微利企业、110上市公司均为必填项目。

其中【101纳税申报企业类型】、【102分支机构就地纳税比例】、【105

所属国民经济行业】由系统从登记信息中自动获取填入，无需手动填写。

注意事项：本表相关数据涉及小微企业所得税优惠的享受、收入和成本

支出明细表的填报，请企业认真填写；如发现不可修改的差错数据请与主管

税务机关联系。

2.103资产总额（填写平均值，单位：万元）：需注意本栏次单位为“万

元”，应根据资产总额的全年季度平均值填报。季度平均值=（季初值+季

末值）/2，全年季度平均值=全年各季度平均值/4。

注意：应关注此栏填报数据与财务报表相关数据的关联性。

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企业基础信息表及表单选择

3.104从业人数（填写平均值，单位：人）：根据全年季度平均从业人

数填报。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派

遣用工人数之和。计算方法同【103资产总额】。

4.106从事国家限制或禁止行业：纳税人从事行业为国家限制和禁止行

业的，选择“是”，其他选择“否”。

5.109小型微利企业：在填写【103资产总额】、【104从业人数】、【106

从事国家限制或禁止行业】三项数据后，若符合小型微利企业标准，则【109

小型微利企业】由系统进行预判为【是】。

6.有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）：由纳税人根据

企业的实际情况自行填报。此时需要注意企业一定要据实选择填报相关信息，

否则将影响后续填报表单的选择以及优惠事项的享受。

7.纳税人完成汇算清缴申报后发生更正申报情形的，如行业信息等涉及

本表的填报内容发生变化的，在更正申报时应同步进入本表进行相关内容的

修改填报。

8.主要股东及分红情况（必填项目）：小型微利企业无需填写。

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企业基础信息表及表单选择

（二）企业所得税年度纳税申报表填报表单

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企业基础信息表及表单选择

《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报要点

本表列示申报表全部表单名称及编号，纳税人填报申报表前请仔细阅读

这些表单的填报信息，并根据企业的涉税业务，勾选相应表单填报。企业所

得税年度纳税申报表主要涉及收入成本费用明细情况表、纳税调整明细表、

弥补亏损和税收优惠等几类表单。

1.《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《企业所得税

年度纳税申报主表）》（A100000）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）

为小型微利企业必填表单。

2.小型微利企业可免于填报《一般企业收入明细表》（A101010）、《金

融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、

《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、

支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。

涉及上述表单相关数据可在《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）

中直接填写。

3.小型微利企业可结合自身经营情况，发生其他相关业务的，应当勾选

相应表单填报。

例如：

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）：纳税人发生职工薪酬

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企业基础信息表及表单选择

支出的，均应填报。

《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》（A105060）：纳税人

发生的广告费和业务宣传费支出、保险企业发生的手续费及佣金支出，由于

会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整的金额在此表填报。纳税人

以前年度发生广告费和业务宣传费支出、保险企业以前年度发生手续费及佣

金支出尚未扣除完毕结转至本年度扣除的，应填报以前年度累计结转情况。

《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）：纳税人发生捐赠支出的情

况，以及由于会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额

情况在本表填报。纳税人发生以前年度捐赠支出未扣除完毕的，应填报以前

年度累计结转情况。

《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）：本表反映纳税人资

产折旧、摊销情况，以及由于会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调

整的项目和金额情况。纳税人只要发生资产折旧、摊销，均需填报本表。

《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)：本表反映金融企业、

小额贷款公司纳税人发生的贷款损失准备金情况，以及由于会计处理与税收

规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额情况。

对于其他表单，若企业发生相关事项，均需勾选填报。

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纳税调整明细表

纳税调整明细表

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纳税调整明细表

（三）A105000纳税调整项目明细表

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纳税调整明细表

A105000《纳税调整项目明细表》填报要点

1.收入类调整项目重点提示

（1）若企业发生“视同销售收入”、“未按权责发生制原则确认的收入”，

需对应填报A105010、A105020，系统会自动将数据带入本表第2行和第3行。

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纳税调整明细表

(2)若企业发生“不征税收入”，需填报本表第8行，第3列填报纳税

人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）

内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税

收入额的金额；第4列填报符合税收规定不征税收入并作为不征税收入处

理，且已计入当期损益的金额。若发生“专项用途财政性资金”，需填报

A105040，系统会自动将数据带入本表第9行，即第8行金额≥第9行金额。

2.扣除类调整项目重点提示

（1）若企业发生“视同销售成本”“职工薪酬”“广告费和业务宣传费

支出”“捐赠支出”，需对应填报A105010、A105050、A105060、A105070，

系统会自动将数据带入本表第13行、第14行、第16行、第17行。

（2）若企业发生“业务招待费支出”，需填报本表第15行，第1列填

报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额，第2列填报按照税收规

定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，第3列填报1-2列金额。

（3）若企业发生“赞助支出”，需填报本表第21行，第1列填报纳税

人会计核算计入当期损益的不符合税收规定的公益性捐赠的赞助支出的金额，

包括直接向受赠人的捐赠、赞助支出等（不含广告性的赞助支出），第3列

填报第1列金额。

（4）若企业发生“不征税收入用于支出所形成的费用”，需填报本表第

24行，第3列填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的

费用化支出金额。若发生“专项用途资金用于支出所形成的费用”，需填报

A105040，系统会自动将数据带入本表第25行，即第24行金额≥第25行金额。

（5）若企业发生“罚金、罚款和被没收财务的损失”，需填报本表第19行，

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纳税调整明细表

第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被没

收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚

息）、罚款和诉讼费。第3列“调增金额”填报第1列金额。

（6）若企业发生“税收滞纳金、加收利息”，需填报本表第20行，第

1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的税收滞纳金、加收利息。

第3列“调增金额”填报第1列金额。

3.资产类调整项目重点提示

（1）若企业存在“资产折旧、摊销”、“资产损失”，需对应填报

A105080、A105090，系统会自动将数据带入本表第32行和第34行。

（2）若企业存在“资产减值准备金”（即坏账准备、存货跌价准备、理

赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金），需填报本表第33

行，第1列填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额，若第

1列≥0，第3列填报第1列金额，若第1列<0，第4列填报第1列金额的

绝对值。

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纳税调整明细表

（四）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税收规定未按权责发生

制确认收入需纳税调整的纳税人填报。

（1）对于跨期收到的租金、利息、特许权使用费收入，在会计上按权责

发生制原则核算；但税务处理中则按照合同约定的债务人应付利息的日期、

承租人应付租金的日期、特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的

实现。（特殊规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提

前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计

入相关年度收入。此种情况下，税法上也遵循了会计上的权责发生制原则，

不存在税会差异，无需进行纳税调整。）

（2）对于分期收款方式销售货物确认收入，在会计上按权责发生制原则

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纳税调整明细表

确认收入；但税务处理中按照合同约定的收款日期确认收入的实现。如果二

者不一致，存在税会差异，即需要进行纳税调整。

（3）政府补助递延收入指的是需要征税的政府补助收入，若符合税收规

定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资

金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。会计上一般暂确认递延收益，

在后续期间结转收入；但税务处理中企业取得的各类财政性资金，除属于国

家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。如

果产生税会差异，需要进行纳税调整。

2.举例

以租金收入为例，A公司把某一房产租赁给B公司，租赁期为2024年6

月至2025年5月，每月租金6000元，租赁合同中约定租金在租赁期满时，

也就是2025年5月31日一次性支付。

A公司会计上按照权责发生制2024年共确认7个月的租金收入4.2万元，

但是在税务处理时，应当将租金收入总额7.2万元在2025年5月确认，即

2024年不确认租金收入。此时，产生税会差异，2024年度汇算清缴时应对会

计上已确认的租金收入4.2万元进行纳税调减，2025年汇算清缴时再进行纳

税调增处理，相应填写表A105020及表A105000。

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纳税调整明细表

（五）A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表

A105040

《专项用途财政性资金纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整

项目的纳税人填报。在会计处理时，政府补助相关收入一般暂确认递延收益，

在后续期间结转收入，用于支出所形成的的费用也可以计入损益；但根据《企

业所得税法》以及《企业所得税法实施条例》规定，不征税收入包括：（1）

财政拨款，（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，

（3）国务院规定的其他不征税收入，以及企业的不征税收入用于支出所形成

的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。由此产生的税

会差异，需要进行纳税调整。

（注：本表对不征税收入用于费用化的支出进行调整，资本化支出通

过《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)进行纳税调整。）

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纳税调整明细表

2.企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60

个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，

应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金

发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

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纳税调整明细表

（六）A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于纳税人发生的职工薪酬（包括工资薪金、职工福利费、职

工教育经费、工会经费、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、

补充医疗保险等支出）情况，以及由于会计处理与税收规定不一致，产生税

会差异，需要进行纳税调整的情况。

特别强调：只要发生相关职工薪酬支出，不论是否纳税调整，均需填报

本表。

2.具体项目重点提示

（1）工资薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。“合

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纳税调整明细表

理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构

制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。企业在年度汇算清缴

结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定

扣除。

（2）职工福利费支出：根据企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪

金总额14%的部分，准予扣除。“工资薪金总额”是指企业实际发放的工资

薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保

险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和

住房公积金。（职工教育经费和工会经费中不再赘述“工资薪金总额”含义）

（3）职工教育经费支出

按税收规定比例扣除的职工教育经费：自2018年1月1日起，企业发生

的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得

税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

按税收规定全额扣除的职工培训费用：集成电路设计企业和符合条件软

件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得

额时扣除。

（4）工会经费支出：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的

部分，准予扣除。

（5）各类基本社会保障性缴款及住房公积金：企业依照国务院有关主管

部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基

本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和

住房公积金，准予扣除。

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纳税调整明细表

（6）补充养老保险及补充医疗保险：自2008年1月1日起，企业根据

国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保

险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计

算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

3.企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定

在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作

为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福

利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，

作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（国家税务总局公告2015年第34号）

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纳税调整明细表

（七）A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表

A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目（含广告费和业务

宣传费结转），保险企业手续费及佣金支出纳税调整项目（含保险企业手续

费及佣金支出结转）的纳税人填报。以下主要对广告费和业务宣传费纳税调

整项目（第1列）进行说明。

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纳税调整明细表

2.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税

务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造或销售、医药制造

和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过

当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分,准予在以后纳税

年度结转扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算

应纳税所得额时扣除。

3.举例

A公司为一工业企业，2024年销售收入1000万元，发生广告费和业务宣

传费180万元。会计处理上180万元均可以作为费用在当期列支，但按照税

务规定，2024年广宣费的扣除限额为1000×15%=150万元，超出限额部分30

万元需要在2024年度汇算清缴时进行纳税调增，结转以后年度在当年扣除限

额内扣除作纳税调减。

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纳税调整明细表

（八）A105070捐赠支出及纳税调整明细表

A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于发生捐赠支出（含捐赠支出结转）的纳税人填报。纳税人

发生相关支出（含捐赠支出结转），无论是否纳税调整，均应填报本表。

2.不得扣除：非公益性捐赠支出不得税前扣除，全额纳税调增处理。

3.限额扣除：企业发生的公益性捐赠性支出，在年度利润总额12%以内

的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，

准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出

计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其

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纳税调整明细表

部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

4.据实全额扣除：自2019年1月1日至2022年12月31日(执行期限

已延长至2025年12月31日)，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）

以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

5.举例

某企业2024年度首次通过公益性社会组织捐赠5万元，本年度会计核算

利润总额为37.5万元，则扣除限额为37.5*12%=4.5万元。

2024年度汇算清缴该企业只需填报第6行本年情况，其中第1列账载金

额为5万元，第4列税收金额为4.5万元，纳税调增金额为0.5万元。

若该企业2025年度继续通过公益性社会组织捐款15万元，本年度会计

核算利润总额为125万元，则扣除限额为125*12%=15万元。

2025年度汇算清缴时，可在税收规定计算的扣除限额内先行扣除2024

年度结转的捐赠额0.5万元，再扣除本年度实际发生的公益性捐赠15万元中

的14.5万元，剩余部分0.5万元向以后年度结转。

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纳税调整明细表

（九）A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

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纳税调整明细表

A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于发生资产折旧、摊销的纳税人填报。纳税人只要发生相关

事项，均需填报本表。

2.固定资产计算折旧的最低年限：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（5）电子设备，为3年。

企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定

的最低折旧年限减去已使用年限后剩余期限。

3.资产折旧摊销规则

固定资产：当月增加当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少当

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纳税调整明细表

月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

生产性生物资产：自投入使用月份的次月起计算折旧；自停止使用月份

的次月起停止计算折旧。

无形资产：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。

4.长期待摊费用扣除原则：在受益期内均匀摊销扣除

开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当

年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经

选定，不得改变。

5.享受新购置的单位价值500万以下的设备器具一次性扣除优惠政策

企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，

单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所

得额时扣除，不再分年度计算折旧。

对于该项资产而言，在享受优惠政策的当年，对允许一次性扣除的金额

与会计核算计提折旧金额之间的差额要进行纳税调减；在以后年度，则要对

会计核算计提折旧的金额进行纳税调增。

6.举例

某企业为了提升公司产能，2024年6月购买了一台设备器具，金额300

万元。会计上采用年限平均法，按年限6年计提折旧，那么，对于这项固定

资产的购入，2024年度会计核算折旧额为300/6/2=25万元，税法上可一次

性扣除300万元，产生纳税调减275（300-25=275）万元。

2025年度，会计核算中对该项资产提取了折旧300/6=50万元，但由于

在2024年度采取了一次性扣除政策，因此，在2025年度汇算清缴申报中，

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纳税调整明细表

需就会计计提的折旧进行纳税调增50万元。

7.小微企业符合本表所列其它加速折旧优惠政策的，请按相关填表说明

提示填报。

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纳税调整明细表

（十）A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

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纳税调整明细表

A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报要点

1.本表适用于发生资产损失扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。

2.基本原则：按照税法规定，损失是指企业在生产经营活动中发生的固

定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，

自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除

责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

会计上根据谨慎性原则计提的资产减值损失不是税法规定的实际损失，

需要进行纳税调增。企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得

税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产

损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

3.应收及预付款项坏账损失

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纳税调整明细表

企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收

回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳

税所得额时扣除：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊

销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿

的；

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件

其中：逾期三年以上的应收款项损失

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏

账损失。

逾期一年以上的小额应收款项损失

企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额

万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失。

4.存货损失

其中：存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失

对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本

减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得

额时扣除。

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纳税调整明细表

对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货

的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、

报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本

减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算

应纳税所得额时扣除。

企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵

扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

5.应收及预付款项坏账损失的处理举例

某公司2015年销售货物给甲企业，双方签订了销售合同，某公司计入应

收账款的20万元尾款一直未能收回，在未符合税收规定的情况下于2020年

全额计提坏账准备。2021年甲企业营业执照被吊销。

甲企业2020年度汇算清缴时，对于会计核算时计提的坏账准备，应在

《A105000纳税调整项目明细表》中第33行资产减值准备金中进行纳税调增，

2021年度损失实际发生时通过本表进行纳税调减。

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税收优惠明细表

税收优惠明细表

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税收优惠明细表

根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理

办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业享受优惠

事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应

当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠政策条件，符合条

件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优

惠。同时，应当按照国家税务总局公告2018年第23号的规定归集和留存相

关资料备查。

企业税收优惠形式主要包括：（1）税基式减免，是指通过直接缩小计税

依据的方式实现的减税、免税。如免税、减计收入及加计扣除优惠；（2）税

率式减免，是指通过直接降低税率的方式实现减税、免税。如符合条件的小

型微利企业减免所得税优惠；（3）税额式减免，是指通过直接减少应纳税额

的方式实现减税、免税。如符合条件的环境保护、节能节水项目所得减免优惠。

小型微利企业所得税的优惠为税率式的优惠，与税基式减免、税额式减

免可以同时享受，但不能和税率式减免同时享受。

根据税务总局最新发布的《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税

申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号），优惠事项的填报方式

进一步优化。取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减

免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除优惠明

细表”和“减免所得税优惠明细表”相关优惠事项整合至主表。纳税人可根据《企

税收优惠明细表业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报，具体填报要求详见主表

填报要点说明部分。

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税收优惠明细表

（十一）A107020所得减免优惠明细表

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税收优惠明细表

A107020《所得减免优惠明细表》填报要点

1.本表适用于享受所得减免优惠政策的纳税人填报。纳税人根据税法及

相关税收政策规定，填报本年发生的所得减免优惠情况，《企业所得税年度

纳税申报主表》（A100000）第24行“纳税调整后所得”为负数的，无需填

报本表。

2.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

纳税人按照该项目享受所得减免企业所得税优惠事项的具体政策内容选择填报。

3.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第

一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四

年至第六年减半征收企业所得税。

4.自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年以上非独占

许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得

范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；

超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

5.企业可以选择同时享受项目所得优惠和小型微利企业所得税优惠政

策，企业可根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。纳

税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税

优惠，无需再手动计算。

6.小微企业符合本表所列其它优惠政策的，请按相关填表说明提示填报。

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企业所得税年度纳税申报主表

企业所得税年度纳税申报主表

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企业所得税年度纳税申报主表

（十二）A100000《企业所得税年度纳税申报主表》

企业所得税年度纳税申报主表

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企业所得税年度纳税申报主表

A100000《企业所得税年度纳税申报主表》填报要点

1、本表为企业所得税年度纳税申报表主表，纳税人应当根据税法、相关

税收政策，以及国家统一会计制度的规定，计算填报利润总额、应纳税所得

额和应纳税额等有关项目。纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳税

额时，会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不

明确的，在有明确规定之前，暂按国家统一会计制度核算。

2、“利润总额计算”中的项目（1-18行），按照国家统一会计制度规

定计算填报，其数据来源于利润表，应当与企业报送的财务报表保持一致。

3、“应纳税所得额计算”（19-28行）、“应纳税额计算”、“实际应

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企业所得税年度纳税申报主表

补（退）税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的以外，通过附表

相应栏次填报后会自动带入主表